2020年CPA《税法》章节笔记与真题第二章增值税法第二章增值税法本章考情分析本章是《税法》考试的最重要税种之一，是本科目考试分值最高的一章，也是注册会计师执业中必须全面掌握的一个税种。
本章在每年考试中单选题、多选题、综合题一定会有命题，计算分析题有时会有涉及，每年分值一般在20分左右。
本章内容结构第一节征税范围与纳税义务人★★第二节一般纳税人和小规模纳税人的登记第三节税率与征收率★第四节增值税的计税方法第五节一般计税方法应纳税额的计算★★第六节简易计税方法应纳税额的计算第七节进口环节增值税的征收★第八节出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税★第九节税收优惠★第十节征收管理第十一节增值税发票的使用及管理本章教材变化●2019年4月1日起的重要变化：1.增值税税率变化:税率调整为13%、9%、6%和零税率。
2.计算抵扣的农产品扣除率由10%和12%调整为9%和10%。
3.停止执行纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额分2年抵扣的规定。
4.购进国内旅客运输服务的进项税额准予抵扣及相关规定5.增值税加计抵减政策：生产性服务业的加计抵扣比例为10%，生活性服务业的加计抵扣的比例为15%。
6.退还增量留抵税额的规定。
7.出口货物退税率及境外旅客购物离境退税物品的退税率调整。
●其他变化：1.具体征税范围有补充2.增值税一般纳税人资格管理3.纳税人取得的财政补贴收入4.进项税额抵扣规定有补充5.异常增值税扣税凭证的管理6.免征增增值税项目有补充前言【提示】此内容不是考试要求，只是为更好的理解增值税法而进行的知识性介绍。
一、什么是增值税增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。
二、增值税计税方法——直接法（扣额法）和间接法（扣税法）从实际操作上看采用间接计算办法，即：从事货物销售、提供应税劳务、发生应税行为的纳税人，要根据销售应税行为的销售额和适用税率计算税款（销项税额），然后从中扣除上一环节已纳增值税税款（进项税额），其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。
三、增值税原理——以货物为例四、增值税的特点：1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品的最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度【提示】在减税降负大环境下，有些政策与增值税特点不完全一致，如低缴高抵、加计抵扣，但基本原理没有变化。
五、我国增值税历程1.1994年1月1日起：在全国范围对销售货物或者加工、修理修配劳务，征收增值税；其他征收营业税——增值税和营业税并列；2.2012年1月1日——2016年4月30日：营业税改增值税第一节征税范围与纳税义务人【知识点1】征税范围的一般规定【考情分析】非常重要考点增值税的征税范围包括在境内发生应税销售行为以及进口货物等，分为一般规定和特殊规定。
一、销售或进口的货物1.关于“销售”有偿转移所有权的行为，包含生产销售、批发销售、零售销售，即：货物流转的各个环节——道道征收。
【提示1】让渡使用权（租赁）不在此范围。
2. 关于“货物”指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
【提示2】范围发散，包括但不限于会计上的存货、固定资产等；【提示3】货物中包括15类应税消费品——同时缴纳消费税；货物中包括6类应税资源品——同时缴纳资源税。
二、销售劳务（加工修理修配）1.判定委托方：提供原料主料、受损和丧失功能的货物；受托方：按委托方要求进行加工、修复，并收取加工费、修理费——对取得的加工修理收入征收增值税；2.限于对有形动产的加工修理，如果对不动产的加工修缮，属于建筑业。
3.不包括单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务——非经营活动。
三、销售服务服务包括7项，它们是：交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
【提示1】不同的服务项目适用税率不同，自2019年4月1日起，增值税服务的税率6%、9%、13%为便于学习，表中分别做出标识。
【提示2】有些业务易混淆，注意区分。
销售服务中注意事项——易混淆业务划分：【易混业务1】运输服务与收派服务；【易混业务2】融资性售后回租（贷款服务6%）；融资租赁、经营租赁，区分动产与不动产；【易混业务3】不同行业的代理业务：邮政代理——邮政服务（9%）；金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账等——现代服务中经纪代理服务（6%）。
【易混业务4】纳税人在旅游场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”（6%）缴纳增值税；不同于陆路运输、水路运输（9%）。
四、销售无形资产（6%、9%）1.销售范围：无形资产所有权转让、使用权转让2.无形资产范围：包括技术、商标、著作权、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如公共事业特许权、特许经营权、配额、代理权、会员权、肖像权等）其中：自然资源使用权包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。
五、销售不动产（9%）1.销售范围：转让不动产所有权的业务活动。
【提示】租赁不动产使用权属于现代服务业，税率也是9%。
2.以下项目按照“销售不动产”缴纳增值税：（1）转让建筑物有限产权或者永久使用权；（2）转让在建的建筑物或者构筑物所有权；【知识点2】增值税征税范围的基本条件【考情分析】一般考点，关注选ｄ择题学习目的：依据基本条件，区分增值税“征——不征”学习思路：分清三个问题：一、发生应税行为同时应具备的四个条件：1.应税行为是发生在中华人民共和国境内——境内；2.应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动——列举范围；3.应税服务是为他人提供的——经营性活动；4.应税行为是有偿的——有偿性。
【特殊1】同时满足条件也不缴增值税（列举项目）；【特殊2】不满足条件也要缴增值税（视同发生）。
二、满足应税条件但不需要缴纳增值税的情形：1.行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费——政府财政的非税收入，不属于纳税人；2.存款利息；3.被保险人获得的保险赔付；4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金；5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
三、不同时满足应税条件但需要缴纳增值税的情形：【链接】增值税应税行为是有偿的，无偿性活动按视同销售纳税：1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务；2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产；3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
【例外】用于公益事业或者以社会公众为对象的无偿服务、无偿转让无形资产——不缴增值税。
四、下列非经营活动不缴纳增值税：【链接】增值税应税服务是为他人提供的——经营性活动，但下列情形不属于经营性活动，不缴增值税：1.行政单位收取的同时满足规定条件的政府性基金或者行政事业性收费。
2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务——自我服务。
3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务——自我服务。
4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
【关于境内销售服务的判定】区分完全境内、未完全境外、完全境外：（1）境外单位或者个人向境内的单位或者个人销售的服务（不含租赁不动产）、无形资产属境内销售服务、无形资产→交增值税。
【例1】境外某一工程公司到境内给境内某单位提供工程勘察勘探服务。
【例2】境外A公司向境内B公司转让A公司在境内的连锁经营权。
（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务（不含租赁不动产）、无形资产属境内销售服务、无形资产→交增值税。
【例3】境外C公司向境内D公司转让一项专利技术，该技术同时用于D公司在境内和境外的生产线——未完全在境外使用的无形资产。
【例4】境外一咨询公司与境内某一公司签订咨询合同，就这家境内公司开拓境内、境外市场进行实地调研并提出合理化管理建议，境外咨询公司提供的咨询服务同时在境内和境外发生，属于在境内销售服务——未完全在境外发生的服务。
（3）境外单位或者个人销售的完全在境外发生的服务、无形资产不属境内销售服务、无形资产→不缴纳增值税。
下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：1.销售完全在境外发生的服务。
例如：①为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；②提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；③提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；④提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。
2.销售完全在境外使用的无形资产。
【知识点3】征税范围的特殊项目界定【考情分析】一般考点，主要区分是否缴纳增值税。
一、征收增值税项目：1.罚没物品：（1）国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，应照章征收增值税。
（2）执罚部门和单位查处的罚没物品经同意公开拍卖，由经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。
2.航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。
二、不征收增值税项目（不是免税项目）：1.执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，其拍卖收人作为罚没收入上缴财政，不予征税。
2.纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。
【提示1】纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。
【提示2】纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。
3.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为。
4.药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药不按视同销售。
5.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务。
6.存款利息。
7.被保险人获得的保险赔付。
8.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
9.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人。
三、支付机构预付卡业务：（一）预付多用途卡：税务处理：1.支付机构：（1）销售多用途卡、接受多用途卡充值，不缴纳增值税，不得开具增值税专用发票。
（2）支付机构因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。
2.特约商户：（1）持卡人使用多用途卡，特约商户应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。
