•第六章金融资产
•本章应关注的主要内容有：
•（1）掌握金融资产的分类；
•（2）掌握金融资产初始计量的核算；
•（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；
•（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；
•（5）掌握不同类金融资产转换的核算；
•（6）掌握金融资产减值损失的核算。•第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
•金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
•金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。•金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
•企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
•持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。•【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。•A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资•B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资•C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•【答案】AC•一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
•以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。•（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
1 第二章 金融资产
第六节 金融资产减值
【教材例2-10】20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。
20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。
20×6年，MNO公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MNO不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。
假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下：
（1）20×5年1月1日购入债券：
借：可供出售金融资产——成本 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
（2）20×5年12月31日确认利息、公允价值变动：
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
（3）20×6年12月31日确认利息收入及减值损失：
借：应收利息 30 000
第四章-金融资产习题及答案
第四章 金融资产
一、单项选择题
1、2011年2月2日，A公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。A公司该项交易性金融资产的入账价值为（ A ）万元。
A：810 B：815 C：830 D：835
2、2010年7月1日，A公司从二级市场以2100万元（含已到期尚未领取的利息100万元）， 购入B公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产，当年12月31日，该项交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，A公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ D ）万元。
A：90 B：100 C：190 D：200
3、企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金融应为（ D ）
A：债券面值 B：债券面值加相关交易费用
C：债券公允价值 D：债券公允价值加相关交易费用
4、商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面价值转入（A ）
A：应收账款 B：其他应收款
C：预收账款 D：预付账款
5、企业以每股3.6的价格购入G公司股票20 000股作为可供出售金融资产，并支付交易税费300元。股票的买价中包括了每股0.2元已宣告但尚未派发的现金股利。该股票的初始确认金融为( B )元。
A：68 000 B：68 300 C：72 000 D：72 300
6、已计提减值准备的可供出售金融资产，如果以后公允价值又回升，应恢复投资的账面价值，但应当以（ D ）。
A：投资的公允价值为限 B：投资的面值为限
C：初始投资成本为限 D：已计提的减值准备为限
二、多项选择题
1、下列项目中，属于金融资产的有（ ABCD ）
A．库存现金 B．持有至到期投资
C．应收款项 Ｄ．长期股权投资
2、“持有至到期投资”科目下应设置的明细科目有（ ACE ）
1. 什么是金融资产？如何分类？
金融资产通常是指企业的库存现金，银行存款，应收账款，应收票据，贷款，其他应收款项，股权投资，债券投资和衍生金融工具形成的资产等。
分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
持有至到期投资
贷款和应收账款
可供出售金融资产
2. 什么是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和制定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产①取得的目的主要是为了近期内出售（股票，债券，基金）②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明采用短期获利方式对该组合进行管理。③属于衍生金融工具。
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：一般是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产的条件时，企业仍可以在符合某些特定条件的情况下将其直接指定为按公允价值计量，并将公允价值变动计入当期损益的。
3. 什么是持有至到期投资？
是指到期日固定，回收金额固定或可以确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（主要是债权性投资，如固定利率国债，浮动利率金融债券等。）
特征：①到期日期固定，回收金额固定或可确定②有明确意图持有至到期③有能力持有至到期
4. 什么是可供出售金融资产？
是指初始确认是即被认制定为可供出售的非衍生性金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：①贷款和应收款项②持有至到期投资③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
5. 在资产负债表中，交易性金融资产的价值应如何反应？
资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值反应，公允价值的变动计入当期损益。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；交易性……
