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第五章：借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节：企业的主要经济业务知识点：企业的主要经济业务不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。
账务处理的主要内容有：（1）资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产业务的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理。
第二节资金筹集业务的账务处理知识点：企业筹资过程中主要经济业务企业筹资过程中主要经济业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。
所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业经营风险；负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。
一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本按投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。
实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。
我国《公司法》规定，股东可以用货币资金出资，也可以用实物、知识产权和土地使用权等可以用货币估价并可依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。
基本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的得失和损失等。
资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。
（二）账户设置企业通常设置以下账户对所有者筹资业务进行核算：1.“实收资本（或股本）”账户“实收资本（或股本）”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。
会计基础第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理要点归纳第一节企业的主要经济业务企业在不同的经营过程中会发生不同的有典型代表意义的业务。
一个企业经营的主要过程包括资金筹集过程；供应过程；产品生产过程；产品销售过程；利润形成与分配过程等（如图5-1）。
图5-1 工业企业资金运动第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成贷：短期借款（2）利息直接支付，不预提时：借：财务费用贷：银行存款按期预提短期借款利息时：借：财务费用贷：应付利息（3）偿还短期借款时：借：短期借款贷：银行存款【例题3】某企业于2014年1月1日取得银行借款100 000元，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数偿还，利息分月预提，按季支付。
（1）取得借款时：借：银行存款100 000贷：短期借款100 000（2）按月计提利息时：月利息额=100 000×6%÷12=500（元）1月末账务处理：借：财务费用500贷：应付利息500（3）2月末账务处理同上，3月末实际支付借款利息时，账务处理：借：财务费用500（当月的）应付利息1000（前两个月计提的）贷：银行存款1500（支付三个月的利息）（4）第二、三季度账务处理同上，实际偿还借款本金时：借：短期借款100 000贷：银行存款100 000【提示】短期借款的利息一律记入“财务费用”账户。
2.长期借款（1）取得借款时：借：银行存款贷：长期借款—本金（2）计提长期借款利息时，应根据借款的用途、性质作如下账务处理：借：管理费用（筹建期间发生的长期借款利息）在建工程（竣工前可以资本化的利息）财务费用（竣工后和经营期间的借款利息）贷：应付利息（按月度、季度计提，按年支付利息时）长期借款—应计利息（到期一次支付利息时）（3）偿还长期借款本金和利息时（此时是企业资产和负债的同时减少）：借：长期借款—本金应付利息贷：银行存款【例题4】假设甲企业于2012年11月3 0日从银行借入资金3 000 000元，借款期限为3年，年利率为8%（到期还本，每月末预提利息，按年支付，不计复利）。
第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务资产＝负债＋所有者权益（1）+100 ＝+100（2）+100 ＝+100负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。
所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；（一）账户设置属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。
该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。
该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。
期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。
所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。
（股份有限公司设置“股本”账户）按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。
所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
（二）账务处理1.接受现金资产投资的账务处理【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350 000元，款项已存入银行。
『正确答案』借:银行存款350 000贷:实收资本——A公司350 000【例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。
一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。
按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。
『正确答案』借：银行存款11贷：实收资本——丙公司10资本公积——资本溢价 1所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
2015年会计从业资格考试内部资料
会计基础
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理知识点：资金筹集业务的账务处理（1）——相关概
念
例题：
1.所有者权益和负债都是对企业资产的要求权，因此它们的性质是相同的。
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：虽然所有者权益和负债都是对企业资产的要求权，但是它们的性质是不同的。
负债是债权人对资产的要求权；所有者权益是企业所有者对资产的要求权。
2.企业筹集资金可以通过两种渠道，分别是（）。
A.接受捐赠
B.接受投资
C.借入款项
D.销售商品
正确答案：B,C
解析：企业可以通过接受投资、借入款项筹集资金。
3.关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是( )。
A.负债的求偿权早于所有者权益
B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果
C.债权人的求偿权有固定到期日
D.所有者承受的风险低于债权人
正确答案：D
解析：所有者承受的风险高于债权人。
2015年会计从业资格考试内部资料会计基础第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理知识点：资金筹集业务的账务处理（3）——所有者权益筹资业务账务处理● 详细描述：例5-1.甲公司收到投资者投入货币资金100 000元；投入原材料50 000元；投入机器一台，评估价为20 000元；投入专利技术一项，评估价70 000元。
假定不考虑增值税因素，会计分录如下：借：银行存款 100 000原材料 50 000固定资产 20 000无形资产 70 000贷：实收资本 240 000例5-2.乙公司受到投资者投入资本300 000元，其中200 000元作为实收资本，另100 000元作为资本公积，公司收到投资后存入银行，相关手续已办妥。
会计分录如下：借：银行存款 300 000贷：实收资本 200 000资本公积——资本溢价 100 000例题：1.企业收到的投资者投入作为资本金的非货币性资产，应按照()入账。
A.实际收到的投资净值B.资产的市场价值C.资产的账面原值D.投资各方合同或协议确认的价值正确答案：D解析：企业收到投资者投入的资本金，投入资本应按照实际收到的投资额入账，对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额入账；对于收到的实物等其他形式投资，应以投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外；2.下列交易或事项中，应作借记有关资产账户、贷记有关负债账户处理的有（）A.从银行取得6个月短期借款，存入银行B.通过银行受到投资者投入的资本金C.采购材料一批验收入库，开出并承兑商业汇票D.按规定预收购货单位货款正确答案：A,C,D解析：A借：银行存款贷：短期借款B借：银行存款贷：实收资本C借：原材料贷：应付票据D借：银行存款贷：预收账款3.某公司发行股票60000股，每股面值1元,每股发行价格3元，不考虑其他因素，该公司应计入股本的金额为（）元。
A.180000B.60000C.120000D.240000正确答案：B解析：计入股本的金额=60000×1=60000（元）。
第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节企业的主要经济业务不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。
账务处理的主要内容：（1）资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产业务的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理；第二节资金筹集业务的账务处理资金来源（所有者权益筹资、负债筹资）一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本主要包括实收资本：资本公积：1．企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的投资。
2．以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积主要用于转增资本。
（二）账户设置1.实收资本（或股本）账户账户性质：属于所有者权益类账户核算内容：企业接受投资者投入的实收资本。
结构：借方登记投入资本金的增加额贷方登记投入资本金的减少额期末余额在贷方2、资本公积账户账户性质：属于所有者权益类账户结构：借方登记减少贷方登记增加期末余额在贷方3.银行存款账户账户性质：属于资产类账户核算内容：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
其他贷币资金：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款（三）账务处理企业接受投资者投入的资本：借：银行存款固定资产无形资产长期股权投资贷：实收资本资本公积——资本溢价（差额）例1：ABC三个投资者投资成立公司，实收资本1800000元。
其中，A投入设备一台，作价1000000元，B投入货币资金500000元，C投入专利技术一项，作价300000元。
假定不考虑增值税，应编制分录：借：固定资产1000000银行存款500000无形资产300000贷：实收资本——A投资人1000000——B投资人500000——C投资人300000例2：有一D投资者欲加入公司，并希望占有25%的股份，经协商将注册资本增加到2000000元，D 投资者投资550000元货币资金，款项已存入银行。
筹集资金业务的账务处理任务一掌握筹集资金业务的账务处理【教学目标】知识目标：1.掌握所有者权益筹资业务的账务处理；2.掌握负债筹资业务的账务处理。
能力目标：通过筹集资金业务的学习，学会根据经济业务进行相关账务处理。
情感目标：通过教学，提高学生理论联系实际并能将所学知识运用于实践操作的能力。
【教学重点】资本金制度及资本金的账务处理。
【教学难点】资本公积，借款利息的账务处理。
【教学设计】首先让学生明确企业筹集资金的两个来源渠道，指出在企业筹集资金过程中发生的主要经济业务，研讨涉及账户的核算内容、性质和结构，进而掌握企业筹集资金业务的账务处理方法。
【教学备品】会计凭证、多媒体。
【课时安排】2课时(90分钟)。
【教学过程】（一）明确教学目标引导学生运用所学知识指出企业筹集资金的两个来源渠道，在研讨分析的基础上让学生自己动手编制涉及实收资本、短期借款的会计分录，并给予指导。
（二）复习提问复习检查、理解复式记账原理，掌握借贷记账法的记账规则。
（三）导入新课指出企业在筹集资金过程中的主要经济业务，引出本节的内容。
（四）知识新授1.投入资本的核算（1）进行投入资本核算涉及到的账户，账户的核算内容性质及结构。
（2）实例说明实收资本，资本公积的一般账务处理方法。
2.借入资金的核算（1）借款按偿还时间的长短，分为短期借款和长期借款。
（2）核算借入资金涉及到的账户，账户的核算内容、性质及结构。
（3）举例说明借入资金的一般账务处理方法。
（五）总结、扩展本次课主要研讨了企业筹集资金的来源渠道，筹集资金中发生的主要经济业务，涉及到的账户，经济业务的账务处理方法。
（六）布置作业习题册【板书设计】筹集资金的核算投入资本筹集资金的两个来源渠道借入资金一、投入资本的核算（一）总账账户设置（二）核算举例二、借入资金的核算（一）总账账户设置（二）核算举例。
第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理本章知识结构框架第一节企业的主要经济业务不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。
针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，账务处理的主要内容有：（1）资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产业务的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理。
第二节资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。
所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。
企业要独立地进行生产经营活动，自负盈亏，就必须拥有与其生产经营规模相适应的资金。
企业所需资金主要有两个筹集渠道，一是出资者（所有者）依法向企业投入资本，形成企业的资本金。
二是来源于外部借款，及企业用负债所形成的财产。
这些法人财产具体表现为企业的各种流动资产和固定资产等。
一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。
实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。
资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。
个人整理第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节企业的主要经济业务不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也有所不同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。
第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本主要包括实收资本（股本）：①企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金②以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金等转增资本的基金资本公积：①企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分②以及直接计入所有者权益的利得和损失等资本公积主要用于转增资本。
（二）账户设置1.实收资本（或股本）账户账户性质：属于所有者权益类账户核算内容：企业接受投资者投入的实收资本。
2.资本公积账户账户性质：属于所有者权益类账户分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。
3.银行存款账户账户性质：属于资产类账户核算内容：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
但银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等通过“其他货币资金”账户核算。
（三）账务处理企业接受投资者投入的资本：借：银行存款其他应收款固定资产无形资产长期股权投资贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）[差额]二、负债筹资业务（一）账户设置1.短期借款账户账户性质：属于负债类账户核算内容：企业向银行或其他金融机构等借入偿还期限在1年以下（含一年）的各种借款。
2. 长期借款账户账户性质：属于负债类账户核算内容：企业向银行或其他金融机构借入偿还期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
【提示】该账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
3. 应付利息账户账户性质：属于负债类账户核算内容：企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
第二节 资金筹集业务的账务处理
企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。
所有者权益筹资形成所有者的权益(通常称为权益资本)，包括投资者的投资
及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险;
负债筹资形成债权人的权益(通常称为债务资本)，主要包括企业向债权人借
入的资金和结算 形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和
利息的权利。
一、所有者权益筹资业务
(一)所有者投入资本的构成
所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个
人资本金和外商资本金等。
所有者投入的资本主要包括实收资本(或股本)和资本公积。
1.实收资本(或股本)是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，
实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资
金。
2.资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本(或股本)中所
占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。
(二)账户设置
1.实收资本(或股本)——所有者权益
2.资本公积——所有者权益
明细核算：按资本公积的来源不同，分别“资本溢价(或股本溢价)”、“其
他资本公积”进行 明细核算
3.银行存款——资产
核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
明细核算：按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。
注意：与其他货币资金区分！
(三)账务处理
1.资本增加企业增加资本主要有三个途径：接受投资者投资、资本公积转增
资本和盈余公积转增资本。
企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资
产”、“长期股权投资” 等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实
收资本(或股本)”科目，按其差额， 贷记“资本公积--资本溢价(或股本溢价)”
科目。
（2）资本公积、盈余公积转增资本
2.实收资本减少
二、负债筹资业务
(一)负债筹资的构成
负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债。
（1）短期借款是指企业为了满足其生产经营临时性需要而向银行或其他金
融机构等借入的偿还期限在一年以内(含一年)的各种借款。
（2）长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以
上(不含一年)的各种借款。
（3）结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。
（二）账户结构
1.短期借款——负债
明细核算：按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
2.长期借款——负债
明细核算：按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、 “利息调整”、 “应
计利息”等进行明细核算。
3.应付利息——负债
核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的
长期借款、企业债券等应支付的利息。
明细核算：按存款人或债权人进行明细核算。
4.财务费用——损益
核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减
利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折
扣等。
为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过
“在建工程”、“制造费用”等账户核算。
明细核算：按费用项目进行明细核算
(三)账务处理
1.短期借款的账务处理
（1）企业借入的短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目;
（2）归还借款时做相反的会计分录。
（3）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科
目，贷记“银 行存款”、“应付利息”等科目。
（1）2009 年 1 月 1 日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为 3 个月，
年 利率为 6%的借款 200000，企业收到借款存入银行。
借：银行存款 200000
贷：短期借款 200000
（2）2009 年 1 月 31 日及 2 月 28 日，长江公司计提本月应承担的借款利息。
月利息=200000×6%÷12=1000
借：财务费用 1000
贷：应付利息 1000
（3）2009 年 3 月 31 日，长江公司计提本月借款利息，并以银行存款支付利息以及归还
短
2.长期借款的账务处理
企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本
金贷记“长期借款--本金”科目，如存在差额，还应借记”长期借款--利息调
整”科目。
资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制
造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记
“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款--利息调整”等科目。
2.长期借款的账务处理
（2）计提利息
应付利息： 流动负债
长期借款-应计利息： 非流动负债
（3）还本付息
【例题·计算分析题】
（1）2009 年 1 月 1 日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限 3 年，年利
率 6%的借款 1000000，存入银行。
借：银行存款 1000000
贷：长期借款-本金 1000000
（2）长江公司自借入上述长期借款后至2011年9月 30 日的每个季度末，计提本季度利息。
季度利息=1000000×6%÷4=15000（元）
借：财务费用 15000
贷：长期借款-应计利息 15000
（共计提 11 次，如本借款为分期付息则计入应付利息）
（3）2011年12月31日，长江公司计提本季度利息，并以银行存款支付利息及长期借款本
金。
①计提利息
借：财务费用 15000
贷：长期借款-应计利息 15000
②支付利息
借：长期借款-应计利息 180000
贷：银行存款 180000
③支付本金
借：长期借款-本金 1000000
贷：银行存款 1000000
合并以上三：
借：财务费用 15000
长期借款-应计利息 165000
长期借款-本金 1000000
贷：银行存款 1180000
3.长期借款（到期一次还本付息）
借：财务费用
贷：长期借款—应计利息
长期借款计算确定的利息费用，属于筹建期间的计入管理费用，属于生产经营期
间的计入财务费用，如果长期借款用于构建固定资产等符合资本化条件的资产，在资
产尚未达到预定可 使用状态前，所发生的利息支出应当计入在建工程等资产成本，
达到预定可使用状态后发生的支出以及不能资本化的利息支出，计入财务费用。
