企业税收筹划试卷

《企业税收筹划》一、企业税收筹划的目标有税收成本最小化，税后利润最大化，现金流最大化，企业价值最大化等。

请结合个人认识论述你支持的目标是什么？为什么？（本题15分）针对我国企业现阶段的情况，我个人支持税后利润最大化。

首先，税收成本最小化是纳税人出于减轻自身税负的追求，是纳税筹划产生的最初原因与最直接动机。

但该目标存在很多缺陷：没有考虑纳税筹划对收入和成本的影响，没有考虑货币时间价值和相关风险，容易导致决策片面。

其次，现金流最大化的目标体现在纳税筹划上就是尽可能将本期应缴纳的税款延期缴纳，获得资金的时间价值，但是税款始终都要缴纳，企业不能单纯为了获取资金时间价值最大化而最大限度地晚缴税金，应在少缴与晚缴之间合理抉择。

此外，针对企业价值最大化的目标，该目标可以同时考虑税负最小化与税后利润最大化两个目标，能够综合考虑纳税筹划方案引起的相关的收益和成本以及时间价值和风险因素，也与财务管理的目标相一致，不失为一种理想的目标定位。

但是，该目标在实际应用中是存在困难的，折现率的确定和风险因素的影响确认都很难解决，企业价值最大化目标虽然理想但现阶段较难实现。

因此，我个人比较支持税后利润最大化。

因为税后利润=收入-成本-税金，该目标考虑了纳税筹划对相关收入与成本的影响，同时还实现了税负最小化的目标，考虑相对全面。

但是这一目标也存在瑕疵，税后利润最大化没有考虑时间价值与风险问题，在纳税筹划方案涉及不同期间的现金流量时有可能导致决策失误。

它容易导致企业只注重本年度利润的追求，造成纳税筹划的短期行为，不利于企业的长远发展。

但是我们可以扬长避短，在采用税后利润最大化为纳税筹划的目标时，企业尽可能短期纳税筹划，充分发挥该目标的优势。

总的来说，企业还应根据自身实际情况选择现阶段最适合的目标，当企业的自身情况发生变化时，再实时对纳税筹划的目标及具体方案进行修订，这应该是一个动态变化的过程。

二、请谈谈下列几个概念的联系与区别：偷税、逃税、抗税、避税、节税、税收筹划。

（本题15分）1.偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。

逃税是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴税款的行为。

抗税是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。

避税是指纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用法律的空白、漏洞和缺陷，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。

节税是指纳税人在不违反法律本身且不违背法律立法精神的前提下，在国家法律及税收法律法规许可并鼓励的范围内，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，来对各种涉税事项进行策划和安排，通过减轻税负来实现企业价值最大化。

税务筹划，是纳税人依据现行税法，在遵守税法，尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容等，对企业设立、筹资、投资、经营、股利分配、产权重组等活动中的涉税事项进行旨在减轻税负（少缴税、不缴税或缓纳税）的谋划和对策。

2．联系：偷税、逃税、抗税、避税、节税都为了达到不缴纳或少缴纳税款的目的。

3．区别：纳税筹划包括节税筹划和避税筹划，它们属于纳税筹划的主要形式，但纳税筹划不仅限于节税筹划和避税筹划，还包括税负转嫁筹划和涉税零风险筹划。

但是偷税、逃税、抗税不属于纳税筹划。

偷税、逃税、抗税、避税、节税的主要区别是——（1）从法律性质上来说，节税是合法的，体现了立法意图，避税非违法，但违背了立法意图，偷逃抗税违法，严重违反立法意图；（2）从政府态度来看，节税是倡导的，避税是政府反对的，而偷逃抗税的要被制裁处罚；（3）从实施的风险性来看，节税低风险，避税风险较高，而偷逃抗税的风险非常高；（4）从实施手段来看，节税主要利用税收优惠政策或选择机会，避税主要利用法律漏洞，而偷逃抗税利用非法手段；（5）从造成的经济影响来看，节税有利于促进经济良性发展，避税会影响以致破坏市场规则，而偷逃抗税违背了公平竞争原则，破坏经济秩序。

三、营业税改增值税是当前我国税制改革的重点。

请谈谈在营改增的背景下，流转税的筹划思路应如何设计。

具体以房地产行业为对象论述税收筹划的重点。

（本题25分）“营改增”后，房地产企业面临的主要的流转税即增值税。

针对房地产企业所交的增值税来说，由于2016年5月1日才实施“营改增”，增值税相比营业税来说存在很大差异，增值税可以实行进项税的抵扣，房地产企业的增值税税负很大程度上取决于其可以抵扣的进项税。

首先，房地产企业的成本中有一块建安费，建安费随着建筑业纳入营改增试点后，该项费用也是可以抵扣的，关键是要区分建筑安装工程费用中，哪些属于服务业范畴，哪些归类于建筑业，由于前者适用6%的税率，后者适用11%的税率，所以房地产企业在签订合同时，可以考虑将一些征收服务业的项目合并至建筑业务这一大的合同中，争取适用更高的11%税率抵扣进项税。

其次，房地产开发项目成本中很大一部分是由土地价款构成的，在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除的土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据，如果房企无法取到这些票据，那意味着土地价款不得作为销售额的一个扣减项目来计算销项税额，在进项税额不变的情况下，会加大企业税负，因此房地产企业在购置土地时要重视对财政票的取得与保管。

总的来说，营改增后，因为房地产企业的税负取决于可以抵扣的进项税额的大小，而进项税凭票抵扣，所以企业一定要做好发票管理。

其次，合理筹划增值税抵扣链条，降低企业税收负担。

由于增值税抵扣有严格的抵扣链条，所以“营改增”后房地产企业必须加强增值税抵扣链条的管理及筹划。

房地产企业如何增大进项税额并在合理的时间内得到全额抵扣是降低企业税负的重点，比如企业的供应商、施工方等上游企业的开票时间、增值税税率、结算方式的选择及进项税认证时间的筹划等都是进项税筹划的重要切入点。

项目从开工至销售，在增值税抵扣链条上，根据各行业纳税义务发生的时点科学、合法制定正确的筹划步骤，做出最符合企业要求的有效筹划方案，有效降低企业税负。

除了进项税额，销项税额也有可以筹划的空间。

针对房地产企业的收入，主要包括主营业务收入和其他业务收入。

营业务收入是房地产企业对外销售其开发的房地产所取得的收入；其他业务收入包括商品房售后物业管理服务的收入、建筑材料销售收入、无形资产转让收入和固定资产出租收入等。

纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

因此房地产企业对兼营的各项收入项目应该按照其明细，划分清楚，分别记账，分别核算不同税率的销售额，就可以将高、低不同税率的货物、不动产或劳务等分别征税，避免了多缴税的风险。

最后，房地产企业在选择计税方法时的筹划。

根据财税〔2016〕36号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知的规定：1.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

在针对房地产企业的老项目时，由于营改增前企业缴纳营业税，可能不注意发票的管理，导致在营改增后销售不动产时没有足够的进项税额予以抵扣，因此可以充分利用现行规定采用简易计税方法，比采用一般计税方法税负更低。

但如果此前该房企的发票管理完善，有足够的进项税额抵扣，可以在权衡比较税负最小的情况下，选择适合企业自身的计税方法。

四、请收集一个成功的税收筹划的案例，具体分析一个成功的税收筹划应具备的条件，并谈谈该案例给你的启示。

（本题25分）案例是酒鬼酒股份有限公司消费税的纳税筹划。

该公司采取了以下筹划措施：第一，合并上游基酒生产商，减少不可抵扣消费税支出；第二，分设独立核算的销售公司，降低消费税计税基础；第三，运输外包，降低计税价格；第四，分开包装不同税率的礼品酒，按照各自适用的税基计税缴纳消费税；第五，仓库归属生产企业，延迟纳税。

该案例在法律许可的范围内实施纳税筹划，以消费税筹划为主，同时兼顾其他税种，以税后利润最大化为目标，筹划达到了预期目标，是一个成功的纳税筹划案例。

一个成功的税收筹划应具备以下条件：1进行税务筹划，筹划意识应先行。

只有当企业树立起纳税筹划意识之后，其后的工作才能顺利开展。

2 企业内成立纳税筹划小组，与企业内各个部门协调沟通，打通各环节，将筹划措施内化于企业各项活动中，做到企业内部的平衡，减少矛盾，顺利实现纳税筹划目标。

此外，筹划小组成员要具有丰富的法律、会计、财务、税收、企业管理、风险控制等专业知识并紧跟税法的变动，全面了解与投资、经营、筹资活动等相关的最新税收法律、法规，具备较强的沟通能力和良好的职业道德，树立依法纳税、合法“节税”的观念，能正确区分偷税、逃税、抗税、避税、骗税、漏税和节税的区别，纳税筹划不能违法违规。

了解税务机关对“合理和合法”的纳税解释，税收筹划成功与否最终取决于税务机关的认可。

税收筹划必须合理合法，因此，全面了解税务机关对“合理和合法”纳税的法律解释和执法实践，是一个成功的税收筹划前提条件。

3 成功的税收筹划离不开合理的计划。

纳税筹划要遵循以下步骤：第一，收集纳税筹划必需的信息，包括企业涉税情况与需求分析，企业相关税收政策与环境分析，确定纳税筹划的具体目标。

第二，设计备选的纳税筹划方案，包括涉税问题的认定、分析和方案设计。

第三，分析评价各备选方案（包括合法性、可行性和目标分析），并选择最佳方案。

第四，实施最佳方案，并记录筹划方案的收益。

第五，对纳税筹划方案进行监控、评估和改进。

4 收筹划不应忽视非税利益，不应忽略享用税收优惠政策潜在的机会成本，不应忽视涉税风险，尽量避免纳税筹划成本最终超过收益，否则纳税筹划也难以成功。

5税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，如果企业自身不能胜任，应该聘请税收筹划专家来进行，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施。

但企业自身仍要加强对纳税筹划风险的管理，避免外包的纳税筹划失败而产生的损失。

通过案例，我得到的启示是：白酒行业最重的税就是消费税，但是我们不能仅看到高消费税就不敢涉足该行业，越重的税负意味着可以筹划的空间可能越大。

在具体纳税筹划时，目光要长远一些，但也不能不切实际，不能仅为了节税而筹划，考虑要全面，短期内要使企业的税后利润达到最大化，长期要有利于企业的发展和整体价值最大化。