第2讲_计算问答题(2)
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税法（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第1页 【例题4•计算问答题】甲地板厂（以下简称“甲厂”）生产实木地板，2018年8月发生下列业务： （1）外购一批实木素板并支付运费，取得的增值税专用发票注明素板金额50万元、税额8万元，取得增值税专用发票注明运费金额1万元、税额0.1万元。 （2）甲厂将外购素板40%加工成A型实木地板，当月对外销售并开具增值税专用发票注明销售金额40万元、税额6.4万元。 （3）受乙地板厂（以下简称“乙厂”）委托加工一批A型实木地板，双方约定由甲厂提供素板，乙厂支付加工费，甲厂将剩余的外购实木素板全部投入加工，当月将加工完毕的实木地板交付乙厂，开具的增值税专用发票注明收取材料费金额30.6万元、加工费5万元，甲厂未代收代缴消费税。 （其他相关资料：甲厂直接持有乙厂30%股份，实木地板消费税税率为5%） 要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。 （1）判断甲厂和乙厂是否为关联企业并说明理由。 （2）计算业务（2）应缴纳的消费税税额。 （3）判断业务（3）是否为消费税法规定的委托加工业务并说明理由。 （4）指出业务（3）的消费税纳税义务人，计税依据确定方法及数额。 （5）计算业务（3）应缴纳的消费税税额。（2015年考题改编） 【答案及解析】 （1）甲厂与乙厂属于关联企业。根据规定企业相互直接或者间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的，就属于关联企业。本题中“甲厂直接持有乙厂30%股份”，所以双方属于关联企业。 （2）外购已税实木地板为原料生产的实木地板，在计算消费税时准予按生产领用量扣除已纳的消费税税款。业务（2）应缴纳的消费税税款=40×5%-50×40%×5%=1（万元）。 （3）不属于。税法中规定的委托加工的应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只是收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在本业务中，乙厂是委托方，甲厂是受托方，由于是甲厂提供的主要材料，所以不能作为委托加工应税消费品业务处理。 （4）业务（3）的消费税纳税义务人是甲厂，应按照甲厂销售自制应税消费品处理，计税依据为甲厂当月销售同类A型实木地板的销售价格。其计税依据=40÷40%×60%=60（万元）。 （5）业务（3）应缴纳的消费税税额=60×5%-50×60%×5%=1.5（万元）。 【例题5•计算问答题】某企业为增值税一般纳税人，2019年5月经营状况如下： （1）用高粱生产的食用酒精做酒基，生产42度清香白酒，当月销售25吨，开具的增值税专用发票注明金额20万元。 （2）将自产的食用酒精作为酒基，加入食品添加剂调制成20度的配制保健酒（有国食健字批号），当月全部销售，开具的增值税专用发票注明金额22万元。 （3）生产14度青梅酒一批，将90%的青梅酒对外销售，开具的增值税专用发票注明金额36万元、税额4.68万元，款项未收到。 （4）将剩余10%的青梅酒用于生产酒心巧克力，采用赊销方式销售、不含税总价为20万元，货已经交付，合同约定6月30日付款。 （其他相关资料：其他酒的消费税税率为10%） 要求：根据上述资料，计算回答下列问题。 （1）业务（1）应缴纳的消费税。 （2）业务（2）应缴纳的消费税。 （3）业务（3）应缴纳的消费税。 （4）业务（4）应缴纳的消费税。 【答案及解析】 （1）应纳的消费税=25×0.1+20×20%=6.50（万元）。 注意复合计税的公式的运用。 （2）应纳的消费税=22×10%=2.20（万元）。 （3）应纳的消费税=36×10%=3.6（万元） 尽管未收到货款，但开具发票即发生纳税义务，应计算缴纳消费税。 （4）应纳的消费税=36÷90%×10%×10%=0.4（万元） 自产应税消费品连续生产非应税产品（酒心巧克力），在移送时纳税。 税法（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第2页 【例题6•计算问答题】在甲单位就职的工程师李某每月取得扣除“三险一金”后的工资薪金25000元，负担其就读于九年级的女儿的教育费用。2019年1月和2月还取得以下收入： （1）1月，甲单位统一给包括李某在内的全体员工购买了每人每年3000元的符合规定的商业健康保险产品。 （2）1月某一个休息日，业余帮乙单位检查设备运行，乙单位按照10000元的标准支付给李某报酬。 （3）2月领取2018年年终奖36000元，选择单独计税。 （4）2月在丙杂志社发表一篇技术分析文章，取得稿酬2000元。 （其他相关资料：对子女教育专项附加扣除李某选择在甲单位预扣预缴其税款时扣除） 要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 （1）甲单位1月应预扣预缴李某的个人所得税。 （2）乙单位1月应预扣预缴李某的个人所得税。 （3）甲单位2月应预扣预缴李某的个人所得税。 （4）甲单位2月应扣缴李某年终奖的个人所得税。 （5）丙杂志社2月应预扣预缴李某的个人所得税。 【答案及解析】 （1）单位统一组织为员工购买符合规定的商业健康保险产品，在办理投保手续的当月应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，计入个人收入。 累计预扣预缴应纳税所得额=25000+3000-5000-1000=22000（元） 商业健康保险的扣除不在投保当月，而是次月。所以当月扣除“三险一金”的收入，只需再扣除5000元基本减除费用和子女教育专项附加扣除。 李某1月被甲单位预扣预缴个人所得税=22000×3%=660（元） （2）乙单位1月应预扣预缴李某的个人所得税=10000×（1-20%）×20%=1600（元） （3）由于单位统一购买的商业健康保险产品在项目上符合规定但金额超标，所以自2月起按照200元/月的限额在5000元基本减除费用和规定“三险一金”扣除、子女教育专项附加扣除之外进行扣除。 累计预扣预缴应纳税所得额=25000×2+3000-5000×2-1000×2-200=40800（元） 李某2月被甲单位预扣预缴个人所得税=40800×10%-2520-660=1560-660=900（元） （4）36000/12=3000（元），适用3%的税率。 李某年终奖的个人所得税=36000×3%=1080（元） （5）丙杂志社2月应预扣预缴李某的个人所得税=（2000-800）×70%×20%=168（元）。 【例题7•计算问答题】国内某高校张教授2019年取得部分收入项目如下： （1）5月份出版了一本书稿，获得稿酬20000元。 （2）9月份，教师节期间获得全国教学名师奖，获得教育部颁发的奖金50000元。 （3）10月份取得5年期国债利息收入8700元，一年期定期储蓄存款利息收入500元，某上市公司发行的企业债利息收入1500元。 （4）11月份因持有两年前购买的某境内上市公司股票10000股，取得该公司股票分红所得2000元，随后将该股票卖出，获得股票转让所得50000元。 （5）12月份应A公司邀请给本公司财务人员培训，取得收入30000元，A公司未履行代扣代缴个人所得税义务。 要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。 （1）计算张教授5月份稿酬所得应预扣预缴的个人所得税。 （2）9月份张教授获得的全国教学名师奖金是否需要纳税，请说明理由。如需要，请计算其应纳税额。 （3）10月份张教授取得的利息收入是否需要纳税。如需要，请计算其应纳税额。 （4）11月份张教授股息所得和股票转让所得是否需要纳税，请说明理由。如需要，请计算其应纳税额。 （5）回答A公司未履行代扣代缴个人所得税义务应承担的法律责任，税务机关应对该项纳税事项如何进行处理。（2017年旧题新解） 【答案及解析】 （1）张教授5月份稿酬所得应预扣预缴的个人所得税=20000×（1-20%）×70%×20%=2240（元）。 （2）9月份张教授获得的全国教学名师奖金不需要缴纳个人所得税。 理由：省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金免征个人所得税。 税法（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第3页 （3）10月份张教授取得的企业债利息收入需要纳税。应纳税额=1500×20%=300（元） 国债和国家发行的金融债券利息免征个人所得税，对个人储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。 （4）11月份张教授股息所得和股票转让所得不需要纳税。 理由：个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期超1年的，股息红利暂免征收个人所得税。个人转让境内上市公司股票暂不征收个人所得税。 （5）对扣缴义务人应扣未扣的税款，由税务机关向纳税人追缴，对扣缴义务人处以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款。 【例题8•计算问答题】中国公民王某是国内某上市公司高级工程师，每月取得扣除“三险一金”后的工资10000元，另每月有地区津贴1600元、独生子女补贴和托儿补助费300元；王某需负担其上小学的儿子以及上初中的女儿的教育费用。2019年1-3月取得的部分收入如下： （1）1月从任职公司除了取得规定的工资和补贴外，还取得差旅费津贴1500元。 （2）2月王某将自己拥有住房中的一套，以不含增值税350万元的价格出售，该套住房是王某于2014年10月以按揭贷款方式购买的，当时购买价150万元。至2018年年底贷款已提前还清，累计支付住房贷款利息15万元，购买时支付的契税及过户相关费用11万元，本次转让过程中已经缴纳除个人所得税、增值税以外的税费合计12万元，上述税费均能提供有关部门出具的有效凭证。 （3）任职公司于2017年3月11日实行股票期权计划，当日王某获得公司授予的股票期权20000份（该期权不可公开交易），授予价格为每股6.3元。当日公司股票的收盘价为7.68元。公司规定的股票期权行权期限是2019年3月10日至9月10日，王某于2019年3月14日对全部股票期权实施行权，当日公司股票的收盘价为8.9元。 （4）王某在3月出版一本技术专著，取得稿酬20000元。 （其他相关资料：对子女教育专项附加扣除王某选择在任职公司预扣预缴其税款时扣除） 要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 （1）计算1月王某取得工资、津贴、补贴、补助等收入应预扣预缴的个人所得税。 （2）计算2月王某转让房产取得所得应缴纳的个人所得税。 （3）计算3月王某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税。 （4）计算3月王某稿酬所得应预扣预缴的个人所得税。 （5）假定王某当年一直在该公司任职，年度终了后是否需要对综合所得做汇算清缴申报？请说明理由。 （6）如果需要汇算清缴申报，请说明规定的申报时间和地点。 【答案及解析】 （1）累计预扣预缴应纳税所得额=10000+1600-5000-2000=4600（元） 应预扣预缴工资薪金个人所得税=4600×3%=138（元） （2）2月王某转让房产取得所得应缴纳的个人所得税=（350-150-15-11-12）×20%=32.4（万元） （3）确定股权激励收入：20000×（8.9-6.3）=52000（元），2021年12月31日前取得的股权激励收入不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表计算纳税，适用税率为10%，速算扣除数为2520。 3月王某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税=52000×10%-2520=2680（元） （4）3月王某稿酬所得应预扣预缴的个人所得税=20000×（1-20%）×70%×20%=2240（元） （5）王某年度终了后需要对综合所得做汇算清缴申报。 理由：王某除工资薪金之外，还取得稿酬所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元。 （6）取得综合所得需要办理汇算清缴的纳税人，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》。
