税务会计学最新版课件第7章

“十三五”普通高等教育本科国家级规划教材
教育部经济管理类主干课程教材
Tax Accounting
（第14版）
第7章 资源税会计
【学习目标】 1.了解课征资源税的意义; 2.理解资源税的特点; 3.掌握资源税会计的确认、计量、记录与申报。
第1节 资源税税制要素
一、资源税的纳税人与征收范围 （一）资源税的纳税人、扣缴义务人 （1）在我国领域和管辖的其他海域开发应税资源的单位和个
纳税人跨省开采应税产品的，其下属生产单位与核算单位不在 同一省、自治区、直辖市的，一律在开采地纳税，应纳税款由独 立核算、自负盈亏的单位按开采地的实际销售（或自用）额（量） 及适用税率（或单位税额）计算划拨。
第1节 资源税税制要素
（三）纳税期限 资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，
第2节 资源税的确认计量与申报
5.纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有 自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关可按下列方法和 顺序确定其应税产品销售额： （1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。 （2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。 （3）按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本 利润后确定。 （4）按应税产品组成计税价格确定。
按规定，煤矿生产的天然气不缴资源税，因管理不善而造成的 损失不能减免资源税。当月应交资源税计算如下：
应交资源税=24 500×5%+24 500÷35×3×5%=1 330（万元）
第2节 资源税的确认计量与申报
【例7-3】某油田1月份对外销售原油，销售额为300 000元， 适用税率为6%，应交资源税计算如下。在开采原油的同时，开采 天然气200万立方米，当月全部用于职工宿舍取暖，已知开采成本 220万元，当地无同类天然气售价，当地规定的天然气成本利润率 为8%，资源税适用税率为6%。应交资源税计算如下：
第1节 资源税税制要素
3.纳税人以自采原矿加工为选矿产品销售，或者将选矿产品自用于 应缴纳资源税的，按照选矿产品计征资源税，在原矿移送环节不 缴纳资源。 （二）纳税地点
纳税人应当在矿产品的开采地或者海盐的生产地缴纳资源税。 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应在收购地缴纳资源税。
第1节 资源税税制要素
人，为资源税的纳税人。 （2）资源税的扣缴义务人是收购未税矿产品的单位(独立矿山、
联合企业以及其他单位)。 （3）增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源
税,资源税扣缴义务人则无法享受减半优惠。
第1节 资源税税制要素
（4）资源税代扣代缴适用范围是除原油、天然气、煤炭以外 的,税源小、零散、不定期开采,且难以在采矿地申报缴纳资源税的 矿产品。
第2节 资源税的确认计量与申报
2．从价计征资源税的计算 （1）开采原矿销售原矿资源税的计算 在开采原矿并销售原矿情况下，按从价定率计征资源税时， 其计算公式如下： 应交资源税=应税产品销售额×适用税率
第2节 资源税的确认计量与申报
【例7-2】某煤矿1月份开采原煤50万吨，当月对外销售35万吨， 取得不含税收入24 500万元；销售与原煤同时开采的天然气，取得 不含税收入26万元；因管理不善当月开采的原煤发生火灾损失3万 吨。原煤资源税税率5%，天然气资源税税率6%。
（二）资源税的征收范围 资源税的征收范围包括资源矿产、金属矿产、非金属矿产、水 汽矿产和盐五大类。 二、资源税的税目与税率（见教材表7-1）
第1节 资源税税制要素
三、资源税的纳税环节、地点和期限 （一）纳税环节 1.纳税人将自产应税产品对外销售，在销售环节缴纳资源税，纳税 义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当日；自用 应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。 2. 纳税人开采或者生产应税产品自用的，应依法缴纳资源税。纳税 人自产自用的应税产品，在移送使用环节计算缴纳资源税，但用 于继续加工应税产品销售的，移送时不缴纳资源税。
第2节 资源税的确认计量与申报
产生的装卸、仓储、港杂费用。 （3）应税产品销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际 销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。纳税人 不能准确提供应税产品销售数量或移送数量的，以应税产品产量 或主管税务机关确定的折算比换算的数量为销售量。
第2节 资源税的确认计量与申报
利征管原则，资源税仍实行从量定额计征。从量计征资源税的， 其应纳税额的计算公式如下：
应交资源税=应税产品实际销售数量×适用单位税额（定额税 率） 代扣代缴税额=收购的未税矿产品数量×适用单位税额
第2节 资源税的确认计量与申报
销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和 视同销售的自用数量。纳税人不能准确提供应税产品销售数量的， 以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量 为计征资源税的销售数量。
第2节 资源税的确认计量与申报
【例7-4】某稀土矿山企业6月销售轻稀土选矿取得不含税收入 1 400万元；销售自采轻稀土原矿取得含税收入791万元；移送45吨 轻稀土原矿继续加工稀土选矿，当月没有销售。 省政府规定轻稀土资源税税率为7.5%，市场法的折算比为3.1。当 月应交资源税计算如下：
选矿销售应交资源税=14 000 000×7.5%=1 050 000（元） 原矿销售应交资源税=7 910 000÷（1+13%）×3.1×7.5%=1 627 500元，合计应交资源税=1 050 000+1 627 500=2 677 500（元）
原油应交资源税=300 000×6%=18 000（元） 天然气组成计税价格=2 200 000×（1+8%）÷（1-6%））=2 527 660（元），应交资源税=2 527 660×6%=151 660（元）。
第2节 资源税的确认计量与申报
（2）原矿销售额与选矿销售额的换算与折算 1）以原矿为征税对象的税目，如果销售选矿，在计算应纳资
（二）资源税计税依据的确认 1.纳税人开采或者生产同一税目下适用不同税率应税产品的，应当 分别核算不同税率应税产品的销售额、销售数量；未分别核算或 者不能准确提供不同税率应税产品的销售额、销售数量的，从高 适用税率。 2. 征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的选矿，应将选矿 销售额折算为原矿销售额缴纳资源税；征税对象为选矿的，纳税 人销售原矿时，应将原矿销售额换算为选矿销售额缴纳资源税。
第2节 资源税的确认计量与申报
【例7-5】某省规定煤炭资源税税率6%。该省天原煤矿12月销 售自产原煤1万吨，每吨不含税价格700元；用自采原煤连续加工 成选煤500吨，当月销售300吨，每吨不含税价格900元，选煤折算 率为75%。应交资源税计算如下。
自产原煤销售应交资源税=10 000×700×6%=420 000（元） 选煤销售应交资源税=300×900×75%×6%=12 150（元） 合计应交资源税=420 000+12 150=432 150（元） 三、资源税的纳税申报
第1节 资源税税制要素
6.自2018年4月1日至2021年3月31日，对页岩气资源税减征30%。 7.自2014年12月1日至2023年8月31日，对充填开采置换出来的煤炭， 资源税减征50%。
纳税人开采或生产同一应税产品同时符合两项或两项以上减征 资源税优惠政策的，除另有规定外，只能选择其中一项。
应交资源税=选矿煤销售额×选煤折算率×税率
第2节 资源税的确认计量与申报
2）以选矿为征税对象的税目，如果销售原矿，在计算应纳资 源税时,应将原矿销售额换算为选矿销售额。
选矿销售额=原矿销售额×换算比 换算比=选矿单位售价÷（原矿单位售价×选矿比） 选矿比=加工选矿耗用的原矿数量÷选矿数量 如果本地区原矿销售情况很少,缺乏可参照的市场售价,纳税人 销售或视同销售其自采原矿加工的选矿,可采用成本法计算销售额: 选矿销售额=原矿销售额+原矿加工为选矿的成本×（1+成本利 润率）
纳税人开采或生产同一应税产品，其中既有享受减免税政策的， 又有不享受减免税政策的，按照免税、减税项目的产量占比等方 法分别核算确定免税、减税项目的销售额或者销售数量。
第1节 资源税税制要素
(三)省、自治区、直辖市可以决定免征或减征资源税 1.纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害 等原因遭受重大损失; 2.纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。 纳税人的免税、减税项目应单独核算销售额或销售数量;未单独核 算或不能准确提供销售额或销售数量的,不予免税或减税。 （四）纳税人享受资源税优惠政策，实行“自行判别、申报享受、 有关资料留存备查”的办理方式（另有规定的除外）。
第2节 资源税的确认计量与申报
3.纳税人以外购原矿与自采原矿混合为原矿销售，或者以外购选矿 产品与自产选矿产品混合为选矿产品销售的，在计算应税产品销 售额或者销售数量时，直接扣减已单独核算的外购原矿或者外购 选矿产品的购进金额或者购进数量。 纳税人以外购原矿与自采原矿混合加工为选矿产品销售的，按下 式计算扣减应税产品销售额或者销售数量：
Hale Waihona Puke 第2节 资源税的确认计量与申报准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）=外购原矿购进金额 （数量）×（本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率） 4.纳税人自用应税产品时，应按对外销售该应税产品的平均价格确 认销售额。纳税人自用应税产品包括纳税人以应税产品用于非货 币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、 职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。
第1节 资源税税制要素
1.从低丰度油气田开采的原油、天然气,减征20%资源税; 2.高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气, 减征30%资源税; 3.稠油、高凝油减征40%资源税; 4.从衰竭期矿山开采的矿产品,减征30%资源税。 5.自2019年1月1日至2021年12月31日，对增值税小规模纳税人可在 50%的税额幅度内减征资源税。