论公允价值计量模式的运用

（ ） 一 受托 责 任 观 向决 策 有 用 观 的 转 变
对 企 业 提 供 会 计 报 表 的 目的 的认 识 主 要 有 两 种 观点 ， 受托 即 责 任观 与 决 策 有 用 观 。受 托 责任 观 认 为 ， 计 的 目标 就 是 向 资源 会
务性质 、 内容 及 计 量技 术 等 客 观 环境 而定 。 般 情 况 下， 允 价 值 一 公
譬
坐
浅 析 － 允 价 值 计 量 的 运 用 ａ ＇ Ｎ
口 张菁 华 河 南 省 宜 阳县 财 政 局
・财会稀务 ・
摘
要 ： 文首 先 论 述 了公 允价 值 的 涵 义 ， 着 分 析 了公 允价 值 计 量 的 理论 基 础 和 客 观 环 境 的 成 熟 ， 该 接 最后 对今 后 我 国公 允 价 值计
的 、 合 中 国 国情 的 管 理 会计 方法 任 重 而 道 远 。 符
再 次 ， 目前 我 国 管理 会 计 方 法 的应 用状 态与 企 业 规 模 及 企
业 经 营状 况 有 一 定 的 相 关性 。管 理 会 计 方 法 的应 用 对 提 高 企 业
经 济 效 益 与 管 理 水 平 有 比较 明显 的 推 动 作 用 。各 企 业 应 针对 企
我 国 《 业 会计 准则第 ２ 企 ２号— — 金 融 工 具 确 认 和 计 量 》
（０ ６ 把 公 允 价 值 定 义 为 “ 公 平 交 易 中 ， 悉 情 况 的 交 易 双 ２０ ） 在 熟 方 自愿 进 行 资 产 交 换 或 者 债 务 清 偿 的 金 额 。 ” 上 述 定 义 可 看 从 出 ， 允 价 值 是 以公 平 交 易 为 前 提 的 ， 易 双 方 信 息 是 对 称 的 ， 公 交 不 含 有 欺 诈 行 为 ， 带 有 强 制 性 成 份 ， 买 卖 双 方 的 自愿 行 为 。 不 是

之一 ， 并不 同程度 地运用 在１ 个具 体会计 准则 中 ， ７ 以使
按照新会计准则体 系编制的财务报表 能够更加真实 、 公 允 地 反 映 企 业 的价 值 。
一
、
新会 计 准则 中公 允 价 值 计 量 的 特 点
新 《 业 会 计 准 则— — 基 本 准 则》 企 中对 公 允 价 值 的 定 义是 ：在 公 平 交 易 中 ， 悉 情 况 的交 易 双 方 自愿 进行 资 “ 熟 产 交 换 或 者 债 务 清 偿 的 金 额 。¨ 允 价 值 在 新 会 计 准 则 ”ｌ １ 公
突 破 之 一 ， 是 参 照 国际 财 务 报 告 准 则 ， 充 分 考 虑 我 就 并 国 的现 阶段 国 情 ， 化 了为 投 资 者 和 社 会 公 众 提供 决 策 强
场价格及其 他相关信息 ， 以便 对 投 资 性 房 地 产 的 公 允 价
值作 出合理 的估计 。
（ ） 定 了 公 允 价 值 计 量 的应 用 条 件 。 靠 性 和 相 二 限 可 关性 是 会 计 信 息 最重 要 的两 个 质量 特 征 。 用 历 史 成 本 采 计 量 确 保 了 财 务 会 计 信 息 的 可 靠 性 ， 公 允 价 值 的运 用 而 保 持 了会 计 信 息 的 相 关 性 。 虑 到 我 国 市 场 经 济 欠 发 达 考 和法律法规不健全 ， 会计 信 息 的 可 靠性 应 占据 主导 地 位 ． 所 以我 国新 会 计 准 则 中虽 然 广 泛 运 用 了公 允 价 值 ， 仍 但 是 建 立 在 会 计 信 息 可 靠 性 基 础 上 。 本 准则 和 具 体 准 则 基 均严格规范 了运用公允价值 的前提条件 ． 即公 允 价 值 应 当能 够 可 靠计 量 。 准 则 在 金 融 工 具 、 资 性 房 地 产 、 新 投 非 共 同控 制 下 的 企 业 合 并 、 务 重 组 和 非 货 币性 交 易 等 方 债 面 采 用 了公 允 价 值 时 充 分考 虑 了谨 慎 性 ． 免 被 滥 用 ， 避 成

《企业会计准则第39 号——公允价值计量》应用指南（2014）一、总体要求《企业会计准则第39 号——公允价值计量》（以下简称“本准则”）明确了公允价值的定义，规定了统一的公允价值计量要求，并改进了公允价值相关信息的披露。

本准则主要规范企业应当如何计量相关资产或负债的公允价值，以及应当披露哪些公允价值相关信息，但企业是否应当以公允价值计量相关资产或负债、何时进行公允价值计量、公允价值变动应当计入当期损益还是其他综合收益等会计处理问题，由要求或允许企业采用公允价值进行计量或披露的其他相关会计准则规范。

本准则明确了公允价值定义。

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格。

企业应当严格按照公允价值定义对相关资产或负债进行公允价值计量。

在计量日，企业无论是否能够观察到相关资产或负债的交易价格或者其他市场信息（如类似资产或负债的报价、市场利率或其他输入值等），其公允价值计量的目标应当保持一致，即估计市场参与者在计量日的有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。

本准则规范的公允价值计量要求适用于相关资产或负债的初始计量和后续计量。

企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值，而不应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力。

企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定计量日出售资产或转移负债的有序交易发生在主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）中，并且使用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术，如市场法、收益法和成本法等。

企业应当优先使用相同资产或负债在活跃市场的公开报价（第一层次输入值），最后再使用不可观察输入值（第三层次输入值）。

企业应当根据对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次，将公允价值计量划分为三个层次。

企业以公允价值计量非金融资产，还应当考虑该非金融资产的最佳用途和估值前提。

公允值计量在国内的运用[摘要]2008年由美国次贷危机引发的全球金融危机引起了国内外学者和公众对公允价值会计计量属性的争论，使我们更加清楚地认识到公允价值的局限性。

本文从我国公允价值计量模式适用环境出发，通过分析公允价值会计计量模式的特点和适用范围，对目前我国目前这个特殊时期的公允价值会计计量模式的应用进行研究，提出相应的建议，以期使公允价值会计计量模式能够更好地提高会计信息的相关性和可靠性，给投资者的决策提供一定的参考。

[关键词]公允价值;会计计量模式;适用环境公允价值计量模式的应用需要一个稳定的市场环境，而在我国资本市场还没有达到公允价值所要求的完善程度，资本市场容量严重影响公允价值的确定性，适宜公允价值应用的土壤和环境尚不完善，造成公允价值计量方式在实践中运用有一定的困难。

因此，本文从公允价值计量模式的特点入手，分析了公允价值计量模式对我国企业的影响，着重对公允价值计量模式的适用环境进行探讨，为我国企业未来执行公允价值计量模式提供建议。

一、公允价值计量模式相对于历史成本计量模式的特点在传统会计计量中，历史成本计量模式一直在会计实务中居于主导地位。

但是随着外部社会环境的不断变化，历史成本会计计量模式受到一次又一次的冲击。

与历史成本计量性相比，公允价值计量属性具有其自身的特点，弥补了历史成本计量属性的不足之处。

1.公允价值计量模式能更真实地反映企业的经营成果企业会计利润计算是通过收入与相关成本、费用配比进行计算的，收入按现行价格计量，而成本、费用按历史成本计量。

因此，由于收入和费用计量属性不同造成的价差，不利于正确评价企业经营成果。

因此对收入和成本、费用均采用公允价值计量相对更科学合理。

2.公允价值计量模式更能满足会计信息使用者的决策需求采用公允价值计量模式能够合理地反映企业的财务状况，提高企业财务信息的相关性;能够较准确地披露企业获得的现金流量，从而更加确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。

为 了适应我国市场经济快速发展对会计信息需求多元化 的需要， 公允价值的可靠性问题一直以来颇受争议 ，可靠性和相关 『 生并列 也为了适应经济全球化下会计准则国际趋 同的世界潮流， 我国于 ２ ０ ０ ６ 为会计信息两个最为重要的质量特征， 两者往往此消彼长 ， 公允价值计 年 ２月 １ ５日发布了包括《 企业会计准则——基本准则》 和３ ８ 项具体准 量比单一历史成本计量提高了相关眭， 但在可靠性问题 却稍显不足。 则在内的企业会计准则体系２ ０ ０ ６ 年ｌ Ｏ月 ３ ０ １ ３ ， 又发布 了企业会计准 可靠性强调如实表述经济活动的真实情况＇ 要求计量中不存在偏差并且 则应用指南从 而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋 会计信息能够得到验证。这种可验证性一般要求， 当具有相近背景的不 同。只有引 入公允价值， 才更能反映企业的现实 隋况， 对投资者等财务报 同个人， 分别采用同一计量方法对 同一事项加以计量时， 能够获取相同 告使用者的决策更加有用才 能提升会汁信息的相关陛。 的结果。而公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断， 市场环 １公允价值在我国会计计量中的运用 境复杂多变， 有的会计事项可 以确认或寻找相类似的交易价格， 有的却 １ ． Ｉ金融工具计量中使用公允价值 无法寻找而只能估计。正是由于在不存在活跃市场的情况下， 公允价值 新企业会计准则明确规定， 金融工具必须按照公允价值进行初始 需要通过估价技术来获得萁 可靠性一直难以令人满意而备受质疑。公 计量和后续计量。企业因持有意图或能力发生改变艘某项投资不再适 允价值特别是现值的计量技术较难掌握， 并涉及到许多估计 、 假设和判 合划分为持有至到期投资的应 当将其重分类为可供出售金融资产并以 断， 计量主体的思维方式和主观选择对其有重大影响， 可验证 『 生是其致 公允价值进行后继计量， 重分类 日 该投资的账面价值与公允价值之问的 命 的弱点。 差￣ｉ ｔ ＃ Ｌ Ｎ 者权益， 可供 出售金融资产发生减值或终止时转出确认当 ３完善 公允 价值计 量属 性的对 策 期损益。 ３ ． １完善与公允价值相适应的市场环境 １ ． ２投资ｌ 生 房地产中使用公允价值 建立与公允价值相适应的市场环境是保证其可靠性所必须的。从 在投资ｌ 生房地产的后续计量中公 允价值模式计量 的条件为： 一是 我国的现状来看， 虽然我国的市场经济体制 已经基本确立， 但市场经济 投资陛房地产所在地有活跃的房地产交易市场； 二是企业能够从房地产 体制的建立和发展还不够成熟和完善 。证券交易市场 、 产权交易市场 、 交易市场上取得同类或类似房地产市场价格及相关信息从 而对投资洼 生产要素市场等都不成熟，难以通过市场取得有关公允价值的完备信 房地产的公允价值做出合理的估计。投资ｌ 生 房地产以公允价值模式计 息。对于不存在相关资产的活跃市场的资产需 要运用现值技术等估计 量， 不计提折 旧或摊销， 以会计期末的公允价值为基础调整账面价值， 公 公允价值饵 现阶段未来现金流量以 及折现率的 确定有赖于会计人员的 允价值与原账面价值的差额计人当期损益。 主观判断， 受人为影响比较大， 难以保证所估计的公允价值是可靠 的。冈 １ ． ３企业合并中使用公允价值 此， 要完善与公允价值应用相关 的市场环境， 如健全生产要素市场、 产权 在企业合并中， 非同一控制下的企业合并采用公允价值计量， 因为 交易市场 、 资本市场等。 非 同—控制下的企业合并可以有双方的讨价还价＇ 是双方 自愿交易的结 ３ ． ２进一步完善新会计准则并保持其与审计准则的一致 果。有双方认可的公允价值应 当按照公允价值进行核算， 这就使企业在 我国新准则体系对公允价值的规定是分布在不同的会计准则里， 比 并购中能够得到更公允的对价。 如金 融工具 、 投资ｌ 生 房地产 、 非共同控制下的企业合并 、 债务重组和非 ２ 公允价 值计 量存 在的 问题分 析 货 币性交易等， 而且对于不 同的准则， 限制公允价值的应用条件也各不 ２ ． １目前也存在着公 允价值计量和历史成本计量之争 相 同。针对广泛运用公允价值带来操作上的难度， 我们认为相应的监管 在实践中公 允价值被上市公司利用来操纵利润。 而我 国这方 面的 部 门应尽 陕制定并公布—个具体指南对 于公允价值的定性和定量给予 监管制度跟不上， 财务人员素质跟不上， 导致制度和现实缺乏协调性。具 个明确标准艘 公允价值这个标准不会出现太大的差异。我们可以总 体表现在以下几方面： ２ ． １ ． １信 息质量的可靠 难以保证。 相对于具有客 体上规定公允价值计量， 在具体的会计业务上， 可以有针对 ｌ 生 地使用， 这 观性、 确定实际交易为基础的历史成本计量， 公允价值计量虽然在财务 是 国际上通行的做法。同时要注意会计准则与审计准则的一致陛， 我国 报表中能提供更为相关的信息饵 因其具有不确定 性、 变动性， 因 此难以 颁布了审计准则征求意见稿《 公允价值计量和披露的审计》 ， 所以也应该 满足会计信 息可靠性的质量要求。２ ． １ ． ２公允价值计量可能增加财务报 考虑制定《 公允价值计量和披露》 的会计准则 。 表项 日的波动Ｉ 生。在公允价值的计量模式下， 经济环境和风险状况的变 ３ ． ３加强对衍生金融工具的公允价值计量与披露的监管 化 以及企业 自身信用的变化， 都会引起企业财务报表的波动， 甚至可能 公允价值的变动计人损益， 改变了传统 的收益观。如交易性金融资 误导财务报表使用者。 产公允价值的变动将会产生利得或损失， 这将改变现在会计实务中短期 ２ ． ２公允价值计量的可操 ｌ 生 投资只确认减值不确认升值收益的情况。公允价值 的变动计入当期损 在公允价值计量的可操作 ｌ 生 方面， 我国面临理论和实践经验 的不 益， 结果可增值也可减值。如何保证公允价值确定的合理『 生避 免其成为 足。 企业随意操纵业绩的工具也 是—个亟待解决的问题。因此加 强对衍生 因为我国实际应用公允价值的经历很少， 新准则 中应用公允价值 金融工具的公允价值计量与披露 的监管十分重要。周际会计准则有关 还是第一次理 论界缺乏将公允价值在实践中进行应用的操作经验 。 公 公允价值理论研究与实践发展 日渐成熟， 一套较为严密 、 可行 的公允价 允价值在我国现阶段还是—个正待深入研究 的领域， 我国理论界对公允 值计量体系已初步形成， 我国企业应充分引进先进的成果， 尤其是先进 价值计量属性的研究仍然十分有限，至今 尚未形成一个完善的理论体 的估值技术。相信随着我国市场环境的进一步改善公 允价值计量的进 系。由于缺乏系统的理论支持， 在基本准则中只对公允价值的定义有一 步完善， 公允价值 的 使用会进一步提高， 从而向外部使用者提供更加 个简单的界定， 没有对其内涵进行进一步的研究。另外， 基本准则把公允 决策相关的信息。 价值列入基本计量属性之一， 对其金额的确定， 只简单规定金额能够取 参考文献 得并可靠计量胆 如何保证金额的可靠性， 在金额的计量上应该如何操 ［ １ 】 葛家澎， 徐跃， 会计计量属性的探讨『 Ｊ １ ． 会计研 究２ ０ ０ ６ ， ｆ ９ １ ． 作， 没有明确的规定。这都给公允价值 的具体运用带来了操作上的困 ［ ２ ｌ 乔娟． 浅析公允价值计量在我 国的运用Ⅲ． 商业经济， ２ ０ ０ ９ ， （ ２ ２ １ ． 难。 ［ ３ 】 满 东旭 ， 詹 碧 华， 王淑 平 ． 公 允价值 计 量属 性应 用现状 及展 望ｌ Ｊ １ ． 全 国商 ２ ． ３公允价值的可验证ｌ 生 情（ 经济理论研究） ， ２ ０ ０ ８ ， （ １ １ ） ．

新时期下关于公允价值计量的应用分析【摘要】国民经济的发展，推动了企业会计制度的改革。

为适应时代发展的需求，我国财政部颁布了新会计准则体系，并在相关会计领域的诸多方面实现了新的突破，其中公允价值的运用是较为显著。

【关键词】公允价值；计量属性；应用分析当前社会经济形势下，企业会计模式出现了相应变革。

我国最近颁布的新会计准则，体现了新时期企业会计的发展趋向。

从为投资者决策提供有用信息的观点出发，新会计准则适度引入了公允价值计量属性，成为国内外会计准则实质性趋同的标志。

新形势下，引入公允价值计量将会对企业会计财务报告产生较大影响。

本文针对公允价值计量的应用进行了分析。

1 公允价值计量的内涵特征经济管理理论认为，会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列于财务报表而确定其金额的过程。

会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。

公允价值作为会计要素计量的一种计量属性，通常是指持续经营的企业交易双方，在公平交易，熟悉情况的状态下，自愿进行资产交换和债务清偿的金额。

公允价值的公允性在于公平交换中，交易双方不受其他方任何因素的影响下所确定的、交易双方都能接受的交易价格。

公允价值计量属性下，企业资产和负债是根据在市场公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。

与历史成本不同，采用公允价值计量的资产将不需要计提折旧或进行摊销，公允价值的变动没有对应的现金流量，按规定直接计入当期损益或所有者权益，这是公允价值计量的显著特点。

公允价值具有综合性，是新会计准则体系中最重要的计量方式。

相对于历史成本的基础性，企业在对会计要素进行计量时，重在反映资产、负债的当前价值，应当保证所确定的会计要素金额能够取得可靠计量。

2 新会计准则引入公允价值计量属性的必要性企业投资者的可持续投资是保障企业资本市场持续发展的关键。

投资者根据企业会计报告提供的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息进行合理决策，这就要求企业会计在确认、计量和报告会计信息的过程中，要充分考虑使用者的决策信息需要。

论企业公允价值计量的实际应用中图分类号：f270 文献标识：a 文章编号：1009-4202(2012)07-000-01摘要对公允价值和企业价值的含义进行了讨论，找出两者之间的联系，研究公允价值计量对企业价值的反映程度和影响因素。

作为一种复合性的计量方法，公允价值计量比传统的历史成本更能有效的反映企业价值；公允价值能全面有效的衡量企业的财务状况，在一定程度上影响投资者的判断，进而影响企业发展，最终会对企业价值产生一定的作用；同时，公允价值计量能有效实现企业的产权功能，通过优化资源配置和激励作用会对企业价值产生积极的影响。

关键词公允价值计量企业价值历史成本全面收益产权功能一、我国企业使用公允价值计量所面临的问题我国目前也存在着公允价值计量和历史成本计量之争。

在实践中，公允价值被上市公司利用来操纵利润，而我国这方面的监管制度跟不上，财务人员素质跟不上，导致制度和现实缺乏协调性。

具体表现在以下几方面。

1.信息质量的可靠性难以保证。

相对于具有客观性、确定实际交易为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其具有不确定性、变动性，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求。

2.公允价值计量的实际操作难度大。

有许多会计要素如资产、负债在市场上很难找到可供参考的价格，未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往面临着很大困难。

3.公允价值计量可能增加财务报表项日的波动性。

在公允价值的计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化，都会引起企业财务报表的波动，甚至可能误导财务报表使用者。

目前我国在运用公允价值时存在两个问题：一是我国市场经济虽然有了较大发展，但在很多情况下，资产的公允价值难以取得，会计准则要求运用公允价值进行会计核算，就会影响会计核算的可靠性和准确性。

二是关联交易影响了价格的公允性，尤其是在上市公司与其母公司进行资产交换时。

二、加强企业公允价值计量的实际应用1.公允价值计量的产权功能对企业价值的积极因素。

趋势， 因此 ， 人们 对公允价值 的看法似乎
已趋 于 一 致 ， 渐 消 除 了 争 议 ， 是 问题 逐 但
统 计 。根 据 统 计 结 果 【 这 １ 基 本 准 则 引 ， 项 和３ ８项 具 体 准 则 中 ， ３ 有 ５项 ， 占九 成 约
的焦点又集 中在 了公允价值在会 计实务 操作中实施执行方面的一些 问题上， 例如
衍 生金 融工具的价格是 其基础商 品价格
变 动 的 函数 ， 与 传 统 工 具相 比， 对 价 因而 其
３ 公允价值 计量在我 国运 用中存在 ．
的 问 题
格的变动更为敏感， 的波动幅度也 比 价值 传统工具大， 潜在着 巨大 的风 险。衍 生金 融 工 具 的 迅 猛 发 展 ， 带 来 了对 传 统 会 计 也 计量模 式的巨大冲击。 公允价值计量模式 营 运 而 生 ，随着 市 场 经 济 的 完 善 与 发 展 ， 会计信 息的质量是从可靠性 向相关性过 渡的。 历史成本计量模式过渡到公允价值 计量模 式便是此过程的重要体现［ １ 】 。公允
价值 ，有些准则间接运用 了公允价值 ， 而
有 些准 则 则 兼 而 有 之 。总 体 来 说 ， 接 和 直 间 接 运 用 了 公 允 价 值 的 准 则 达 到 了 ３ １ 项 ， 到 了 ８ ％的 比例 ， 宽 泛 一 些 讲 ， 占 ０ 再 如 果 把 仅 涉 及 披 露 等 简 单 规 定 的准 则 在
一
要 走 。 们 只 有 根据 企业 在 实 施 公 允价 值 我 的 过 程 中所 遇 到 的 问题 ， 完 善 我们 准 则 来 中 的 具体 使 用 规 定 。
２ 纪８ Ｏ世 ０年 代 以 来 ， 随着 衍 生 金 融 工 具的 诞 生 ，一 系 列 的 问 题 也 接 踵 而 来 。

准 则
ＦＲ Ｉ ＥＮ ＤＳ ＯＦ Ａ
Ｃ Ｃ Ｏ 【 刀 Ⅵ １ Ｎ Ｇ ■ — — — ■ 一
公 允价值 计量模 式在会 计核算 中 的应 用和影响
霍 州煤 电 集 团曹村煤 矿 刘 婷
【 摘 要】 会计计量是财务会计的核心问题之一。 由于对金融工具特别是衍生金融工具的计量需要， 产生了 公允价值计量
以获 得 。
１ ． 初步 提 出
早在 １ ９ ５ ３年，公允价值就 已经在美国会计程序委
部雅玲 （ ２ ０ ０ ９ ） 提 出公 允 价 值 能 提 供 更 相 关 的会 计 员会第 ４ ３号《 会计研究公告》 中出现 ， 当时并没有具体
信息 ， 有利于作 出正确的决策 。 更能真 实地反 映企业 的 的解释说 明。 直到 １ ９ ７ ０年， 美国注册会计 师协会在其会
卢真（ ２ ０ ０ ９ ） 认 为在实际操作 中公允价值计 量模式
者 的激烈讨论。因此本文试 图通过对我 国公允价值应用 在我国的运用还面 临着这样或那样的问题 ，取 得难度
现状及影响的分析 ， 旨在 为加强公允价值应 用的监督和 大 。 允价值计量实施成本 高， 价值计量可靠性不足等 ， 但 管理作有益的探索。 随着经济形势和环境的逐渐完善及会计人员素质的不
模 式。 随着公 允价值应用范围的扩 大， 国内外 学者有关公 允价值的探 讨越 来越深入 。 文章从 国内外关 于公允价值定义的研 究出
发。 探讨 了公 允价值计量模式的应用和影响 ， 并通过具体案例进 一步分析 了金融危机 以来公允价值对企业产 生的影响 ， 以体现 公允价值在会计核算 中的重要性和 必要性 ， 最后对公允价值 的发展趋势作 了展 望。
２ ０ ０ ０年 Ｓ Ｆ Ａ Ｃ Ｎ Ｏ． ７将 公 允价 值 定 义 为 “ 公 允价 产价值 ， 其在财务报表上反映的资产价值也就跟着大起

公允价值计量运用的难点及启示【摘要】为顺应中国经济快速市场化和国际化的要求，新《企业会计准则》在许多重大方面作了调整，主要体现在对公允价值的引入。

公允价值在我国企业会计实务操作中出现的许多难点，应从新准则中及时得到启示，不断加以完善，以提高和改善我国财务会计信息的质量，使之向外部投资者传达更为真实的企业价值信息。

【关键词】公允价值计量；运用；难点；启示近年来，经营者股票期权、资产证券化和股指期货等在我国已成为热门话题，金融机构的改革逐步展开，这些领域的工作都离不开公允价值的指导。

公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他特定主体对资产或负债价值的认定。

它的最大特点是熟悉情况的双方在公平交易中形成的。

而公平交易是指没有关联的各方在公开市场上所进行的交易。

公允价值是一个现时的、面向市场、强调公开、公平的价值形态。

我国企业相继遭遇反倾销调查，完全市场经济地位不能被其他国家承认等，这和我国会计准则与国际会计准则之间存在的差异有关。

2006年2月新《企业会计准则》适应了“市场化”和“国际化”的要求。

市场化是中国市场经济发展的客观要求，是在股权分置改革、投资体制改革和产权制度改革的背景下出台的。

国际化是加入W TO后，我国经济和企业的发展要求会计标准在内容和形式上与主要市场经济国家趋同。

为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵，新会计准则严格规范了企业运用公允价值的前提条件。

新《企业会计准则》在金融工具、房地产、债务重组和非货币性交易等方面均采用公允价值计量。

一、公允价值计量运用的难点公允价值本身是相对可靠的，但我国对待公允价值的态度是谨慎的。

究其原因，笔者认为主要是由于国有企业数量众多，国有股和法人股占较大比例且不流通，导致竞争机制不能发挥应有的作用，公允价值难以形成，特别是国有企业之间的交易价格有失公允，严重影响了公允价值的可靠性；其次是我国会计人员的素质不高。

具体情况表现在以下方面：（一）公允价值可靠性的问题会计信息的相关性和可靠性，一直以来很难同时得到满足。

会计实务：论公允价值在会计实务中的应用在当今复杂多变的经济环境中，公允价值作为一种重要的计量属性，在会计实务中得到了广泛的应用。

公允价值的引入为财务信息的使用者提供了更相关、更可靠的决策依据，然而，其应用也带来了一系列的挑战和问题。

一、公允价值的概念与特点公允价值，简单来说，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

它强调的是交易的公平性和自愿性，反映了市场对资产或负债价值的共识。

与传统的历史成本计量属性相比，公允价值具有以下显著特点：1、动态性：公允价值会随着市场条件的变化而不断调整，能够及时反映资产和负债的价值变动。

2、相关性：能提供更具决策有用性的信息，帮助投资者和债权人更好地评估企业的财务状况和经营成果。

3、市场导向：基于市场交易价格或估值技术确定，更符合市场经济的要求。

二、公允价值在会计实务中的应用领域1、金融工具的计量在金融市场中，公允价值被广泛应用于金融资产和金融负债的计量。

例如，交易性金融资产、可供出售金融资产等通常按照公允价值进行计量。

这有助于反映金融资产的市场价值波动，及时揭示金融风险。

2、投资性房地产企业持有的投资性房地产，如果有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得，可以采用公允价值模式进行后续计量。

这种模式能够更准确地反映投资性房地产的市场价值和企业的资产状况。

3、非货币性资产交换在非货币性资产交换中，如果交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

4、债务重组在债务重组中，债务人以非现金资产清偿债务时，非现金资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

三、公允价值应用的优点1、提高财务信息的质量公允价值能够反映资产和负债的当前价值，使财务报表更能反映企业的真实财务状况和经营成果，增强了财务信息的相关性和可靠性。

2、增强市场透明度公允价值的应用使得企业的资产和负债价值更加透明，有助于投资者和其他利益相关者更好地了解企业的价值和风险。

分析 ， 定 出相 应 的 解 决措 施 ， 公 允 价 值 在 国 内的 应 用 创 建 一 个 良好 的 理 论 以及 实 际环 境 。 最 后 指 出 ： 我 国 目 制 为 在
前应用公允价值宏观环境 尚未成 熟的情况下 ， 对公 允价值应 用应持 有的态度—— 谨慎应用公允价值 。 关键词 ： 允价值 ； 公 计量属性 ； 应用 ； 问题 ； 建议 中图分类号 ：２０ Ｆ３ 文 献标 识 码 ： Ａ 文章 编号 ：６ １ ８４（ ０ Ｉ ０ －０ ２０ １７ － ６ ２ １ ） ４０ ８ －２ ７
二 、 允价 值在 我 国新会 计 准则 中应用 的情 况 公
（ ） 一 在金 融工 具确认 和计 量 中的应用 新 会计 准则 中关 于金融 工具有 四项 具体 准 则 ， 们具 它 有极 强的 内在关 联性 ， 成 了一个有 机整 体 。其共 同点是 形 大胆 地引 入 了公 允 价 值 。例 如 ： 易 性 金融 资 产 ， 得 时 交 取 以成 本计 量 ， 末 按 照 公 允 价 值 对 金 融 资 产 进 行 后 续 计 期 量， 公允 价值 的变动 计人 当期 损益等 。 （ ） 非货 币性 资产交换 中的应用 二 在 非货 币性 资产交换 准则 在 引入公允 价值 的 同时 ， 规定 了其 运用 时所 必须具 备 的两个 前 提 条件 ： １ 非货 币性交 （） 换 必须具 有商 业实 质 ；２ 换 入 资产 或换 出资 产 的公 允 价 （） 值 能够可 靠计 量 。考 虑 到 关联 方 关 系 的存 在 有 可 能 导致 非 货币性 资产 交换 不 具有 商 业 实 质 ， 准 则还 规定 ： 确 新 在 定是否具 有商 业实 质时 ， 业应 当关注 交易 各方 之 间是 否 企 存 在 关联方 关 系。这些 规定 ， 有助 于制约 通过 非 货 币性 会 资产 交换 方式操 纵收 益 的行 为 。

一、公允价值计量的运用与国际比较（一）公允价值计量在各国会计中的应用1.公允价值在美国会计中的应用。

1973年7月，财务会计准则委员会（以下简称FASB）接替美国会计程序委员会（以下简称APB）成为会计准则制定机构。

20世纪70年代，美国开始使用公允价值计量股票投资、应收应付账款、债务重组、租赁资产和非货币性交易涉及资产及油气行业保留产量支付权益等。

20世纪80年代，美国对公允价值的使用主要也是针对资产类项目，在这一期间发布的与公允价值有关的16个会计准则中，FASB对公允价值的定义进行论述，并提出了针对特定资产的公允价值估价方法，如投资的公允价值估价方法（SFAS35）等4项。

FASB还要求对转让特许权、转让设备所有权、广播行业及研发协议中所涉及的特定资产用公允价值计量。

此外，FASB还建议企业在抵押贷款和可转换债券业务中使用公允价值。

从20世纪90年代起，美国颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。

FASB在20世纪90年代共发布了32份财务会计准则，其中涉及公允价值的23份，占71.8%；与金融工具有关的准则有9份，占28%。

可以看出，20世纪90年代FASB对公允价值的使用力度进一步加大，使用范围也进一步拓宽。

步入新世纪，美国对公允价值的使用力度再次加大，SFAS138到SFAS157的19个准则都涉及公允价值。

2006年9月19日FASB发布的公允价值计量（SFAS157）在许多方面都有新的理论突破，是公允价值会计理论的前沿及最新成果。

其出台对国际财务会计理论和实务界产生了深远影响，对推动财务会计计量的改革和发展具有重要的作用。

2.公允价值在英国会计准则中的应用。

1996年，英国发布了《衍生产品及其金融工具》讨论稿，打算在制定金融工具会计准则方面分两步走，先披露，后确认和计量。

1998年的FRS13《衍生工具与其它金融工具———披露》要求主体在附录中分别作文字披露和数字披露，并对其金融资产和负债进行分类，提供每一类别的公允价值信息。

公允价值模式计量公允价值模式计量是一种会计计量方法，用于确定资产和负债的价值。

在这种模式下，资产和负债的价值基于市场上类似资产和负债的交易价格或者参考其他可观测市场数据。

公允价值模式是目前国际会计准则中广泛采用的计量方法之一，它可以提供更准确和可比较的财务报告。

公允价值模式计量要求将资产和负债按照其在市场上的公允价值进行计量。

公允价值是指在充分知情、意愿和没有强制因素的情况下，在市场参与者之间进行交易时可以得到的价格。

这种计量方法使得财务报告更加准确，反映了实际的市场价值。

公允价值模式计量可以应用于各种类型的资产和负债。

无论是金融资产，如股票、债券和衍生品，还是非金融资产，如不动产和设备，都可以按照公允价值进行计量。

这样可以使不同类型的资产和负债之间具有可比性，更好地评估企业的财务状况和经营绩效。

公允价值模式计量还可以提供更准确的信息，帮助投资者和利益相关方做出更明智的决策。

通过公允价值计量，投资者可以更好地了解企业的价值和潜在风险，从而更好地判断其投资价值。

同时，公允价值模式还可以帮助企业更好地评估其资产和负债的绩效，为战略决策提供更有力的支持。

然而，公允价值模式计量也存在一些挑战和限制。

首先，公允价值的确定需要依赖市场上的交易数据或其他可观测市场数据，而这些数据可能不总是容易获取或可靠。

其次，公允价值模式计量可能受到市场波动和不确定性的影响，导致资产和负债价值的波动。

最后，公允价值模式计量可能需要进行复杂的估值技术和假设，这可能会增加财务报告的不确定性。

公允价值模式计量是一种重要的会计计量方法，可以提供更准确和可比较的财务信息。

它可以应用于各种类型的资产和负债，为投资者和利益相关方提供更好的决策依据。

然而，公允价值模式计量也面临一些挑战和限制，需要在实践中加以考虑和应对。

通过合理使用公允价值模式计量，企业可以更好地了解自身的价值和风险，提高决策的准确性和可靠性。

（ 通常 为该 资产在报表 日的收 盘价 ） 调整账面价值 ， 公允价值
・
有至到期投 资之 间， 包括可供 出售 的股票 、 可供 出售的债券等
金融工具。 企业在金融资产取得 日、 资产 负债表 日和转让出售
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１ 企业取得交易性 金融资产业务 的会计处 理 。 ． 企业 经办
人经授权批准购人 了交易性 金融资产 ，会计人员依据交割单 等凭证 编制会计 分 录 ： ： 易性 金融资 产—— × 股票 （ 借 交 Ｘ 成 本 ）投 资收益（ 易佣 金 、 ， 交 手续 费用 、 印花税等交易 费用 ）应 ，
和经 营情况 ， 通过对子公 司经营范围的分析 ， 判断母公司及整 个企业集 团经营战略的合理性 ， 结合市场前景判 断企业前景 。
对于母公 司损 益表 中投资收 益占利 润总额 比重较 大的公司 ， 应重点分析投资收益的构成 ，看其是来源于交易性金融资产
可见 ， 从信息供给方面看 ， 企业既披露母 公司个别报表又 披露合并报表 ； 从信息需求者角度看 ， 一部分指标基于合并报
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业前景均高度关 注 ，在具体分析时应考虑资产负债 表中长期
股权投资 占总资产比重 的大小 以及损益表中投 资收益 占利润 总额 比重的大小。对于母公 司资产负债表中显示 的长期股权 投资 占总资产 比重较小 以及损益表中投资收益 占利润总额的 比重较小 的公 司， 应侧 重对母公 司个别报表进行分析。 因为子 公司对母公 司在投资 回报方面贡献不 大 ，企业前景主要取决

不成立 ， 或者 将导 致 财 务 预算 执 行结 果 产 生 重 大偏 差 的 ， 以调整 财务预算 。 可 调整 财务预算 的程 序 。 由提 出调整 预算 的部 门 向财务 预算 委员会 提 出书 面 报告 ， 阐述 财 务 预算 执 行 的具 体情况 、 观 因 素变 化 情 况及 其 对 财 务 预算 客 执行造成 的 影 响程 度 ， 出 财 务 预算 的 调 整 幅 度 。 提 财务管 理部 对预算 执行 部 门的财务 预算 调整 报告进
还能与国际接轨， 与国际惯例相协调。因此， 使用公 允价值计量有着深刻的意义， 但是在现阶段 ， 由于受 我国客观环境的影响 ， 实施公允价值计量的难度较 大， 我们要充分考虑其现实可行性 ， 否则就违背了使 标， 信息系统不够完善 ， 信息不对称现象严重 ， 大多 数会计要素与会计事项无法寻找或确认市场交易价 值， 即使确定了使用未来现金流量 的现值来估计公 允价值 ， 在未来现金流钽 、 折现率等方面的确定上往 往也存在很大的难度， 即使技术很先进 ， 也需要人为 地主观判断， 操纵空间大 ， 从而造成会计信息失真 ，
点应当放在财务预算执行中出现 的重要 的、 非正常
的 、 合 常规 的关 键性 差异方 面 。 不符 七、 财务预 算 的分析 与考核 建立 财务 预算 分 析 制度 ， 由财 务预 算 委 员会 定 期（ 一个 月 或 一 个 季 度 ） 开财 务 预算 执行 分 析 会 召 议， 全面 掌握财 务 预算 的执行 情 况 ， 究 、 研 财务 预 算 执行 中存 在 的问题并 提 出解决措施 。 预算 年 度终 了 ， 务 预算 委 员会 向董 事会 或 者 财
源于 ２ 世纪 ８ 年代美国证券交易管理委员会与金 ０ ０
融界之 间 ， 于金 融工具 尤其 是衍 生金 融工具确 认 、 关 计 量 的争论 。美 国财 务会 计 准则 委员 会 （ Ａ Ｂ 在 ＦＳ） １９ 以来 发布 了一 系 列 涉 及 确认 与计 量 以及 现 ９０年 值 技术 应用 问题 的财 务 会 计 准则 概 念 公告 ， 随后 于 ２０ ０ ０年 ２月又 正式发 表 了第 ７辑 概念 公告 《 在会 计

新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用【摘要】本文主要探讨了新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用。

首先介绍了公允价值计量的概念及特点，然后分析了新会计准则对小企业公允价值计量的规定。

接着讨论了小企业实施公允价值计量的困难，并列举了一些公允价值计量在小企业中的应用案例。

最后分析了公允价值计量对小企业财务报告的影响，总结了新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用情况。

提出了相应的建议与展望，为小企业未来的财务管理提供参考。

整体来看，新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用尚存在一些挑战，需要不断完善和提高。

【关键词】小企业、新会计准则、公允价值计量、财务报告、影响、运用、建议、展望1. 引言1.1 背景介绍针对小企业在实施公允价值计量中可能面临的困难和挑战，我国新会计准则对于小企业公允价值计量的规定日趋完善和细化，以保障小企业的财务报告真实可靠。

公允价值计量在小企业中的应用案例也逐渐增多，为小企业在财务报告中使用公允价值计量提供了实践借鉴。

本文将对新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用进行深入研究和分析，旨在为小企业实施公允价值计量提供经验指导和借鉴。

1.2 研究目的研究目的是为了探讨新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用情况，分析公允价值计量的概念、特点以及对小企业财务报告的影响。

通过对应用案例和实施困难的分析，深入了解小企业在实施公允价值计量过程中面临的挑战，探讨如何更好地适应新会计准则的要求。

最终目的是为小企业提供实际可行的建议，帮助他们更好地应对公允价值计量的要求，提高财务报告的准确性和透明度，从而增强小企业的市场竞争力和可持续发展能力。

通过研究，还可以为相关政策制定提供参考，促进我国小企业财务报告质量的提升，推动小企业健康发展和整个经济体系的稳定发展。

2. 正文2.1 公允价值计量的概念及特点公允价值计量是指按照市场价格或市场价格可观测性进行资产和负债的计量。

其特点包括:1. 反映市场价格：公允价值计量能够反映资产和负债在特定时间点的市场价格，反映出资产和负债的真实价值。