第九章所得税制 之企业所得税21教材课程

第九章税种的分类和税制结构
经合组织（OECD）分类
国际货币基金组织 （IFM）分类标准
1 所得税（包括对所得、利润和资 本利得的课税）
所得税
2 社会保险税(包括对雇员、雇主 及私营人员课税）
3 薪金及人员税
社会保险税（非税收入） 薪金及人员税
4 财产税（包括对不动产、财产增 值、遗产和赠与的课税）
进税率为主。
第九章税种的分类和税制结构
二、所得税的类型。
•
1.分类所得税 所谓分类所得税，亦称“分类税制”，是针
对各种不同性质的所得，如对工资和薪金、利息
和股息等，分别规定不同的税率进行课征的那一
类所得税。这类税率多为比例税率或较低的超额
累进税率。
第九章税种的分类和税制结构
• 2.综合所得税 • 所谓综合所得税，也称“综合税制”，
10
250
3 超过10000～30000元的部分
20
1250
4 超过30000～50000元的部分
30
4250
5
超过50 00章税种的分类和税制结构
• 4)稿酬所得，适用比例税率，税率为20％， 并按应纳税额减征30％；
• 5)特许权使用费所得，利息、股息、红利 所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶 然所得，适用比例税率，税率为20％。
是将纳税人的各项不同性质的所得加以 合并，综合计征的那一类所得税。 • 这类所得税，通常是将纳税人的综合所 得，按其家庭情况准予扣除不同项目的 免税额，再以其余额衡量纳税人的纳税 能力按超额累进税率课税。
第九章税种的分类和税制结构
• 3.分类综合所得税 • 所谓分类综合所得税，亦称“混合税
制”，是对一定收入数量以下的所得采 用分类所得税办法征收，而当其各类所 得数额之和达到某一规定标准时，则再 加征综合所得税。 • 三、个人所得税 • 个人所得税是以纳税人个人的所得为课 税对象的一种税收。

（一）应纳税所得额计算的一般原则 5.清算所得 清算所得的概念：企业的全部资产的可变现价值或交易价格减除
资产的计税基础、清算费用、相关税费以及债务清偿损益等后的余 额。（法第五十五条/条例第十一条）
剩余资产=全部资产变现价值或交易价格-清算费用-工资-社保费法定补偿金-欠税-清算所得税及其他债务
（1）税法上对清算环节的资产所隐含的增值或损失一律视同实现， 因为这是对资产隐含增值行使征税权的最后环节。（如不体现所得， 会导致所得税流失）
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二、税收管辖权
（六）来源地判定 4．利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按支付或负 担者所在地标准-注重衍生所得的权利的使用地。 5．其他所得：由国务院财税部门确定（担保费所得） 注：其他所得为有限列举。 6.所得来源地的确定方法 先确定所得类型、再分别确定来源地（如地球外层空间的外 国卫星频道费收入，实为租金而不是劳务） 。
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二、收入
（二）收入的确认 3.利息收入、租金收入、特许权使用费收入（条例第十八条、
第十九条、第二十条）
按照合同约定的日期（应付利息、租金、特许使用权）确认收入。其中租金收入 合同跨年度，且提前一次性支付，根据收入和费用配比原则，在租赁期内分期均 匀计入相关年度收入。
4.接受捐赠收入（条例第二十一条） 无偿获得资产（货币性、非货币性）所有权 确认时间：实际收到。 5.实施条例对其他收入作简单的正列举（条例第二十二条）
（2）企业各项资产的计量按可变现净值模式计量清算后剩余财产 的分配：剩余资产向所有者的分配，其中与企业累计未分配利润和 累计盈余公积相当的部分是股息所得，超过或低于所有者投资成本 部分是所有者的投资转让所得或损失。

统一和规范税前扣除办法和标准
内外资企业工资、公益性捐赠

统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、 区域优惠为辅”的新的税收优惠体系
原则－促进技术创新和科技进步 －鼓励基础设施建设 －鼓励农业发展 －鼓励环境保护与节能 －支持安全生产 －统筹区域发展 －促进公益事业和照顾弱势群体
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新法的主要内容
1937年1月1日，中国所得税诞生之日
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中国企业所得税制的沿革


新中国所得税制的建立
1950年，政务院发布《全国税政实施要则得税部分）、 存款利息所得税和薪给报酬所得税3种税收。

1958年，工商所得税－独立的税种 1958年－1985年，集体企业、未纳入国家预算的 国营企业、个体工商业户和外资企业－工商所得税
有机构场所 25%
非居民企业 有机构场所
（无联系）
（境内） （境外，有联系）
20%（境内）
没有机构
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第4章——“税收优惠”共12条 对企业所得税的优惠范围、优惠内容、优惠 方式等做了规定；

第5章——“源泉扣缴”共4条
对非居民企业实行源泉扣缴的范围、扣缴人 的义务、法律责任等做了规定；

第6章——“特别纳税调整”共8条 对企业的关联交易、预约定价、核定程序和 补征税款和加收利息等作出了规定，强化了 反避税手段；
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改革开放后的所得税制改革
开征外资企业所得税

1980年9月，全国人大颁布 ——第一部企业所得税法，（30%＋10%）
《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》

1981年，国务院颁布
（20%至40%的5级超累 ＋10% ）

总额
纳税调整项 目金额
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Part 4 收入总额
一 收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入， 为收入总额。
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Part 4 收入总额
一 收入总额
1、销售货物收入
企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品 以及其他存货取得的收入。
★ 除法律法规另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权 责发生制原则和实质重于形式原则。
企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认 收入的实现。
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Part 4 收入总额
一 收入总额 4、股息、红利等权益性投资收益 企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
★ 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部 门另有规定外，按照被投资方作出“利润分配决定”的日期确认收 入的实现。
【答案】AB
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Part 4 收入总额
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企业应纳税所得额的计算
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额≠会计利润
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• 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允 许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
【答案】AD
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Part 3 企业所得税的税率
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Part 3 企业所得税的税率
一 基本税率 企业所得税的基本税率为25%
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Part 3 企业所得税的税率
二 低税率与优惠税率