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消费税计税依据的税收筹划
作者：池其山
来源：《财会学习》2016年第18期
摘要：消费税作为我国的一个重要税种，进行合理的筹划能使企业利润最大化。纳税人可以利用不同的方法进行筹划，如税基式、税率式及税额式，其中基于计税依据（即税基式）的税收筹划具有更大的现实可行性。在这基础上，本文就税收筹划基本理论展开论述，结合消费税制度，探究消费税计税依据的税收筹划，包括收款方式筹划、核算方式筹划、包装物处理方式筹划及特殊条款筹划。最后，指出在进行消费税税收筹划时应注意的事项，减少在实际经营过程中可能遇见的各种风险。
关键词：消费税；计税依据；税收筹划
将消费税的计税依据与消费税的税率相乘，便可以得出消费税的应纳税额。由此可以得出，企业对消费税所进行的税收筹划可以从三个方面着手：税基式、税率式及税额式。税基式的消费税筹划即对消费税的计税依据的进行的筹划。从实践来看，消费税税基式的税收筹划对于企业来说更具有操作上的可行性。消费税计税依据的税收筹划包括：收款方式筹划、加工方式筹划、核算方式筹划、包装物处理方式筹划及特殊条款筹划。（假设案例中运用到的价格都为不含税价）
一、选择合理收款方式的筹划
（一）税法的相关规定
根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定，纳税人如果采取赊销或者分期收款结算方式进行结算的，可以将书面合同约定的收款日期的当天认定为纳税义务发生；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，纳税义务发生的时间为发出应税消费品的当天。
（二）筹划思路
由税法的相关规定可以看出，企业采用不同的结算方式，纳税义务发生时间明显不同。因此，企业应当选择合理的收款方式，推迟纳税义务发生的时间，避免了提前负但税赋的不利情况，通过时间上的延迟，获得资金的时间价值，从而降低了税收负担。
第四章 消费税的纳税筹划
#消费税概述
一、消费税的征税范围
增值税和营业税属于普遍征收的税种，而消费税属于有选择对少数消费品征收的税种。
二、消费税的计税和征收方式
消费税实现含税（含消费税、不含增值税的价格）、单环节征收。计税依据是含消费税不含增值税的销售额。一般情况下，消费税只在生产厂家销售或受托加工应税消费品（委托方为纳税人，受托方代收代缴）时征收，或在进口商进口应税消费品时征收。消费税属于完全的中央税，征管亦完全由国税负责。
绿色税制
三、消费税的税率
与增值税、营业税相比，消费税税率呈现出高度多元化的特征。
第一节 消费税计税依据的筹划
一、销售收入和数量的筹划
（一）代垫运费的筹划
销货方代垫运费时，若运费发票抬头为购货方，且销货方将发票转交购货方，则代垫运费对销货方的增值税和消费税均不产生直接影响。
但是，若运费发票抬头为销货方，则销货方从购货方收取的运费作为价外费用，按17%计入增值税销项，同时计入应税消费品销售额征收消费税。销货方向承运人支付的运费，计算增值税时可按7％抵扣，计算消费税时不得扣除。
结论：增值税和消费税纳税人代垫运费时一律应以购货方为发票抬头。
（二）产品设计的消费税筹划
例：某经济型轿车排量为1.6L，消费税税率为5%。该车豪华型座套为皮套（价值比布套高3000元），音响为带高档CD的音响设备（比只带收音机的高出2000元），且配了价值1000元的倒车雷达。该车型出厂价为100000元。应如何进行消费税筹划？
筹划方向：轿车出厂，即生产厂家销售给4S店时，车内不安装皮套、高档CD和
倒车雷达（总价值6000元）。有关设备另行销售给4S店，由其在销售前安装到轿车上。
1000005%500030010000060005%4700筹划前元节税元筹划后元
二、与组织机构有关的消费税筹划
例：某白酒厂的产品主要在本市销售，且在本市消费者心目中有较大的影响力。为此，酒厂在厂门外专设了一个门市部，直接向消费者销售白酒。一瓶白酒（重量为1斤）销售给批发商的价格为120元，门市部零售价为200元。为降低消费税税负，酒厂在组织机构上应如何调整？（白酒消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤）
简述企业消费税的税收筹划
◎文／陆英
中华人民共和国消费税暂行条例 及 中华人民共和国消费税暂行条例实施细
则 已经修订并分别由国务院令［２００８］第５３９
号及财政部令［２００８］第０５１号发布，Ｎ２００９年
１月１日起施行。在中华人民共和国境内生产、
委托加工和进口本条例规定的消费品的单
位和个人，以及国务院确定的销售本条例
规定的消费品的其他单位和个人，为消费 税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。
消费税是价内税，其税负的高低直接影响
企业的利润水平，企业通过消费税税收筹
划，降低消费税负，可提高企业的经济效益。
消费税筹划可着重从以下几方面进行：
◎选择最佳的应税消费品加工方式，
降低消费税负
企业生产应税消费品，可以选择自行加
工，也可以选择委托加工。自行加工应税消费
品由生产企业按照销售收入和规定的税率
计算缴纳消费税。纳税人连续生产自产自用 的应税消费品的，不用缴纳消费税。用外购的
已纳消费税的产品连续生产应税消费品时，
可以扣除外购的应税消费品已纳的消费税
税款。委托加工的应税消费品应由受托方代
收代缴消费税；委托加工的应税消费品收回
后，可以在本企业继续加工成应税产成品，
也可以直接对外销售。继续加工再对外销 售的，原支付给受托方的消费税可以抵扣；
直接对外销售的，不再缴纳消费税。
企业进行生产应税消费品筹划时按
应税消费品加工方式进行测算，选择消费 税负最低的方案，现举例分析对比如下：
（一）选择自行加工应税消费品方案
１．选择自行购进原材料，自行生产应
税消费品对外销售方案 【例１】金陵卷烟厂购进一批烟叶价值
２００万元，准备由一车间加工成烟丝，预计 加工费为２２０万元，然后由二车间加工成甲
类卷烟，预计加工费为８０万元，生产完成
后出售甲类卷烟，预计不含税销售收入为
１ ５００万元（６ ０００箱），甲类卷烟消费税税率
暂按４５％计算，烟丝消费税税率为３０％，企
业所得税税率为２５％。
消费税税收筹划作业1
1. 简述消费税的概念与特点。
2. 简述消费税的应纳税额计算有哪三种方法？
3. 委托加工应税消费品的消费税如何计算和缴纳？
4．某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是( )。
5．2013年1月某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本35000元，将新研制的香水用于广告样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。2013年1月该化妆品厂上述业务应纳消费税( )元。
6.某酒厂为增值税一般纳税人，2013年2月销售粮食白酒3吨，取得不含税收入300000
元，包装物押金23400元，该企业包装物押金单独记账核算，货物已经发出。该酒厂本月应缴纳消费税( )元。
7.美美日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水（60元）、一瓶指甲油（20元）、一支口红（30元）；护肤护发品包括两瓶浴液（共50元）、一瓶摩丝（16元）、一块香皂（4元）；化妆工具及小工艺品（20元）、塑料包装盒（5元）。化妆品消费税税率为30％，护肤护发品及小工艺品不纳消费税。上述价格均不含增值税。计算应纳消费税。
若先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，计算应纳消费税。（提示：只对前三种征税），说明任何销售少缴消费税。
