最新企业所得税的会计核算PPT(1)教学讲义PPT

CHAPTER 02
企业所得税的计算
应纳税所得额的计算
营业收入
企业通过经营活动所取得的收 入总额，包括主营业务收入和 其他业务收入
税金
企业按照国家税法规定缴纳的 税款，如增值税、消费税等
计算公式
应纳税所得额 = 营业收入 - 成 本 - 税金 - 费用
成本
企业在生产经营过程中所产生 的各项支出，如直接材料、直 接人工、制造费用等
企业所得税ppt课件
汇报人：XXX
202X-XX-XX
CONTENTS 目录
• 企业所得税概述 • 企业所得税的计算 • 企业所得税的征收管理 • 企业所得税的筹划与优化 • 企业所得税案例分析
CHAPTER 01
企业所得税概述
定义与特点
定义
企业所得税是对企业在一定时期 内的经营所得和其他所得征收的 一种税。
考虑将部分业务剥离至子公司 或分公司，以实现税收筹划的 目的。
公道安排企业投资与经营
公道计划企业投资规模、投资方 向及投资时机，以降低企业所得
税税负。
优化企业生产经营流程，提高生 产效率，降低成本，增加利润，
从而降低企业所得税税负。
公道安排企业资金运作，如融资 、投资等，以提高资金使用效率
，降低企业所得税税负。
企业按照国家政策规定可 以享受的减免企业所得税 的金额
抵免税额
企业购置用于环境保护、 节能节水、安全生产等专 用设备的投资额，可以按 一定比例抵免企业所得税
税收优惠的利用
政策优惠
企业可以根据国家政策规定，享 受相应的税收优惠政策，如研发 费用加计扣除、固定资产加速折
旧等
投资优惠
对于符合国家鼓励类投资项目，企 业可以享受相应的税收优惠政策， 如投资抵免、关税减免等

形成暂时性差异300万元。但是，如果该无形资产的确认不是在合并交易时产生，同时在确认时不影响损益、不影响
应纳税所得额，则不需确认300万元的暂时性差异。
• （2）使用寿命不确定的无形资产。
• （3）无形资产减值准备。
➢ 3．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及企业持有的可供出售金融资产。
【例10—3】2011年9月10日，某公司自公开市场取得一项基金投资，支付价款1 000万元，作为可供出售金融资产核
算。2011年12月31日，该投资的市价为1 500万元。按照会计准则规定，该项金融资产在会计期末账面价值为1500
万元，但其计税基础等于取得时的成本1 000万元，产生了500万元的暂时性差异。
➢ 4．其他资产。
• （1）投资性房地产。
【例10—4】某公司2007年12月建成一套房屋，成本为600万元，预计使用年限20年，按照年限平均法计提折旧，预
计净残值为零。2011年1月1日，公司将其对外出租，成为投资性房地产。该公司采用公允价值模式对该投资性房地产
进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同，该投资性房地产在2011年12月31日
0 0 25 0
➢ （1）2007年资产负债表日：
账面价值=实际成本-会计折旧=600 000-120 000=480 000（元）
计税基础=实际成本-税法规定的折旧额=600 000-240 000=360 000（元）
账面价值大于计税基础，两者之间产生120 000元的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债为30 000元（120
贷：固定资产减值准备
500 000
2011年12月31日，该项固定资产的账面价值调整为550万元。其计税基础为480万元（750-750×20%-（750-

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Part 1 企业所得税的概念及企业所得税的纳税人
〄 多选题 依据企业所得税法的有关规定，属于企 业所得税纳税人的有（ CD ）。
A. 合伙企业 C. 有限责任公司
B. 个人独资企业 D. 股份有限公司
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Part 2 企业所得税的征税范围
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实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一 次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入， 在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
2020/3/22Fra bibliotek40Part 4 收入总额
一 收入总额 7、特许权使用费收入
企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其 他特许权的使用权而取得的收入。
★ 非专利技术又称专有技术、技术诀窍。它是指不为外界所知、在生产 经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种 技术和诀窍，如独特的设计、造型、配方、计算公式、制造工艺等。按 照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
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Part 4 收入总额
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Part 3 企业所得税的征税范围
〄【例题·多选题】根据企业所得税相关规定，下列确认销售收
入实现的条件，正确的有（ ）。 A.收入的金额能够可靠地计量 B.相关的经济利益很可能流入企业 C.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 D.销售合同已签订并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给 购货方
企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认 收入的实现。
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8、销售折扣、折让和退回 包括不符合税法规定的销售折扣和折让、销售退回的会计 处理与税法规定有差异的情况 如： 会计：如果是资产负债表日后事项，则冲减报告年度收入 税法：一律冲减发生当期的收入
（二）扣除类的差异（P250－260）
差异类型 会计计成本费用，税法不允许扣除，纳税调增 会计未计成本费用，税法可扣除，纳税调减 三种情况 超过税法标准的 未实际发生或不合理的 扣除时间不一致
2、未按权责发生制原则确认的收入 会计一律是权责发生制，税法一般是权责发生制，但某些 情况不采用权责发生制，则与会计有差异 （1）跨年度租金收入：会计按直线法分摊每一年的收入， 税法按应付租金的日期确认收入交税 （2）分期收款销售：会计一次性确认收入，税法按合同约 定的收款日期确认收入交税 （3）政府补助递延收入：会计分期计入当期损益，税法一 次性计入当期损益
非居民企业 （划分标准：登记注册地和实际管理机构所在地）
二、企业所得税的扣缴义务人
源泉扣缴：无机构场所或所得与机构场所没有实际联系
的非居民企业取得中国境内所得
扣缴义务人：支付人
三、企业所得税的征税对象
居民企业：全面纳税义务（境内所得+境外所得） 非居民企业：有限纳税义务
——设立机构场所：境内所得+境外所得（有实际联系） ——未设立机构场所：境内所得
贷：营业外收入 税法：无营业外收入，直接按实际投资计成本，不调整
5、交易性金融资产初始投资调整 会计：交易费用冲投资收益 税法：全部计成本，无投资损失
6、公允价值变动净损益 例：交易性金融资产、投资性房地产 会计：在持有期间确认公允价值变动损益，影响利润 税法：公允价值变动损益暂不交税
7、不征税收入（P236） 例：具有专项用途的财政性资金 会计：计递延收益，以后分期计入当期损益 税法：作为不征税收入，不计入当期损益