２００２／０７（＿ｉ２半月版） 总第２４９期 商业研究 摘要：以“银广夏造假事件”为活教材，从四个 方面对会计信息失真的现状进行剖析看出，企业内部 管理考法律意识淡薄，会计工作人员素质低下， 国享 有关会计法律、法规不健全，会计的社会监督体系不 完善是造成会计信息失真的主要因素。建立单位内部 监督机制，以注册会计师为主体的社会监督制度及以 政府财政部门＿勾主体的国家监督三位一体的会计监督 体系是治理会计信息失真的关键所在。 关键词：会计信息；失真；会计监督 中图分类号：Ｆ２３１．６ 文献标识码：Ａ ２００】年８月３ Ｈ，中 证监会就银广夏涉嫌造假立 案牿杏．经调 核实表明，银广夏公司通过违造购销 合同、逍造出ｒ Ｉ报关单、虚 增值税专ＪｆＪ发票、伪造 绝税丈件和伪造金融票据等手段虚构 营业务收入近 千 元，以及征此之前发生的深圳原野、红光实业、 琼能源、东方锅炉等上市公一Ｊ编报虚假会计报表等， 都｜兑明ｆＩ 我凶上市公司提供的会计信息缺乏真实 性。 我 改革开放以来，往计划经济向市场经济转变 过程中，要求企业不仅是向内部和外部的利益相关者 提供决策柯川的信息，而且要求会计信息应起到优化 资源配 作川。但从银广夏等上市公司造假事件中， 我们非但没看到会计信息所应起到的优化资源的作用． 史多石钊的是日前会计信息严重失真的现状。会计信 息失真会造成国家依据虚假会计信息所制定的宏观经 收稿日期：２００Ｉ．Ｉ １．３０ ！＿Ｉ．！１．．！ １１ ！．．１ １．． １ ＇１．！！．．１ ’ ！ ＇１．！！＿ ！ ｌ文章编号：１００１。１４８ｘ（２００２）０７２￣・００２４・０２ 专 ＇，ｉ Ｊ／－ ：０ ： 从“银广夏造假事件”中 引发对会计信息失真的思考
陈 平 （哈尔滨工业大学管理学院，黑龙江哈尔滨 １ ５０００１、 ：
济政策干扰正常ｒｌ丁场经济秩序，减弱国家宏观调控； 会造成国有资产和国家税收的大量流失，财政收入将 遭到损失；会误导投资人、债权人、潜在的会计信息 使用者作出错误的决策，给他们经济上造成不可弥补 的损失；同时会给一些单位和个人谋求不正当利益带 来机会，败坏社会风气。我们必须对同前会计信息失 真的现状引起足够的重视，更应清醒的认识到会计信 息失真会引发经济和金融危机。造成１９２９—１９３３年美 国经济危机和引发１ ８世纪英国著名的“南海泡沫公司 事件”固有诸多原因，但会计信息失真是其中重要原 因之。 一、我国会计信息失真的原因 从会计学角度来讲，会计信息本身具有不确定性， 是财务比率结构清晰，也可按 价需要灵活选择财务 法较好地解决这一问题。用熵值法确定指标的权数， 比率，方法简单易操作，不足之处是财务比率数量有 是依据系统内各项指标数据的内在关系确定各项指标 限，评分值、上下限等均为主观赋值，影响评价的客 在整个评估体系中的权重，并随着财务数据在不同系 观性。Ｉ司有资本金效绩评价采用的功效系数法虽以基 统中的变化相应改变权重，即为动态赋权。该方法克 本指标、修正指标、 议指标的计分为最后总评价得 服了主观赋权，权数一旦确定无法改变，导致对某一 分的咏络，将原综合计分法作了进一步拓展，但从本 个因素过高或过低估计的弊病，使评价结果更具客观 顷上说，该方法仍是一种加权的加法合成法，仍未克 性。 ｌＨ｝｛ 观赋权的弊病。 （四）非标准指标的同趋化处理。利用数学分析 随着现代管理方法的创新，国内外出现了运用数 模型测算业绩评价指标时，将非正指标、或本身具有 理统计和运筹学方法设计的财务分析（预警）模型， 最优点的指标采用特定方法将其转换为正指标。 如ｚ分数模式（美国学者埃特曼）、Ｆ分数模式（周 （五）修正指标与基本指标的衔接。针对指标体 守华）、丰成份分析模型（祝春山、潘琰）等，其应 系中，修正指标与基本指标的相关性，采用相关系数 用借助计算机进行辅助处理，使业绩评价增添了高科 剔除修正指标与基本指标相关因子的方法，对基本指 技含量。这些方法往上市公司业绩评价方法的研究和 标进行修正。 使用中已突破： 在采用数学模型进行实证分析时对定性指标的定 （一）指标值的可比性。即通过无量纲处理，将 量化处理仍采用人为赋权的方法是至今尚未突破的问 指标的因最纲不同的不可比化为可比。 题。 （二）指标的标准化。枉无量纲化处理后，因指 …．．．． 罂，会 翌 圭 巨 苎 癸 部统计评价司企业效绩评价问答［Ｍ］．经济科学出版 评价的障碍，造成评价结果失真，通过对其标准化处 一 一 … ～一 ………～… ……… 邢以确定指标的标准值。 ［２］潘琰，程小可．上市公司经营业绩的主成份评价方法…．会 （一１指标权匝的设置。指标的赋权是困扰评价 计研究．２０００，ｆ１１ｌ 荷的义・问题。件 Ｆ杖重的主观性越强，评价结果的 ［３］王化成，刘俊勇．中国会计理论与实务前沿——上市公司 客观性越差。对此，评价方法选择的基本指导思想是 财务分析与业绩评价【Ｍ］科学技术出版社，２００１． 权数设 过程中蛀大限度地应用客观性方法，而熵值 （责任编辑：吕洪英）
银广夏财务舞弊事件
银广夏事件是资本市场上最广为人知的造假事件。银广夏投资者的巨额损失，又引发了股民要求建立证券市场民事诉讼和赔偿机制的呼声，银广夏案也被称为“中国证券民事赔偿第一案”。2006年12月21日，公司第二次临时股东大会审议通过了《关于利用资本公积金转增股本解决中小股民诉讼问题的议案》，决定向特定股东转增15435023股，特定股东按照人民法院的生效法律文书代公司向中小股民诉讼原告支付赔偿股份，而这批股份按照公司2007年5月27日公告所称已经于5月25日完成过户。这也表明，银广夏事件从东窗事发到完成民事赔偿经过了漫漫征途即将收尾。银广夏事件是上市公司中财务造假的一个典型案例。
银广夏事件始末：
1999年底至2000年初，为了夸大广夏(银川)实业股份有限公司业绩，达到增资配股的目的，时任天津广夏(集团)公司财务总监的董博，在原银广夏董事、财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民的指令和原银广夏董事局副主席兼总裁李有强的同意下，在采取虚构进货单位、虚假购入萃取产品原材料、伪造销售发票、进出口报关单、银行进账单等手段的同时，又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产纪录，阎便让天津广职工刘文军、李东、郑娟等人伪造萃取产品原料入库单、产品出库单等，由董博编入天津广夏公司1999年度财务报表中。其中，制作虚假萃取产品出口收入2.39亿元，后该虚假财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并人银广夏年报，导致银广夏向社会发布虚假净利润1.28亿元。 2000年底至2001年初，时任天津广夏董事长的董博在丁功民的授意、李有强的认可下，伪造虚假出口销售合同、银行汇款单22笔，共计2.45亿元，以及销售发票、出口报关单等5笔，共计4.76亿元，并继续采取1999年度造假手法，虚做萃取产品出口收入7，24亿元，导致银广夏向社会发布虚假净利润4.18亿元。
2001年5月，李有强承诺2001年中期利润分红资金由天津广夏承担。随后制造虚假销售收入，其中1.25亿元以天津广夏利润形式上交银广夏，剩余2500万元由天津广夏自留。
银广夏事件及其启示
陈川创立“深圳广夏录像器材有限公司”；1993 年11 月，陈川在宁夏合资成立“广夏(银川)实业股份有限公司”；1994 年6 月，公司股票在深圳证券交易所上市。此后银广夏投资牙膏、水泥、白酒、牛黄、活性炭、葡萄酒、房地产，但收效并不显著。1996 年公司开始治沙种草，创建闻名于世的银广夏麻黄草种植基地，银广夏由此踏上发迹的征程。 1998 年10 月20 日，天津广夏(集团)有限公司与德国诚信贸易公司签订了蛋黄卵磷脂和桂皮、生姜精油、含油树脂等萃取产品出口供货协议，供货金额5600 万马克。1999 年天津广夏实现对德国诚信公司出口 1.1 亿马克，使当年上市公司利润总额达到 1.58 亿元；2000 年银广夏创始人陈川去世，宁夏科技厅厅长张吉生接过指挥棒，天津广夏再立新功，当年实现出口 1.8 亿马克，并且与德国诚信公司续签出口合同 60 亿元人民币，使银广夏的业绩和股价两个车轮飞转，成为深沪两市屈指可数的蓝筹牛股。 1999
年，银广夏的每股盈利0．51 元；股价则从1999 年12 月30 日的13．97 元启动，一路狂升，至 2000 年 4 月 19 日涨至 35．83 元。次日，银广夏实施了优厚的分红方案 10 转赠10 后，即进入填权行情，于2000 年12 月29 日完全填权并创下37．99 元新高，折合为除权前的价格75．98 元，全年上涨440％，高居深沪两市第二。2000 年报披露的业绩再创“奇迹”，在股本扩大一倍基础上，每股收益攀升至0．827 元。 然而，2001 年 8 月，银广夏却因媒体一份质疑，露出了造假的破绽，身价一落千丈，成为千古之恨。 尽管有各种眩目的所谓高科技生物技术光环在掩护银广夏，但是在银广夏的2000 年年报里，已经露出许多作弊的马脚。 天津广夏 语焉不详 公司按国家规定的格式公布了比较标准的报表和报表附注，但是在附注资料中，明知银广夏公司的总部没有一分钱的业务收入和业务成本，纯属于一个投资控股公司，却没有披露包含公司最重要业务收入和利润来源的报表及其说明，不符合披露的重要性原则，明显有对投资者欺骗的嫌疑，倒是对投资者判断公司用处不大的数十家子公司股权投资和其他股权投资概况做了大篇幅的列示。但是，有重大作弊嫌疑的正是在年报中语焉不详的天津广夏。 销售回款有文章 公司在会计报表附注中对公司的货币资金2000 年年末比1999 年同期增加2.27 亿元，增加69.39%的原因表述为“公司本年度的销售增加，且回笼现金较多所致”。但是从公司的资产负债表和现金流量表可以知道：
班级：会计1111班 姓名：刘宇 学号11430105153917
1.深圳中天勤会计事务所对银广夏审计案例的启示
银广夏事件追根究底的原因有以下四点：1经营管理不善、公司治理机制失效，导致其业绩低下 。2管理高层道德沦丧、金钱至上，导致其经营失败。3注册会计师的监控机制失效，导致其造假骗局得逞。4投资者非理性，热衷于炒作股票，导致其自食苦果。
由此，给我们的启示是：作为一家现代化企业，战略决策是关键，经营管理是核心。如果管理环节不断出问题，其效益就会降低，到头来只能以失败而告终。因此，我们要加强这方面的系统研究,以避免重蹈覆辙。而作为银广夏高层的某些管理者他们道德沦丧，一味追求个人的金钱利益，而将广大社会公众利益置之度外，加之当时的证券监管机制不健全，才导致了银广夏的重大会计丑闻的出现。警醒我们的是：企业生存的根基之一是合法经营、诚信为本，造假者终究会受到法律的严惩。作为企业反舞弊的第四道防线的中国注册会计师行业，应该努力学习与借鉴国外先进的现代风险导向审计控制技术，以提高他们发现客户会计报表重大错报的能力。同时，注册会计师应该努力提高自身的道德水准和风险素养，在执业过程中应始终保持其独立、客观和公正性，以提高独立审计师的价值。而且作为股市交易者，应时刻关注投资风险，要理性思考和谨慎投资，以减少各种风险损失。同时也有利于对恶意造假者形成有效约束，有利于证券市场的健康发展。
2. 我国企业内部审计的政策及建议
内部审计在当今全面开放的国际市场中，已成为颇具活力和挑战性的职业之一。许多实例表明，现在企业内部审计已超越其他很多管理手段，成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊，尤其企业在经营管理中处于极其重要又特殊的地位。有效的内部审计可以形成对企业强有力的约束力，可以通过事前预测、事中监控和事后检查，为企业经营者提供及时有效的管理决策信息，从而推动和促进企业利益的实现。
