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第十二章国际税收税务管理实务本章考情分析本章的内容是对第一章第七节的深化，同时与第四章、第五章也紧密相关。
税收管辖权是国家主权的重要组成部分。
随着全球化环境下的现代企业跨境经营模式的多样性，随着吸引外资和促进我国企业“走出去”战略的实施，国际税收关系问题越来越受到重视。
本章考点散碎，可以命制各种题型。
本章在近三年考试命题分值大起大落，在2016年考了单项选择题、多项选择题和计算问答题各一题，使本章在2016年分值达到8.5分，但在2017年却只考了客观题，分值3.5分，然而2018年本章分值又达到了8.5分，而且考点非常细碎。
预计2019年本章分值5分左右。
2019年教材的主要变化1.明确了截至2018年12月，我国已对外正式签署、生效的避免双重征税协定的数量。
2.修改需要享受税收协定待遇的缔约对方居民“受益所有人”身份时，应考虑的因素。
3.对“安全港条款下的受益所有人的判定”进行调整。
4.明确境外投资者以分得的利润用于补缴其在境内居民企业已经认缴的注册资本，增加实收资本或资本公积的，属于符合“新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积”的情形。
5.明确境外投资者按照金融主管部门的规定，通过人民币再投资专用存款账户划转再投资资金的划转时间的具体规定。
6.增加“税务机关对暂不征税的境内再投资后续管理”的规定。
7.增加“准备主体文档的企业需要注意的问题”的规定。
本章重难点精讲本章特点：全方位——协定、政策、管理；大综合——程序法与实体法综合体现；多角度——特殊纳税主体角度、特殊纳税客体角度、征收机关角度；多关联——与第4章、第5章内容有较多关联。
第一节国际税收协定一、国际税收协定及其范本国际税收协定也称为国际税收条约，是指两个或者两个以上的主权国家或者地区为了协调相互间在处理跨国纳税人征纳事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或者条约。
世界上最早的国际税收协定是比利时和法国于1843年签订的。
受益所有人透明度国际标准及我国实践
受益所有人透明度是企业、组织及非营利组织为了保证其业务过程中的公正性和诚信性，及时向公众和受益者披露其内部管理、决策与绩效的一项重要措施。
为了规范国际上企业对受益所有人透明度的落实，国外先后推出了一系列受益所有人透明度国际标准，如ISO 14001环境管理体系、ISO 9001质量管理体系、ISO 26000社会责任标准、AA1000SES 社会经济性能审计标准等。
我国在透明度方面的实践中，也在不断推动相关的标准与落实工作。
例如，作为ISO 26000标准的重要应用案例，中国石化在2011年推出并效仿实施了《受益所有人透明度指引》，目的是确保公司的决策过程和绩效报告透明稳定，增强公司的透明度和企业社会责任意识。
除此之外，我国在实践中也涌现了一些新颖且透明度较高的经验。
例如，在保护消费者合法权益的领域，线上电商平台应用评价机有不少已经在工作中不断拓展实践，其中效果显著的应该是京东的“自主评价”机制。
一个服务商家所获评价其涉及的服务品类的得分是公开可视的数据，既使消费者是从品类页购物页入口购买而非店铺入口或优惠渠道，也无法抹掉它的数据信任。
总之，在实践中，彻底地公开自己的行为和决策，将会加强企业与受益者之间的信任关系，帮助企业积累良好的声誉和品牌，更好地提升绩效。
持续地关注和跟踪环节、效益和管理的表现，是企业建立全方位透明度、合规性、诚信性形象的关键。
非居民税收管理的实践与思考★第一篇：非居民税收管理的实践与思考近年来，跨国交易、投资、承包工程和提供劳务等活动日益频繁，国际税源较为分散且隐蔽，管理难度加大，这部分税收流失问题日益凸显。
由此，非居民税收管理工作在我国逐渐得到了重视，国家税务总局连续下发了《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发3号）、《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令第19号）、《非居民企业所得税汇算清缴管理办法》的通知（国税发6号）及《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》（国税发11号）等文件，为了防范和降低非居民税收管理的风险。
税务部门要在不断开拓新思路，狠抓大企业跨国税源控管的同时，积极探索非居民税收管理的新方法、新途径。
一、对非居民企业的再认识《中华人民共和国企业所得税法》将企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业，并专门在第五章就非居民企业所得税源泉扣缴作规定。
（一）非居民企业的概念及纳税义务非居民企业是指依照一国税法规定不符合居民企业标准的企业。
非居民企业所得税是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境网内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
非居民企业只负有限的纳税义务，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
例如：在我国注册成立的广东省韶关钢铁集团有限公司就是我国的居民企业，美国船级社没有在我国注册成立或者只是在我国设立外国公司的代表处及其他分支机构就是非居民企业。
美国船级社派人来为广东省韶关钢铁集团有限公司提供船板检验服务，就其取得网的这部分检验费在我国负有纳税义务，缴纳企业所得税。
（二）源泉扣缴所得税的概述源泉扣缴，是企业所得税的一种征收方式，它是指以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴税款的做法。
国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知国税函〔2009〕601号【发布机构】：国家税务总局【发文日期】：2009-10-27【有效级别】：有效各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院：根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（含内地与香港、澳门签署的税收安排，以下统称税收协定）的有关规定，现就缔约对方居民申请享受股息、利息和特许权使用费等条款规定的税收协定待遇时，如何认定申请人的“受益所有人”身份的问题通知如下：一、“受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。
“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。
代理人、导管公司等不属于“受益所有人”。
导管公司是指通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而设立的公司。
这类公司仅在所在国登记注册，以满足法律所要求的组织形式，而不从事制造、经销、管理等实质性经营活动。
二、在判定“受益所有人”身份时，不能仅从技术层面或国内法的角度理解，还应该从税收协定的目的（即避免双重征税和防止偷漏税）出发，按照“实质重于形式”的原则，结合具体案例的实际情况进行分析和判定。
一般来说，下列因素不利于对申请人“受益所有人”身份的认定：（一）申请人有义务在规定时间（比如在收到所得的12个月）内将所得的全部或绝大部分（比如60%以上）支付或派发给第三国（地区）居民。
（二）除持有所得据以产生的财产或权利外，申请人没有或几乎没有其他经营活动。
（三）在申请人是公司等实体的情况下，申请人的资产、规模和人员配置较小（或少），与所得数额难以匹配。
（四）对于所得或所得据以产生的财产或权利，申请人没有或几乎没有控制权或处置权，也不承担或很少承担风险。
（五）缔约对方国家（地区）对有关所得不征税或免税，或征税但实际税率极低。
（六）在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同。
“受益所有人”制度在我国的新发展作者：郎平来源：《法制博览》2013年第07期【摘要】我国在对外签署的避免双重征税协定中，规定了受益所有人享受税收协定待遇的条款，以及在国内明确了判定税收协定待遇申请人的“受益所有人”身份的原则和举证原则来规制第三国居民对税收协定的滥用，但是第三国居民滥用税收协定的避税行为仍有发生。
在我国，近来对受益所有人滥用税收协定的规制虽取得一定的进展。
【关键词】受益所有人；滥用税收协定一、受益所有人概念的发展历史“受益所有人”这一用语，最早见于20世纪50年代中期英国有关公司重组的税法条文中。
在英国税法上，受益所有人是相对于“法律所有人”而言的概念，是指那种为他人利益接受委托经营管理财产的信托受托人，虽然在法律上是财产的所有人，但不是受益所有人。
[1]在1934年，“受益所有人”这一概念被写入美国的《证券法》，其目的在于防止资本市场中的人为操纵、内幕交易等行为，以获得直接或间接利益。
而在1977年经合组织税务委员会在重新修订税收协定范本时，在范本有关投资所得项目的课税条款中正式采用了这一概念用语。
经合组织范本第10条、第11条和第12条有关注释表明：受益所有人是指能够自主地决定有关资产或技术应当如何使用或者是否提供他人使用，或有权决定资产的投资收益应如何利用的实际投资人，即对投资的资产和由此资产而产生的所得的实质的支配权力的人。
但是《UN协定范本注释》和《OECD协定范本注释》对受益所有人的内涵和范围都没有做出清楚的界定，仅依靠适用缔约国国内有关税法概念来解释。
基于各国对受益所有人在国内税法上相应概念界定的差异，导致对“受益所有人”在认识上产生分歧，这些分歧成为第三国居民滥用税收协定避税的乐园。
现今，许多国家在双边税收协定中，有关投资所得的股息、利息和特许权使用费条款仍然沿用两个协定中的相关规定。
范本中为了避免第三国居民利用税收协定套取相关优惠待遇，采用注释的方法对第三国居民滥用税收协定的行为进行规制。
非居民税收管理的实践与思考近年来，跨国交易、投资、承包工程和提供劳务等活动日益频繁，国际税源较为分散且隐蔽，治理难度加大，这部分税收流失咨询题日益凸显。
由此，非居民税收治理工作在我国逐渐得到了重视，，国家税务总局延续下发了《非居民企业所得税源泉扣缴治理暂行方法》（国税发3号）、《非居民承包工程作业和提供劳务税收治理暂行方法》（国家税务总局令第19号）、《非居民企业所得税汇算清缴治理方法》的通知（国税发6号）及《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》（国税发11号）等文件，为了防范和落低非居民税收治理的风险。
税务部门要在别断开拓新思路，狠抓大企业跨国税源控管的并且，积极探究非居民税收治理的新办法、新途径。
一、对非居民企业的再认识《中华人民共和国企业所得税法》将企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业，并特意在第五章就非居民企业所得税源泉扣缴作规定。
（一）非居民企业的概念及纳税义务非居民企业是指根据一国税法规定别符合居民企业标准的企业。
非居民企业所得税是指根据外国（地区）法律、法规成立且实际治理机构别在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
非居民企业只负有限的纳税义务，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
例如：在我国注册成立的广东省韶关钢铁集团有限公司算是我国的居民企业，美国船级社没有在我国注册成立或者不过在我国设立外国公司的代表处及其他分支机构算是非居民企业。
美国船级社派人来为广东省韶关钢铁集团有限公司提供船板检验服务，就其取得的这部分检验费在我国负有纳税义务，缴纳企业所得税。
（二）源泉扣缴所得税的概述源泉扣缴，是企业所得税的一种征收方式，它是指以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴税款的做法。
非居民企业所得税源泉扣缴是指未在我国境内设立机构场所，但取得来源于我国所得的非居民企业，要紧是股息、红利等权益性投资所得和利息、租金、特许权使用费以及财产转让所得，以境内支付人作为扣缴义务人。
非居民税收管理的实践与思考近年来，跨国交易、投资、承包工程和提供劳务等活动日益频繁，国际税源较为分散且隐蔽，管理难度加大，这部分税收流失问题日益凸显。
由此，非居民税收管理工作在我国逐渐得到了重视，，国家税务总局连续下发了《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发3号）、《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令第19号）、《非居民企业所得税汇算清缴管理办法》的通知（国税发6号）及《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》（国税发11号）等文件，为了防范和降低非居民税收管理的风险。
税务部门要在不断开拓新思路，狠抓大企业跨国税源控管的同时，积极探索非居民税收管理的新方法、新途径。
一、对非居民企业的再认识《中华人民共和国企业所得税法》将企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业，并专门在第五章就非居民企业所得税源泉扣缴作规定。
美国船级社派人来为广东省韶关钢铁集团有限公司提供船板检验服务，就其取得网的这部分检验费在我国负有纳税义务，缴纳企业所得税。
二、非居民税收管理存在的主要问题通过对我市非居民税收管理现状的调研，发现非居民税收管理存在一些亟待解决的问题，主要存在的问题具体表现在以下几个方面：（一）对非居民税收管理认识不足，没引起足够重视在我市，许多单位并不了解非居民税收管理工作，对非居民企业缺乏认识，极个别单位甚至对市局转发的非居民企业税收管理相关文件根本没有过目，拿到文件就摆放在一边，重视程度不够。
一提起“如何开展非居民税收管理工作”这类问题，得到的答案都是：我们这里并没有非居民企业。
而实际上，非居民企业的无形之手早已伸到了我们的地盘。
曾经有基层国税机关咨询过这样一个问题：非居民企业来我市进行权益性或债权性投资，从被投资方取得的分配收入（包括：股息、利息和特许权使用费等），作为主管税务机关该如何判定是否征税？很明显该基层国税对非居民税收管理的认识严重不足。
（二）非居民税收管理工作，税务人员的综合业务素质有待提高非居民税收管理工作对税务人员综合业务素质的要求，既要懂得专业性很强的国际税收业务知识、熟悉外语、掌握国内外财务会计，又要懂合同、外汇、贸易和法律知识。
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管制套用税收协定的国际专门措施，主要是各国签订的税收协定中专门用来防止第三国居民套用税收协定的条款。
税收协定中的缔约国一方居民、税收协定中股息、利息及特许权使用费条款中关于受益所有人的规定，被广泛使用于反套用税收协定。
2009年10月，国家税务总局以《国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中受益所有人的通知》（国税函[2009]601号）（以下简称601号文）对受益所有人和导管公司及其认定做出规定。
受益所有人是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。
受益所有人一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。
代理人、导管公司等不属于受益所有人。
导管公司是指通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而设立的公司。
这类公司仅在所在国登记注册，以满足法律所要求的组织形式，而不从事制造、经销、管理等实质性经营活动。
经过近3年的时间，国家税务总局于2012年6月公布《关于认定税收协
（以下简称30号公告），
（国家税务总局公告30号）
定中受益所有人的公告》
用以明确在执行601号文所遇到的一些问题。
601号文受益所有人是按照实质重要形式的原则执行的。
受益所有人是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人，可以是从事生产经营的个人、公司或其他任何团体。
30号公告规定，即使企业成立时不具有避税的目的，但是，申请人也可能因为没有这些权利而不具备受益所有人身份。
30号公告主要规定了以下几个问题：
1、明确受益所有人认定考虑的因素。
政策与商法研究非居民受益所有人身份认定的国际实践黄晓珊(中山大学新华学院，广东广州51027S)
摘要：在国际税务范畴，非居民受益人所有人身份的认定对预提所得税的征免起决定性的作用& 2012年
前，即使在被世界各国广泛采用的《经济合作与发展组织关于所得和财产避免双重征税的协定范本》中都缺乏详 细标准9同时，由于目前各国法律体系的差异，各国国内法中对此身份认定的具体标准也存在较大区别。这些因 素都造成了非居民受益所有人身份认定的不确定性，影响了税收协定作用的发挥a关键词：非居民；受益所有人；税收协定；国际税务;
中图分类号：D 9 文献标识码：A
对非居民受益所有人身份的研究可以从两方面依 次进行:首先是“非居民”身份的确认，其次是14受益所 有人”身份的认定。本文从纳税人该身份的认定对其 预提所得税影响的角度对非居民受益所有人的身份进 行研究。目前被世界各国广泛采用的《经济合作与发 展组织关于所得和财产避免双重征税的协定范本K以 下简称“《税收协定范本》”）为主要研究依据之一。根预提所得税doi：10. 19311/j. cnki. 1672-3198. 2017. 10. 068据其中第四条，“缔约国一方居民”被定义为：按照该国 法律，由于住所、居所、管理场所或其它类似性质的标 准，负有纳税义务的人。除个人以外，同时是缔约国双 方居民的人应认为是其实际管理机构所在国的居民。 不具备上述“居民”身份的纳税人即为税务意义上的 “非居民”。多年来一直以《税收协定范本》清晰的定义 和多年的跨境税务实践为依据，“非居民”身份的确认
一是增强资格审查透明度。凡是未进人困难学生数据 库的学生申请，一律取消其助学金申请资格。二是明 确评选标准客观性。要尽量减少助学金的评选受主观 因素的影响a助学金是贫中助贫，可根据困难学生的 困难等级来确定资助的学生名单。3是进一步规范评 选程序。逐一按照贫困学生申请、班级民主评议、班主 任综合把关、各院系审核查验和初步确定获得国家助 学金名单、最后由所在高校审批公示，在评比过程中更 加注重班级同学和班主任的意见，因为他们和申请的 同学接触和了解得更多，能如实反映所申请学生的真 实情况，同时坚持院系、学校二级公示制度，给予院系 审核以足够的灵活性。四是成立公平、公正的评选团 队。建立三级审核制，一是由分管领导为组长，资助管 理中心工作人员组成的校级审核小组；二是由党委副 书记为组长，班主任和辅导员组成的院系级审核小组； 三是由班主任为组长，学生干部、学生代表(一般以宿 舍为单位推选1名代表）组成的班级评议小组，根据民 主评议结果以及申请人实际情况，审核和确定获得国 家助学金的名额。2.3探索建立民族院校国家助学金获得者失信的追 责机制高校国家助学金资助工作作为高校一项重要的关 系广大家庭经济贫困学生的工作，：要法律法规进行 规范，资助政策的法律化、定型化的必然趋势。通过建 立健全关于学生资助的法律体系，规范资助行为，明确 相关政府部门要依法依规履行职责，各高校资助机构 严格要规定做好资助工作，同时也明确要求家庭经济 困难学生获得國家助学金的权利和义务，对高校经济 困难学生需要资助、扶助的内涵、资助标准、资助程序 等进行立法化，使资助、工作有法可依、有法必依、执法 必严、违法必究，杜绝和惩罚任何扰乱大学生资助工作4 138 I现代商贸工业丨2017年第10期
的违法行为，从而建立一个有序、有效地经济困难学生 资助体系。同时，还要完善信用体系的建设，从信用体 系的角度尽量减少和杜绝违纪违约现象的发生，防患 于未然《如在贫困证明的开具要进一步增强地方政府 的责任心和工作严肃性，建立生源地认定过程中的监 督和问责机制，明确整个环节中各部门的责任与义务， 提高贫困证明的可信度，这样可在一定程度上解决贫 困生认定工作中的一大难题e —是对以弄虚作假获得 资助的非贫困生，一旦发现将取消评比资格并进行通 报，记录进诚信挡案，通过此举警告以谋求蒙混过关的 学生_二是对发现搞“平均主义”、“轮流享受”助学金的 班级，要严肃追求班主任、辅导员的责任;三是尝试建 立健全国家助学金回收制度0 旦发现受助学生有挥霍消费、奢侈生活等行为，学校有权回收资助款，并在 全校通报批评和警示教育，记人学生诚信档案，将其与 评优评先和加人中国共产党组织及就业推荐等结合起 来，并将追收回来的国家助学金评选给其他符合条件 的学生《
参考文献[1]张向林.对当前高校国家助学金评定与发放工作的几点思考[J], 高教论坛，2007,(33).[:幻申卫东.我国高校家庭经济困难学生资助工作存在的问题研究 [J].经济师，2004,(8).[3]姜玉梅.高校助学金评定中存在的问题及对策[J]s高校辅导员学 f'J ,2011.(2).
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51%的股份。双方成立D的目的是共同在北美收购和 发展一些项目。D在荷兰没有固定的办公场所或雇 员。H和V之间签订的协议规定：D每年需以分红、返 还资本或归还借款等方式派发80M的利润。该利润派 发协议的签署双方是H和V，D和P都不是协议的参 与方。D持有一家加拿大企业P公司的股份9对P的 收购在1995年完成。但随后H遇到了财务困难，除了 P外，D没有再发展其他项目6，从1996至2001年间，P 都向D派发了利润，并按当年的加拿大与荷兰之间的 双边税收协定规定的优惠税率(5%或6M)向加拿大税 务机关缴纳了预提所得税。D向H和V以各种形式 发放的金额与其从P收取的利润一致。加拿大税务当局认为D虽然以股息名义收取P向 其派发的利润，但并非股息的受益所有人。因此，加拿 大和荷兰之间的双边税收协定并不适用，并认为从P
向D派发的利润应按以下方式征收预提所得税：利润 的51%应适用加拿大和瑞典之间的双边税收协定，适 用税率为15%;利润的49%应适用加拿大和英国之间 的双边税收协定，适用税率为10%。2.2 “受益所有人”定义的确定加拿大税务法庭受理此案并进行了审理，主要是 对D是否是P分派利润的受益所有人的身份进行明 确。由于本案最终目标是确定荷兰和加拿大之间的双 边税收协定是否适用，为此，加拿大税务法庭首先从该 文件中寻找是否存在“受益所有人”明确的定义。但是 加拿大税务法庭并没有简单地根据PT案例的认定程 序进行操作，而是采用了另外一套步骤来寻求问题的 解决6双边税收协定是排在首位的判断依据。如果荷 兰和加拿大之间的税收协定中已有清晰的文字描述， 那将是最直接而有效的标准。但是，正如目前绝大多 数税收协定以《税收协定范本》为蓝本签订的一样，在 两国签订的双边税收协定文本中仅有“受益所有人”这 一术语，缺乏对术语的明确定义。在此情况下，税务法 庭依循了另外一种法律程序来解决这个问题。加拿大 税收和荷兰之间的双边税收协定这一基准文件再次成 为这一程序的出发点，其中的第|条第二款规定;在本 协定中未明确定义之事项，除本协定另有规定外，应与 使用本协定国家的国内法一致。这与《加拿大所得税 国际公约解释法案》中的规定相同。因此，加拿大税务 法庭认为采纳加拿大国内法中“受益所有人”的定义是 符合法律规定的可行途径。根据加拿大国内法相关描 述，“受益所有人”被定义为以其支配和享用为目的而 收取股息，并承担风险和控制其收取股息的人。股息 是为满足受益所有人自身利益6有关D对其收取股息 的具体操作体现在以下几个方面：(1) D是P股份的法定持有人，为其持有的股份付相关对价并拥有股份的所有权。_D据其所持有的 股份而收取P向其派发股息，在D管理层做出向其股 东分派利润并获得股东批准前，股息是D的财产并对 D的债务(如果有）起到保障的作用。(幻廣D决定派发利润时，必须根据荷兰相关法律
