中央电大审计学形考答案03任务.doc

1、审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计 审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。

（1） 审计目标

A. 所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。

B. 所有应当记录的采购交易和事项均已记录。

C. 与采购交易和事项有关的金额及其他数据己恰当记录。

D. 采购交易和事项已记录于恰当的账户。

E. 采购交易已记录于正确的会计期间。

（2） 实质性程序

A. 将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。

B. 参照购货发栗，比较会计科目表上的分类。

C. 从购货发栗追杳至采购明细账。

D. 从验收单迢杳至采购明细账。

E. 将验收小和购货发票上的口期与采购明细账中的口期进行比较。

F. 检查购货发票、验收单、订货单•和请购单的合理性和真实性。

G. 追查存货的采购至存货永续盘存记录。

请根据丄述资料分析并冋答下列问题：

（1） 根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。

（2） 针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。

答：一、审计目标A

审计人员确定的审计目标A与被审计单位管理当局的“发生”认定相关。被审计单位做出 金业记录的采购业务均在本会计期间内实际发生，不存在高估行为的认定后，审计人员应确 定审计目标A,然后设计审计程序。

验证被审计单位是否存在高估行为，一般采用逆杏法，即从账簿记录追查至各原始凭证。所 给的7种实质性程序中程序1和程序7属于逆杳法，可以实现该审计目标。程序1是从采购 明细账迢杏至相关的记录采购的原始凭证，这种逆杏的方法，町确定明细账记录的采购业务 是否真实发生，是否不存在高估采购业务的行为，如果明细账记录的采购业务有对应的购货 发票或验收单或英他证明文件，则说明采购业务真实存在，如果没有，则说明采购业务是虚 构的n

（1）与各类交易和事项相关的审计目标

1. 发生是山发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。

2. 完整性是曲完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实己经记录。

3. 准确性是山准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按止确金额反映的。例如：如 果在销售交易中，发出商品的数最与账单上的数最不符，或是开账单时使用了错误的销售价 格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售口记账中记录了错误的金额，则违反了该目 标。

4. 截止是山截止认定推导出的'市计目标是接近于资产负债表tl的交易记录于恰当的期间。

5. 分类是山分类认定推导出的审计目标是被审计讥位记录的交易经过适当分类。（2）与期末

账户余额相关的审计目标

1. 存在是存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。例如:如果不存在某顾客的应收 账款，在应收账款试算平衡衣中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。

2. 权利和义务是山权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计一咆位，负债属于被

审 计单位的义务。例如：将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不 属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。

3. 完整性是曲完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。例如：如果存在某顾客 的应收账款，在应收账款试算平衡农中却没有列入対该顾客的应收账款，则违反了完整性目 标。

4. 计价和分摊是资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表屮，与Z相关的计价

或分摊调整已恰当记录。

（3）与列报相关的审计目标

各类交易和账八余额的认定止确只是为列报止确打下了必要的基础，财务报衣述可能因被审 计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生鉛报。另外，还可能因被审计单位没有遵守一些 专门的披露耍求血导致财务报衣错报。因此，即使注册会计师审计了各类交易和账八余额的 认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，也不意味着获取了足以対财务报农发表 审计意见的充分、适当的审计证据。因此，注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关 事项在财务报表中列报的止确性实施审计。

1. 发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在 财务报表中，则违反该目标。例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项, 询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果抵押固定资产则需要 在财务报表中列报，说明其权利受到限制。

2. 完報性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。例如，检查关联方 和关联交易，以验证英在财务报衣中是否得到充分披露，即是対列报的完整性认定的运用。

3. 分类和可理解性：财务信息己被恰当地列报和描述，口披露内容农述清楚。例如，检查存 货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类 和可理解性认定的运用。

二、根据审计的具体确定实质性审计程序

（1） 材料采购（在途物资）的实质行程序

1、 获取货编制材料采购（在途物资）明细农

2、 检杳材料采购或在途物资的相关凭证。

3、 杳阅资产负债表口前后材料采购（在途物资）增减变动的有关账簿记录和收料报告单等 资料，检查有无跨期现象；如有，则应作出记录，必要时作调整。

4、 检查材料采购是否存在长期挂账事项；如有，应杳明原因，必要时提岀建议调幣。

5、 检查有关存货是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

（2） 原材料的实质性程序

1、 获収或编制原材料的明细衣，复核加计数是否止确，并与总账数、明细账合计数核对是 上符。

2、 选取代表性样本，抽查原材料明细账数量与盘点记录的原材料数最是否一致，以确定原 材料明细账数量的准确性和完幣性。

3、 截止测试。它包括原材料入库和出库截止测试。对于入库截止测试，审计人员应在原材 料明细账的借方发生额中选取资产负债表曰前后的若干笔业务，并与入库记录（如入库单、 购货发票、运输单-据）核对，以确定原材料入库被记录止确会计期间；在入库记录（如入库 甲、购货发栗、运输单据）中选収资产负责衣日前后的凭据，与原材料明细账的借方发生额 进行核对，以确定原材料入库被记录止确会计期间。

根据材料可以将审计目标和实质性程序用以下表格表现出热

相关认定 审计目标 实质性程序

发生 A 1、6、7

完整性 B 3、4

准确性（估价与分摊） C 1

分类（表达与披露） D 2

截止（表达与披霽） E 5

2、ABC会计师事务所己于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。 公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全而盘点，但因历年从事该公司年度 审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会 计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。公司总经理不同意再 度停工盘点存货，理曲是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。 ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比 较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10% 的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异o 12 h 31日公司总资产2700 万元中存货达1300万元。假定财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册 会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见 审计报告的理由。

答：标准审计报告是审计人员出具的不附加说明段、强调事项或任何修饰性用语的无保留意 见的审计报告。

出具标准审计报告的条件：

（1） 财务报表己经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方而公 允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

（2） 审计人员己经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过 程中未受到限制。

%1 无保留意见审计报告的常用术语

%1 标准审计报告的基本范式

存货监盘：

1、存货监盘的重要性。存货监盘有两层含义：一是'市计人员应亲临现场观察审计单位存货 的盘点；二是在此基础上，审计人员应根据需要适当抽查已盘点存货。

（1） 存货监盘计划。

%1 制定存货监盘计划的基本耍求

%1 制定存货监盘计划应执行的程序

（2） 存货监盘程序

%1 观察程序

%1 检查程序

%1 存货监盘结束的工作

审计报告是审计工作的最终成果，它在一定程度上反映着审计工作质量的好坏。审计报 告的意见类型包括标准审计报告和非标准审计报告，非标准审计报告包括带强调事项段的无 保留审计报吿和非无保留意见的审计报吿。带强调事项段的无保留意见的审计报告是指'市计 人员在审计意见段Z后增加的对重大事项予以强调的段落，强调事项应同吋符合下列条件: ①可能对财务报农产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作 出充分披露；②不影响审计人员发表的审计意见。

非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意 见的审计报告。当存在下列情况之一时，如果认为对财务报衣的影响是重大的或叫•能是重大 的，审计人员应当出具非无保留意见的审计报告：其一，审计人员与管理层在被审计单位会 计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露存在分歧；英二，审计范围受到限制。 保留意见的审计报告。如果认为财务报农整体是公允的，但还存在下列情形Z-,审计人员 当岀具保留意见的审计报告：其一，会计政策的选用、会计估计的作岀或财务报表的披露不 符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽然影响重大，但不至于出具否定意见的审计 报告；其二，因审计范围受到限制，不能获収充分、适当的证据，虽影响重大，但不至于出 具无法表示意见的审计报告。

题目中这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的 存货盘点是存货审计中最重要的步骤,被审单位不同意注册会计师实施盘点,在存货占总资 产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘 点、被审计氓位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计咆位存货盘点审计程序 的借口。被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够 观察11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以 免其中有不妥当因素，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所, ABC会计师申务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得 签发无保留意见的审计报告。如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点己经完成，注册会 计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当检杳或提请 被审计单位另择H期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存 货交易。如果无法实施存货监盘，也尢法实施替代审计程序以获収有关期末存货数量和状 况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 ABC公司年末存占资产比重很大。就作为重大项目处理，而且该司变更了事务所。应该认 定存货存在重大错报风险，仅仅实现控制测试不能获取充分适当的审计证据。而口 10%的 抽样太小了。应扩大抽样的样本。ABC公司管理层告知注册会计师，存货以高于可变现净 值的成本计价。山ABC公司管理层编制并经过注册会计审阅的计算表显示并未实施计价程