中级会计职称《财务管理》知识点：购买或经营租赁固定资产的决策会计职称考试《中级财务管理》第四章筹资管理
知识点预习：购买或经营租赁固定资产的决策
如果所需用的固定资产既可以购买，也可以采用经营租赁的方式取得，就需要按照一定方法对这两种取得方式进行决策。
有两种方法可以考虑：
第一种方法：分别计算两个方案的差量净现金流量，然后按差额投资内部收益率进行决策；
第二种方法：直接比较两个方案的折现总费用，然后选择折现总费用低的方案。
【差额内部收益率法】
计算各自的净现金流量，然后计算购买与租赁的差量现金流量，最后根据差量现金流量计算差额投资内部收益率，并进行决策。
1.购买固定资产方案的净现金流量
购买设备每年增加的营业利润＝每年增加营业收入－每年增加的营业税金及附加－每年增加经营成本－购买设备每年增加的折旧额
购买设备每年增加的净利润＝购买设备每年增加的营业利润×（1－所得税税率）
NCF0＝－（购买固定资产的投资）
NCF1-（n-1）＝购买设备每年增加的净利润＋购买设备每年增加的折旧额
NCFn＝购买设备该年增加的净利润＋购买设备该年增加的折旧额＋购买设备该年回收固定资产余值
2.租入设备方案的净现金流量
租入设备每年增加的营业利润＝每年增加的营业收入－每年增加的营业税金及附加－每年增加经营成本－购买设备每年增加的租金
租入设备每年增加的净利润＝租入设备每年增加的营业利润*（1－所得税税率）
NCF0＝0
NCF1-n＝租入设备该年增加的净利润
【例】某企业急需一台不需要安装的设备，设备投入使用后，每年可增加营业收入与营业税金及附加的差额为50000元，增加经营成本34000元。市场上该设备的购买价（不含税）为77000元，折旧年限为10年，预计净残值为7000元。若从租赁公司按经营租赁的方式租入同样的设备，只需每年末支付9764元租金，可连续租用10年。假定基准折现率为10%，适用的企业所得税税率为25%。根据上述资料，分析计算如下：
（1）差额投资内部收益率法。
购买设备的相关指标计算：
购买设备的投资＝77000元
购买设备每年增加的折旧额＝（77000－7000）/10＝7000（元）
购买设备每年增加的营业利润＝（每年增加营业收入－每年增加的营业税金及附加）－（每年增加经营成本＋购买设备每年增加的折旧额）＝50000－（34000＋7000）＝9000（元）
购买设备每年增加的净利润＝购买设备每年增加的营业利润×（1－所得税税率）
＝9000×（1－25%）＝6750（元）
购买设备方案的所得税后的净现金流量为：
NCF0＝－购买固定资产的投资＝－77000（元）
NCF1～9＝购买设备每年增加的净利润＋购买设备每年增加的折旧额＝6750＋7000＝13750（元）
NCF10＝购买设备该年增加的净利润＋购买设备该年增加的折旧额＋购买设备该年回收的固定资产余值＝6750＋7000＋7000＝20750（元）
租入设备的相关指标计算：
租入固定资产的投资＝0元
租入设备每年增加的折旧＝0元
租入设备每年增加的营业利润＝（每年增加营业收入－每年增加的营业税金及附加）－（每年增加经营成本＋租入设备每年增加租金）＝50000－（34000＋9764）＝6236（元）
租入设备每年增加的净利润＝租入设备每年增加的营业利润×（1－所得税税率）
＝6236×（1－25%）＝4677（元）
租入设备方案的所得税后的净现金流量为：
NCF0＝－租入固定资产的投资＝0元
NCF1～10＝租入设备每年增加的净利润＋租入设备每年增加的折旧额＝4677＋0＝4677（元）
购买和租入设备差额净现金流量为：
△NCF0＝－（77000－0）＝－77000（元）
△NCF1～9＝13750－4677＝9073（元）
△NCF10＝20750－4677＝16073（元）
按插入函数法计算得△IRR＝4.32%
作出决策：
∵△IRR＝4.32%＜ic＝10%
∴不应当购买设备，而应租入设备
（2）折现总费用比较法。无论是购买设备还是租赁设备，每年增加营业收入、增加营业税金及附加和增加经营成本都不变，可以不予以考虑。
计算购买设备的折现总费用：
购买设备的投资现值＝77000元
购买设备每年增加折旧额而抵减所得税额的现值合计＝7000×25%×（P/A，10%，10）
＝1750×6.1446＝10753.05（元）
购买设备回改固定资产余值的现值＝7000×（P/F，10%，10）
＝7000×0.3855＝2698.5（元）
购买设备的折现总费用合计＝77000－10753.05－2698.5＝63548.45（元）
计算租入设备的折现总费用：
租入设备每年增加租金的现值合计＝9764×（P/A，10%，10）
＝9764×6.1446≈59995.87（元）
租入设备每年增加租金而抵减所得税额的现值合计＝9764×25%×（P/A，10%，10）＝2441×6.1446≈14998.97（元）
租入设备的折现总费用合计＝59995.87－14998.97＝44999.90（元）
作出决策：
∵购买设备的折现总费用合计＝63548.45＞租入设备的折现总费用合计＝44999.90元∴不应当购买设备，而应租入设备
企业固定资产更新决策方法探讨 通过我们对西方发达国家先进的固定资产更新决策经验的借鉴以及在实践过程中经验的积累发现合理制定公司固定资产更新决策方案业已成为公司提高市场竞争力提高效益的一个重要途径。尤其是在我国成功的进入WTO大家庭后，面临了市场一体化的严峻形势，公司同时面临着国内企业以及跨国公司的竞争压力和挑战可以说是内忧外患。金融一体化使得全球经济成为一个整体，牵一发而动全身。经济危机波及广泛，涉及各个行业，影响深远，企业市场环境恶化。企业面临着不进则退的境地，积极进行企业固定资产更新改造，提高企业优势成为企业立足的不二法门。为了应对外来压力的挑战，提高企业的市场占有率以及竞争力，我国企业都相继采用新的技术、新的工艺来解决老旧设备对企业生产能力的限制。但是企业如何从众多的固定资产更新改造决策方法中选择出适合本企业的决策方案是需要企业审慎考虑的问题。 一、固定资产更新决策的理论概述 （一）固定资产更新决策的概念 企业对已有设备可能有两种不同的处置方案一种是继续使用原有设备另一种就是更换新的设备，这就是固定资产更新改造决策，如果购买新设备，则会把旧设备变卖形成现金的流入。这种决策方法是按照对比择优的基本思路进行的：把继续使用旧设备和购入新设备、出售旧设备各当做一种方案，并且将这两方案作为一组互斥方案对待，将其进行对比，如果前一种方案优于后一种方案，则不应进行更新改造，而要继续使用旧设备;否则，应购进新设备进行更新。 为什么要对固定资产进行更新呢：一是因为技术已经落后。如原旧设备有故障或着有损耗，继续使用则有可能影响公司的正常生产经营，或增加生产运营成本。二是因为经济上的原因。现代技术发展日新月异，市场上新出现的设备能大大提高生产效率，降低生产运营成本。虽然旧设备仍然能够使用，但用起来既不经济，又竞争不过那些使用新设备的企业。 （二）固定资产更新决策的方法
参考答案 学习情境1固定资产初始计量（6学时） 典型工作任务一：外购固定资产的初始计量 典型业务一：不需要安装，有专用发票，可以抵扣进项税 账务处理如下： 借：固定资产 204 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 680 贷：银行存款——工行 238 680 典型业务二：不需要安装，无专用发票，但运费可以抵扣进项税 按税法规定，符合抵扣条件的运费可以按7%计算进行税： 运费可以抵扣的进项税=2000×7%=140（元） 账务处理如下： 借：固定资产 118 860 应交税费—应交增值税（进项税额） 140 贷：银行存款——工行 119 000 典型业务三：需要安装，有专用发票，可以抵扣进项税，运费不可扣 账务处理如下： （1）6月10日，支付设备价款、增值税、运输费合计为295 000元： 借：在建工程 252 500 应交税费--应交增值税（进项税额） 42 500 贷：银行存款——工行 295 000 （2）6月11日，支付安装费20 000元： 借：在建工程 20 000 贷：银行存款——工行 20 000 （3）6月11日，设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 272 500 贷：在建工程 272 500 典型业务四：进口小汽车的核算 考核要点：不需要安装，有进口海关发票，但购入小汽车、汽艇和摩托车应纳消费税的产品，不可以抵扣进项税。 账务处理如下： 1）12月3日，小轿车在运抵我国海关前发生的所有费用一并计入小汽车的成本 小轿车运抵我国海关前发生费用=20 000×6.85×3×（1+2%+3‰）=420 453（元）借：固定资产——小轿车420 453 贷：银行存款——中行420 453 2）按税法规定，纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内缴纳税款。虽然取得了完税凭证，但购入的固定资产增值税不能抵扣。账务处理时，小轿车在进口环节应缴纳关税、消费税和增值税以及上车牌之前缴纳的车辆
企业会计准则解读2012 第4号-固定资产 1对在建工程项目发生的净损失，若因非常损失造成的报废或毁损，应将其净损失计入当期（）。 在建工程固定资产营业外支出管理费用 2融资租入的固定资产的原始价值有时也可以按最低租赁付款额的现值确定。（）错误正确 3下列固定资产中，应当计提折旧的是（）。 闲置的房屋 经营租赁租入的房屋 未提足折旧提前报废的房屋 已提足折旧仍继续使用的房屋 4 融资租入固定资产时，如果有或有租金、履约成本，在计算最低租赁付款额时也要考虑进来。（） 错误正确 5 工程完工后工程物资发生的盘盈应冲减工程成本。（） 错误正确 6 固定资产未来给企业带来的经济利益是可以衡量的。（） 错误正确 7 关于经营性租入固定资产，不正确的说法是（）。 租赁期可能只有几小时 租赁期间的折旧由承租人计提 租赁期满前可以中途解约 租赁期满应退还给出租人 8 融资租入的固定资产租赁期比较长，一般要超过固定资产全新时可使用年限的75%以上。（） 错误正确 9 购入需要安装的固定资产，其增值税进项税额应当记入（）。 固定资产在建工程应交税费营业外支出 10 原始价值是固定资产的基本计价标准。（） 错误正确 11 下列固定资产不能计提折旧的是（）。 单独计价入账的土地 季节性停产的固定资产 未使用的固定资产 大修理期间的固定资产 12 如果固定资产大修理支出符合资本化条件，可以计入固定资产价值。（） 错误正确 13 企业生产车间使用的固定资产发生下列支出中，直接计入当期损益的是（）。 购入时发生的安装费用 购入时发生的运杂费 发生的日常修理费 发生的装修费用 14 固定资产出售或报废的净损益都应计入营业外收入或支出。（） 错误正确 15 双倍余额递减法计算折旧开始时并不考虑预计的净残值。（） 错误正确 16 企业处置固定资产时，若涉及缴纳营业税，该税费应计入（）。 营业税金及附加
计提固定资产折旧时的会计分录处理 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。 【例1】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂管理部门600000元。该企业应作如下会计处理：借：制造费用——一车间 1500000 ——二车间 2400000 ——三车间 3000000 管理费用 600000 贷：累计折旧 7500000 【例2】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3800 000元，机器设备计提折旧4500000元；管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧263 0000元。当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。 本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧。本月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。乙公司应作如下会计处理：借：制造费用——一车间 8300000 管理费用 8900000 销售费用 5830000 贷：累计折旧 23030000
固定资产更新改造决策中的现金流量分析 固定资产更新改造是对技术上或经济上不宜继续使用的旧资产用新资产更换，或用先进的技术对原有固定资产进行局部改造。对固定资产更新改造比较常见的决策是继续使用旧设备还是采用新设备。当固定资产更新改造不改变企业的生产能力时，不会增加企业的现金流入或现金流入增加较少，涉及的现金流量主要是现金流出，因此在进行决策时比较常用的分析决策方法是计算固定资产的平均年成本。固定资产平均年成本是指该固定资产引起的现金流出的平均值，在货币时间价值下，它是未来使用年限内现金流出总现值与年金现值系数的比，即： 平均年成本＝未来使用年限内现金流出总现值÷年金现值系数利用上式进行计算时，要分析更新改造中产生的现金流量，但由于其涉及因素较多，致使对现金流量的分析一直是固定资产更新决策的难点。笔者拟从更新改造时旧固定资产变现价值是否等于固定资产净值、继续使用旧固定资产最终报废的残值是否等于报废时净值两个方面对现金流量进行分析以及如何通过计算平均年成本进行固定资产更新改造决策。 一、更新时旧固定资产变现价值等于固定资产净值，继续使用旧固定资产最终报废时的残值等于报废时净值[例1]甲公司有一台设备原入账价值为100万元，预计净残值为10万元，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，已使用4年，尚可使用3年。甲公司现拟用一台新设备替换旧设备，旧设备变现价值为64万元。新设备购买成本为200万元，预计净残值为20万元，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，新设备可每年节约付现成本10万元。如果继续使用旧设备，3年后最终报废残值为10万元。甲公司所得税税率为33％，资金成本率为10％，假设除折旧外甲公司无其他非付现费用。税收政策和会计政策相同。甲公司是否应进行设备的更新？ （一）继续使用旧设备。如继续使用旧设备： 1、现金流量分析。在本例中，继续使用旧设备的现金流量来自以下3个方面： （1）旧设备不能处置产生的机会成本，相当于现金流出。 原固定资产年折旧额=（100－10）÷10＝9（万元） 设备净值=100－9×4＝64（万元） 由于变现价值为64万元，等于设备的净值，设备处置时净损益为零，不影响应纳税所得额，因此影响所得税产生的现金流量为零（如果变现中出现净收益，形成营业外收入，会增加应纳税所得额，导致应交所得税增加，即继续使用旧设备的机会成本减少；如果变现中出现净损失，形成营业外支出，会减少应纳税所得额，导致应交所得税减少，即继续使用旧设备的机会成本增加）。因此旧设备因不能处置产生的机会成本为： 现金流出＝变现收入＋影响所得税产生的现金流量＝变现收入－（变现收入－处置时净值）×所得税税率＝64－（64－64）×33％＝64（万元） （2）继续使用旧设备（3年）每年计提的折旧额抵税（计提折旧意味着费用增加，应纳税所得额减少，应交所得税将减少）相当于现金流入。 年固定资产折旧额=（64－10）÷3＝18（万元）
固定资产清理 固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。 固定资产清理属于资产类科目，它是一个过渡科目，在全部的清理工作未完成之前，记录因为清理而发生的各项收入和损失，收入放贷方，损失放借方。最后用贷方合计减借方合计，正为盈利，负为损失。 中文名固定资产清理属于资产类科目过渡科目 对象收入放贷方，损失放借方所属金融 “固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记出售固定资产的取得的价款、残料价值和变价收入。其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失。清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户；净损失转入“营业外支出”账户。 “固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。 （1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时， 借：固定资产清理（转入清理的固定资产账面价值） 累计折旧（已计提的折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（固定资产的账面原价）
（2）发生清理费用时， 借：固定资产清理 贷：银行存款 （3）计算交纳税金时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税；销售设备缴纳增值税。 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 贷：应交税费——应交增值税销项税（如果是设备） （4）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时， 借：银行存款 原材料等 贷：固定资产清理 （5）应由保险公司或过失人赔偿时， 借：其他应收款 贷：固定资产清理 （6）固定资产清理后的净收益， 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用（属于筹建期间） 营业外收入——处理固定资产净收益（属于生产经营期间） （7）固定资产清理后的净损失， 借：长期待摊费用（属于筹建期间）
三、固定资产更新决策
【例题·2017年多选题】运用年金成本法对设备重置方案进行决策时，应考虑的现金流量有（）。 A.旧设备年营运成本 B.旧设备残值变价收入 C.旧设备的初始购置成本 D.旧设备目前的变现价值 【答案】ABD 【解析】设备重置方案运用年金成本方式决策时，旧设备应考虑的现金流量主要有：①旧设备目前市场价值； ②旧设备残值变价收入；③旧设备的年运营成本，即年付现成本。 【例题·教材例题】安保公司现有旧设备一台，由于节能减排的需要，准备予以更新。当期贴现率为15%，有关资料如下表： 单位：元 项目旧设备新设备 原价3500036000 预计使用年限10年10年 已经使用年限4年0年 税法残值50004000 最终报废残值35004200 目前变现价值1000036000 每年折旧费（直线法）30003200 每年营运成本105008000 要求： （1）假设不考虑所得税因素的影响，企业是否要更新设备？ （2）假设所得税税率为25%，企业是否要更新设备？ 【解析】 （1）不考虑所得税因素 ①继续使用旧设备的年金成本（由于不考虑所得税，且每年的营运成本相同）=（原始投资额-残值收入×复利现值系数）/年金现值系数+年运营成本=+10500=12742.46（元） ②新设备年金成本=+8000=14965.92（元） ③由于购买新设备的年金成本大于继续使用旧设备，因此该企业不应更新改造。
（2）考虑所得税的影响，企业是否更新设备 单位：元 项目旧设备新设备 原价3500036000 预计使用年限10年10年 已经使用年限4年0年 税法残值50004000 最终报废残值35004200 目前变现价值1000036000 每年折旧费（直线法）30003200 每年营运成本105008000 【解析】①继续使用旧设备 继续使用旧设备的年金成本=+7875-750=10183.79（元） ②购买新设备 折旧抵税=3200×25%=800元 税后营运成本=8000×（1-25%）=6000元 残值收入纳税=（4200-4000）×25%=50元 购买新设备的年金成本=+6000-800=12169.65（元） ③由于继续使用旧设备的年金成本（10183.79元）小，故该企业不应更新改造。 【例题·教材例题】格力公司目前有一台在用设备A，变现价值为3000元，还可以使用5年。现计划更新设备，有两个方案可供选择： 方案一：5年后A设备报废时购进B设备替代A设备，B设备可用10年； 方案二：目前由C设备立即替代A设备，C设备可用12年。 贴现率为10%，有关资料如表所示： 项目A B C 目前购价30001127010000 年使用费12009001000 最终残值00500 可使用年限（年）51012 要求： （1）计算三台设备的年金成本。 （2）该企业该如何选择。 【解析】
关于固定资产清理账务处理 企业经营到一定程序，难免会有固定资产坏损，这时，就需要进行固定资产清理处理。其账务处理如下： ·将待处理固定资产转入“固定资产清理”科目 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 ·处理固定资产时所支出的费用，计入“固定资产清理”科目 借：固定资产清理 贷：银行存款／现金等 ·清理固定资产所得到的收入，计入“固定资产清理”科目 借：银行存款／现金等 贷：固定资产清理 ·假如固定资产清理末了，货方有余额，那么，将余额转入营业外收入 借：固定资产清理 贷：营业处收入 ·假如末了，固定资产清理借方有余额，那么，作为营业外支出 借：营业外支出 贷：固定资产清理 如果是营业外收入,那就需要交纳所得税,如果是营业外支出,那就可以抵减所得税 关于这个所得税的账务处理,是不是和正常的计提是一样的呢? （1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理，其会计分录为： 借：固定资产清理（固定资产账面价值） 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（账面原价） （2）清理过程中发生的费用以及应交的税金，其会计分录为： 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税金——应交营业税 （3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为： 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 （4）应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为： 借：其他应收款 贷：固定资产清理 （5）固定资产清理后的净收益，其会计分录为： 属于筹建期间的 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用 属于生产经营期间的 借：固定资产清理
贷：营业外收入——处置固定资产净收益 （6）固定资产清理后的净损失，其会计分录为： 属于筹建期间的 借：长期待摊费用 贷：固定资产清理 属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，其会计分录为： 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理 属于生产经营期间正常的处理损失，其会计分录为： 借：营业外支出——处理固定资产净损失 贷：固定资产清理 还要涉及城建税、教育费附加、印花税等 作为营业外收入的要并入当期计缴企业所得税 涉及税金就复杂点啦，不过，将应交增值税那块加进去，倒是好的，至于城建税、教育附加和印花税这些，这里就不好加了，要不，都成了一个完整账套啦。 ，（2）分录是错误的。企业的固定资产有2大类，动产和不动产，如果 是动产是不用缴纳营业税的。营业税是指企业或个人提供劳务、转让无形资产或销售不动产所要缴纳的一种税。 另外，是要考虑企业销售固定资产增值税的问题的。凡是符合“三项”条件的，不用缴纳增值税；否则，一律按照 4%的税率减半征收增值税，并不得作为进项税抵扣。分录当然也是需要的。
固定资产更新决策 1概念 固定资产更新决策的概念： 固定资产更新决策是指决定继续使用旧设备还是购买新设备，如果购买新设备，旧设备将以市场价格出售。这种决策的基本思路是：将继续使用旧设备视为一种方案，将购置新设备、出售旧设备视为另一种方案，并将这两个方案作为一对互斥方案按一定的方法来进行对比选优，如果前一方案优于后一方案，则不应更新改造，而继续使用旧设备;否则，应该购买新设备进行更新。 2分析 固定资产更新决策的分析： 通常，根据新旧设备的未来使用寿命是否相同，可以采用两种不同的方法来进行决策分析：当新旧设备未来使用期限相等时，则可采 用差额分析法，先求出对应项目的现金流量差额，再用净现值法或内含报酬率法对差额进行分析、评价;当新旧设备的投资寿命期不相等时，则分析时主要采用平均年成本法，以年成本较低的方案作为较优方案。 (一)新旧设备使用寿命相同的更新决策
在新旧设备未来使用期相同的情况下，一般普遍运用的分析方法 是差额分析法，用以计算两个方案(购置新设备和继续使用旧设备)的 现金流量之差以及净现值差额，如果净现值差额大于零，则购置新设 备，否则继续使用旧设备。 (二)新旧设备使用寿命不相同的更新决策 固定资产的平均年成本是指该资产引起的现金流出的年平均值。如果不考虑时间价值，它是未来使用年限内的现金流出总额与使用年限的比 值;如果考虑货币的时间价值，它是未 来使用年限内现金流出总现值与年金现值系数的比值，即平均每年的现金流出。采用平均年成本法进行更新决策时，通过比较继续使用和更新后的平均年成本，以较低者为较好方案。 3需注意的问题 固定资产更新决策需注意的问题： 1.把继续使用旧设备与购置新设备看成两个互斥的方案。 在进行固定资产更新决策时，要注意继续使用旧的资产还是要购人新的资产是两个互斥方案。要分别考察相应的现金流量，再进行价值指标计算，从而得出结论。
购进固定资产的进项税 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。财税[2009]113号进一步明确，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 一.购进不需安装的固定资产 增值税一般纳税人自2009年1月1日起，购进（包括接受捐赠、实物投资）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。为保证政策调整平稳过渡，财税[2008]176号文规定，外商投资企业在2009年6月30日以前购进的国产设备，在增值税专用发票稽核信息核对无误的情况下，可选择按原规定继续执行增值税退税政策，外商投资企业购进的已享受增值税退税政策的国产设备，由主管税务机关负责监管，监管期为5年。 在监管期内，如果企业性质变更为内资企业，或者发生转让、赠送等设备所有权转让情形，或者发生出租、再投资等情形的，应当向主管退税机关补缴已退税款，应补税款按以下公式计算：应补税款=国产设备净值*适用税率。 企业购入不需安装的机器设备等动产作为固定资产的，按照专用发票或海关完税凭证上应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按照专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目（若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7％的扣除率计算增值税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“长期应付款”等科目。企业购入的以上固定资产若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。企业购入房屋建筑等不动产作为固定资产的，专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额不得抵扣，应计人固定资产成本，借记“固定资产”等科目。 二.购进需安装固定资产 会计上对于外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固定资产成本的金额（不含增值税进项税额），借记“在建工程”科目，按外购固定资产增值税扣税凭证注明或据以计算的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按计入固定资产成本的金额与准予抵扣的增值税之和，贷记“银行存款”等科目；如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目，领用的原材料购进时的增值税不再转出计入固定资产成本。固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本（不含增值税）从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
我司出售一台没有提完折旧的设备.原值170万已提折旧50万卖出的价格是100万价款已经收到并且开具了增值税普通发票给对方4%的税率票而上注明的销项税金是3.85 万按当地政策这3.85万的税金减半征收也就是说实际在增值税纳税申报表上的数字是1.93万.分录是这么做的: 出售时: 借:固定资产清理120万 累计折旧50万 贷:固定资产170万 开票收款: 借:银行存款100万 贷:固定资产清理96.16万 应交税金-应交增值税3.84万(增值税票上销项的金额) 但申报表上减半 结转: 借:营业支出-处置固定资产净损失23万 贷:固定资产清理23万 请问:我开票时是3.84万的销项税,实际减半征收是1.92万那么另一半的税金应该怎么做分录?怎么处理? 按4%减半征收有应交税金时， 借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）1.93贷： 应交税金——未交增值税1.93 （如果在当月有较多业务，连同其他业务一并结转） 上缴增值税时，借：：应交税金——未交增值税1.93 贷：银行存款1.93 结转“补贴收入”：借：应交税金——应交增值税（减免税款）1.93 贷：补贴收入1.93 资料 1、变卖固定资产的付款书面证明，或变卖合同、协议 2、购买时固定资产发票复印件； 3、税务登记证副本复印件； 4、经办人居民身份证复印件，原件出示； 追问 只能开普通发票吗？
回答 2008年12月31日前购买的固定资产，只能开具普通发票， 按照买价÷（1+3%）×2%计算缴纳增值税；2009年1月1 日以后购买的，既可以开具增值税专用发票，也可以开具普 通发票。增值税税率17%。 是变卖不动产还是除不动产外的其他固定资产？ 变卖不动产，交纳营业税，直接计提营业税金及附加，申报营业税。 变卖不动产外的其他固定资产，按适应税率计算应交增值税，已经抵扣进项税额的，按17%计算，未抵扣进项税额的，按4%减半计算。申报表附表一中第5、6列“未开具发票”列，填列销售额和应纳税额。
（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理，其会计分录为： 借：固定资产清理（固定资产账面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（账面原价） （2）清理过程中发生的费用以及应交的税金，其会计分录为： 借：固定资产清理 贷：银行存款应交税金——应交营业税 （3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为： 借：银行存款原材料 贷：固定资产清理 （4）应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为： 借：其他应收款 贷：固定资产清理 （5）固定资产清理后的净收益，其会计分录为： 属于筹建期间的 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用 属于生产经营期间的 借：固定资产清理 贷：营业外收入——处置固定资产净收益 （6）固定资产清理后的净损失，其会计分录为：属于筹建期间的 借：长期待摊费用 贷：固定资产清理 属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，其会计分录为： 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理 属于生产经营期间正常的处理损失，其会计分录为： 借：营业外支出——处理固定资产净损失 贷：固定资产清理 [例] 2001年9月，江西亚泰工厂一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账面原值为400000元，已提折旧为140000元；报废时的残值变价收入为40000元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为8060元，以银行存款支付；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予亚泰工厂160000元的保险赔偿，款项尚未收到；亚泰工厂适用的营业税税率为5％。请就以上资料作出会计处理。 [解答]江西亚泰工厂应进行如下账务处理： （1）固定资产转入清理： 借：固定资产清理260000 累计折旧140000 贷：固定资产40000 （2）发生清理费用借：固定资产清理8060 贷：银行存款8060 （3）取得变价收入借：银行存款40000 贷：固定资产清理40000 （4）计算交纳的营业税应交纳的营业税＝40000×5％＝2000元借：固定资产清理2000 贷：应交税金——应交营业税2000 计算应收取的保险赔偿借：其他应收款160000 贷：固定资产清理160000 结转固定资产清理净损益固定资产清理净损失＝260000＋8060＋2000－40000－160000＝70060元借：营业外支出——非常损失70060 贷：固定资产清理70060
CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION /业的监控体系就可以适时地取得所需的信息和资料，同样，企业的财务数据库也能为企业的其他部门所利用，提高其他部门决策的效率和效果。 2.1.3构建全方位的适时财务监控体系 在网络全球化和知识经济高度竞争下，要不断提高我国的公司治理的效率和效果，更需要将适时财务监控与企业信息化系统集成并融合到公司治理的不同层级的监控中去。尽可能利用现代企业的信息化工程，适时获得企业各种重要信息并能及时反馈意见和建议，不但可以解决独立董事、监事会与执行董事和经理人的信息不对称，而且也在一定程度上保障了企业股东的权益。因此，有必要建立适时信息披露制度和适时反馈制度。2.2建立基于价值流的财务监控信息系统 价值流是计算机网络化下企业财务监控新的业务流程，是企业信息化环境下财务监控的基本对象。2.2.1建立集成化的价值流数据库 要建立基于价值流的财务监控信息系统，必须将企业的业务信息流、资金流和物流信息集成于一个价值流数据库。实施的关键在于传统职能部门的分割。原来的数据库基础是按职能部门来组织建立的，现在为了管理创新采用价值流数据库集成技术，需要对原有的数据库进行必要的转换，并要求各部门、各岗位形成的新数据全部按价值流管理的需要进行收集，促使财务系统具备价值流业务信息和监控信息，这样就实现了价值流数据库的集成。 2.2.2构建网络财务系统的价值流责任单元 在价值流实施之前，根据企业对有关价值流再造后制定的规则，运用工作流定义工具进行价值流定义，经过定义的业务价值流被保存在价值流服务器中。所有价值流中的业务在网络财务系统中形成价值流责任单位，与事前、事中财务监控数据流及财务管理密切配合。同时，业务和财务由价值流服务器统一管理，可明确各价值流的责、权、利，激励业务人员和财务人员共同经营好制定的业务价值流。 3结束语 企业信息化环境下的财务监控较传统的财务监控发生了巨大的变化。新的财务监控应实现由面向职能的财务管理到面向价值流管理的转变，在业务流程中引入必要的监控环节，努力消除财务信息孤岛现象，增加信息共享内容，扩大信息共享范围，缩短信息共享延迟时间，从而全面提高信息化环境下的财务监控水平和质量。 主要参考文献 ［1］傅元略.企业信息化下的财务监控［M ］.北京：中国财政经济出版社, 2003. ［2］张杰.企业信息化对财务监控的影响［J ］.会计之友：中旬刊：2007（12）.［3］黄嘉.公司治理框架下的财务监控权配置模式研究［J ］.华东经济管理， 2005(6). !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 中国管理信息化 C hina Management Informationization 2010年3月第13卷第6期 Mar.，2010Vol ．13，No ．6 Excel 环境下固定资产更新改造 投资项目决策评价 甘世峰1，刘贵国2 （1.上思县人民医院，广西防城港535500；2.北京中交国通智能交通系统技术有限公司， 北京100088） ［摘要］固定资产项目投资是以固定资产建设项目为投资对象的一种长期投资行为，而投资项目财务评价是利用财务指标对投资项目的经济效益进行比较和分析，以确定被评价项目的可行性。本文介绍Excel 环境下实现固定资 产更新改造投资项目的决策和评价的方法。 ［关键词］Excel ；固定资产更新改造；项目投资；评价；决策doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2010.06.003 ［中图分类号］F232［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194（2010）06-0007-03 一、固定资产更新改造投资项目现金流量分析1.现金流量的内容 （1）现金流入：新、旧固定资产的营业收入和新、旧固 定资产回收固定资产余值。 （2）现金流出：购置新固定资产的投资，旧固定资产变现净值（投资），新、旧固定资产的经营成本、所得税。 2.现金流量的简化算法 （1）运营期非报废年度所得税后净现金流量=该年息税前利润+该年折旧-所得税。 ［收稿日期］2009-07-18 ［作者简介］ 甘世峰（1971-），男，广西防城港人，广西防城港市上思县人民医院财务科经济师、会计师，主要研究方向：财务管理、会计电算化。 7
固定资产账务处理 一、固定资产购入 1 、购入固定资产等工程物资 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款 2 、领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 3、领用原材料 借：在建工程 贷：原材料 4、计算自建工程人员工资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 5、完工验收 借：固定资产 贷：在建工程 1、购入固定资产等工程物资 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款 2、支付安装费 借：在建工程 贷：银行存款 3、完工验收 借：固定资产 贷：在建工程 （三）不需安装 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款 二、正常使用
折旧方法有：平均年限法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧 三、固定资产后续支出 （大、中、小修理） 借：管理费用 贷：原材料 银行存款 1、先将固定转入在建工程 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2、安装新的部件 借：在建工程 贷：工程物资 原材料 3、计算相应人员工资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 4、完工验收固定资产 借：固定资产 贷：在建工程 四、固定资产退出 企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等退出固定资产。 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 借：固定资产清理 贷：银行存款
借：银行存款 库存现金 原材料 贷：固定资产清理 1、若固定资产清理为借方余额，即发生固定清理损失。借：营业外支出 贷：固定资产清理 2、若固定资产清理为贷方余额，即发生固定清理利得。借：固定资产清理 贷：营业外收入 五、固定资产清查 1、盘盈固定资产时 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 2、结转为留在收益时 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积——法定盈余公积 利润分配——未分配利润 1、盘亏固定资产时 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 ２、报经批准转销时 借：营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢 六、固定资产减值 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备
分录大全-固定资产 一、取得固定资产 （一）外购固定资产 1.不需要安装 借：固定资产 应交税费-应交增值税 贷：银行存款 2.需要安装 （1）购入安装的固定资产时 借：在建工程 应交税费-应交增值税 贷：银行存款 （2）支付安装费时 借：在建工程 贷：银行存款 （3）安装完毕达到可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 （二）建造固定资产 1.自营工程 购入工程物资时（动产）： 借：工程物资 应交税费-应交增值税（进项税额）不动产工程计入工程物资成本贷：银行存款 领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资支付其他工程费用时： 借：在建工程 贷：银行存款 支付工程人员工资及福利时： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 领用本企业生产的产品时（不动产）： 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税） 领用本企业外购的材料时（不动产）： 借：在建工程
贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 领用本企业生产的产品时（动产）： 借：在建工程 贷：库存商品（成本价） 领用本企业外购的材料时（动产）： 借：在建工程 贷：原材料 工程完工时： 借：固定资产 贷：在建工程 2.出包工程 预付工程款时： 借：在建工程 贷：银行存款 补付工程款时： 借：在建工程 贷：银行存款 工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 二、固定资产折旧的账务处理 借：制造费用（基本生产车间） 销售费用（销售部门） 管理费用（管理费用） 在建工程（工程建设） 其他业务成本（经营租出的固定资产） 贷：累计折旧 注：因大修理而停用的固定资产，应当照提折旧；经营租入的固定资产不需要提折旧；融资租赁租入的固定资产需要提折旧。 三、固定资产后续支出 （一）费用化后续支出 借：销售费用 管理费用等 贷：银行存款 （二）资本化后续支出 1.转入在建工程 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.资本化的后续支出
无偿调拨固定资产的会计处理 按规定无偿调入或调出固定资产的企业，应在“资本公积”科目下增设“无偿调入固定资产”、“无偿调出固定资产”等明细科目进行核算。 企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产，应按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等，作为调入固定资产的入账价值。企业调入需安装的固定资产，按调入固定资产的原账面价值以及发生的包装费、运杂费等，借记“在建工程”等科目，按调入固定资产的原账面价值，贷记“资本公积—无偿调入固定资产”科目，按所发生支付的包装费、运杂费等，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目。工程达到可使用状态时，按工程的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 企业按规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产，应按无偿调出固定资产的账面净值借记“固定资产清理”科目，按已提折旧额借记“累计折旧”科目，按已提固定资产减值准备借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”科目；若无偿调出时发生清理费的，应借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目，然后根据固定资产清理科目的借方发生净额，借记“资本公积—无偿调出固定资产”科目，贷记“固定资产清理”科目。 例1：甲企业经有关部门的批准，从乙企业无偿调入一项生产设备，该设备在乙企业的账面原值为40000元，已计提折旧10000元，已提减值准备4000元；甲企业在调入该设备时以银行存款支付运杂费、包装费等3000元。设备不需安装直接交付使用。甲企业应作如下会计分录： 借：固定资产 29000（40000–10000–4000+3000） 贷：资本公积—无偿调入固定资产 26000 银行存款 3000 例2：仍按例1资料，假设乙公司经批准无偿调出生产设备时，以银行存款支付清理费300元。则乙公司应作如下相关的会计分录： ①结转无偿调出生产设备的账面价值 借：固定资产清理 26000 累计折旧 10000 固定资产减值准备 4000 贷：固定资产 40000 ②支付清理费 借：固定资产清理 300 贷：银行存款 300 ③冲减资本公积 借：资本公积—无偿调出固定资产 26300 贷：固定资产清理 26300 固定资产无偿转让给下属投资公司的财税处理 问：我公司将一批已使用过的电脑类固定资产无偿转让给下属投资公司，会计分录如何做是否转入营业外支出如转入的话，需要缴纳哪种税 答：将使用过的固定资产转让给他人，会计上处理应首先在“固定资产清理”科目核算，然后再将损失或收益转入营业处收支，贵公司是将使用过的计算机无偿转让给所属于投资公司，根据《征管法》关于关联企业的规定，税务机关有权核定贵公司按正常的市场价格或其他方法缴纳相关税收，根据《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）文件规定，纳税人销售自己使用过的应税固定资产，无论其是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，一律按4％的征收率减半征收增值税。另外，如果具备《国家税务总局关于印发<增值税问题解答（之一）>的通知》国税函[1995]288号文件明确的三个条件，即属于企业固定资产目录所列货物、企业按固定资产进行管理并确已使用过的货物、销售价格不超过其原值的货物，可免予征收增值税。对计入营业外收入的收益要并入企业的应纳税所得额计征企业所得税。 浅析无偿划转资产的会计处理 一、一般原则下的会计核算 对于无偿划转资产的会计处理，《企业会计制度讲解》（2001年）进行了规范：对于按规定无偿调入或调出固定资产的企业，应在“资本公积”科目下增设“无偿调入固定资产”、“无偿调出固定资产”等明细科目进行核算。当企业按照有关规定并报经有关部门批准收到无偿调入的固定资产，应， 借：固定资产（按调出单位的固定资产账面价值加上包装费、运杂费等，作为调入固定资产的原账面价值） 贷：资本公积——无偿调入固定资产（按调入固定资产的原账面价值） 银行存款（按发生的包装费、运杂费等） 当企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产，应 借：固定资产清理（按无偿调出固定资产的账面净值） 累计折旧（按已提折旧额） 固定资产减值准备（按已提固定资产减值准备） 贷：固定资产（固定资产原价） 若无偿调出时发生清理费的，应 借：资本公积——无偿调出固定资产（按“固定资产清理”科目借方发生净额）
一般纳税人销售旧固定资产账务处理的完善 2010-07-23 作者：马琳来源：财务与会计[收藏][打印][纠错] 一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。对于《通知》中所规定的按照4%征收率减半征收增值税的会计及税务处理，目前实务界有两种会计处理方法。 被过滤广告 2008年12月19日，财政部、国家税务总局发布了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）（以下简称《通知》），该通知对一般纳税人销售自己使用过的固定资产的税务处理分别做了规定：一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。对于《通知》中所规定的按照4%征收率减半征收增值税的会计及税务处理，目前实务界有两种会计处理方法。 一、固定资产清理案例分析 2005年12月15日，某企业购入一台设备，增值税票上注明价税合计860 000元（根据旧《增值税暂行条例》相关规定，购入的增值税进项税额计入设备成本）。由于技术更新，该企业需要采购更先进的设备，经董事会研究决定于2009年12月22日出售该设备，售价为582 000元。假定该设备折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑净残值。由于该设备出售符合《通知》中所规定的销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，因此应按4%征收率减半征收增值税。相关增值税计算及两种会计处理方法如下： 方法（一）：按增值税全额计提，即4%税率体现应交增值税，然后通过“应交税费—未交增值税”科目体现减半的增值税（销项税），并把减免的增值税作为补贴收入（新会计准则作为营业外收入中政府补助科目）。 （1）固定资产清理时 4年累计计提折旧=（860 000÷10）×4=344 000（元），2009年出售时应缴纳增值税=[582 000÷（1+4%）] ×4%×50%=11 192.31（元）。 借：固定资产清理 516 000 累计折旧344 000