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现代企业货币资金与特殊项目审计一、大纲（一）货币资金与业务循环（二）内部操纵测试（三）现金审计（四）银行存款审计（五）其他货币资金审计（六）特殊项目审计二、本章重点、难点（一）货币资金与业务循环货币资金审计涉及的凭证与会计记录要紧有：1. 现金盘点表；2. 银行对账单；3. 银行存款余额调节表；4. 有关科目的记账凭证；5. 有关会计账簿。
（二）内部操纵测试l．货币资金内部操纵及测试概述（1）一个良好的货币资金内部操纵制度应该包含下列几点：①货币资金收支与记账的岗位分离；②货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；③全部收入及时准确入账，同时支出要有核准手续；④操纵现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；⑤按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；⑥加强对货币资金收支业务的内部审计。
（2）货币资金的内部操纵能够细分为收款内部操纵、付款内部操纵与备用金（零用现金）内部操纵。
①国务院颁发的《现金管理暂行条例》明确规定了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。
因此，企业应建立相应的支票申领制度。
②关于支票报销与现金报销，企业应建立报销制度。
A报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续；B 财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳需见到加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。
③对零用现金的操纵，应使用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到操纵零用现金的目的。
2．货币资金内部操纵测试（1）熟悉货币资金内部操纵（2）抽取并检查收款、付款凭证假如货币资金收款内部操纵不强，很可能发生贪污舞弊或者挪用等情况。
出纳员同时兼记应收账款明细账，很可能发生循环挪用的情况。
表14-1 对收款、付款凭证的检查（3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。
（4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。
货币资金与特殊项目审计一、内部控制测试(一)概述根据财政部于2001年7月12日发布的《内部会计控制规范――货币资金（试行）》，货币资金的内部控制包括以下内容：1.岗位分工及授权批准(多看)(1)单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务不相容岗位相互分离、制约和监督。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程⑵单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批⑶单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务(4)单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范依法、侵占、挪用货币资金等行为2.现金和银行存款的管理⑴单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行⑵单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。
不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
⑶单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。
因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。
⑷单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。
⑸单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。
单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。
单位应当加强对银行结算凭证的十进制、仁慈及保管等环节的管理与控制⑹单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有奖金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和全权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行帐户⑺单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款金额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节。
第十一章货币资金审计一、单项选择题1.N公司某银行账户的银行对账单余额为585 000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100 000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50 000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35 000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25 000元。
假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。
A. 625 000元B. 635 000元C. 575 000元D. 595 000元2.N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。
A.重新测试相关的内部控制B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D.审查该账户的银行存款余额调节表3.下列工作中，出纳还可以从事的工作是（）。
A.会计档案保管B.记录收入、支出、费用的明细账C.记录银行存款、现金日记账D.编制银行存款余额调节表4.N公司采购了一项大型设备（金额重大），采购已批准，验收后需要付款，下面有关支付的内部控制最适当的是（）。
A.由采购员确定是否支付B.由出纳根据银行存款存量确定何时支付C.由采购部经理确定审批D.由经理会议审批5.下列不符合现金管理暂行条例的是（）。
A.单位应当加强现金库存的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行B.单位现金收入应当及时存入银行，如果存在紧急使用资金的情况可以从收入的现金中直接支付C.单位应当定期检查，清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理D.单位应当定期和不定期地进行库存现金盘点6.下列审计程序中属于银行存款控制测试的是（）。
A.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符B.检查是否存在未入账的利息收入和利息支出C.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核D.对未质押的定期存款，检查开户证实书原件7.下列不属于银行存款函证涉及到的内容的是（）。
