审计失败案例分析(银广夏事件)

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浅析蓝田股份审计失败案例

作者：王钰涵

来源：《财税月刊》2018年第06期

摘 要 蓝田股份是继银广夏事件之后我国上市公司“股市神话”破灭中一个典型的案例。作为一个农业类型的上市公司，它的造假手段漏洞百出，而注册会计师依旧出具了无保留审计意见。本文从蓝田股份财务舞弊形式和审计过程进行分析，从而得出相关的启示。

关键词 蓝田股份；审计失败；财务造假

一、公司背景

中国蓝田总公司是中国农业大型企业、始建于1987年。它以农副水产品产、加、销一条龙，科、工、贸一体化的现代大农业为主业，兼营生物制药、房地产开发、电子通讯及网络等多种产业。蓝田公司组成了一个跨行业的庞大的企业集团。它更出色的表现在于股票市场上：蓝田公司在1996年至2001年这五年内股本扩张了360%，一度创造了中国股市神话。

然而，这一系列的表现以造假行为为支撑点。2001年北京中央财经大学研究员刘姝威经过分析认为，蓝田股份的净现金流存在异常状况，与它良好的业绩表现并不匹配，现金流甚至可能不足以偿还债务。

2002年1月12日，生态农业董事会发布公告，公司涉嫌提供虚假财务信息。1月21日，“生态农业”股票被强制停牌。

二、财务舞弊形式

蓝田股份在上市初始以及上市过程中，采用了一系列的手段进行会计造假和财务舞弊来粉饰财务数据，创造业绩非常良好的假象。

1.虚增资产

有关资料显示，蓝田股份固定资产规模增长速度过快，且严重超过业务的扩张速度。其报表显示，在1998-2000年间，蓝田固定资产净值增长率分别达到356.65%、274.85%及54.57%。截至2000年底，其固定资产账面数额已高达21.69亿，占总资产数值的76.4%。此外，公司在建工程的工期不断拖延，各项支出明显超出预算，并与固定资产的项目分类发生混淆。固定资产计提折旧的年限过长，并减少每期累计折旧额的计提。

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专业知识分享 蓝田审计失败案例简析

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一、蓝田的背景分析

继银广夏之后，中国股市又一个美丽的肥皂泡破灭了。虽然人们对蓝田股份的垮掉早有心理准备，但“蓝田神话”的凋零仍然让股民们感到浑身发冷。对几年来的股市略做回顾，人们不难发现，从亿安科技到银广夏再到蓝田股份，黑马马失前蹄，神话化为泡影，几乎每一个动听的故事后面都隐藏着一个巨大的陷阱，不知多少中小股民在虚假业绩的引诱下落进了圈套，最后血本无归。

与银广夏“异曲同工”的是，曾以“老牌绩优股”著称的蓝田股份玩的同样是编造业绩神话的伎俩。银广夏所鼓吹的生物萃取不过是画饼充饥，而蓝田股份的渔塘奇迹无异于痴人说梦。如果说银广夏的“大饼”披着高科技的外衣还难以被轻松识破的话，那么，在常识可及的水产养殖领域，蓝田股份编织的百衲衣应该是很容易就被戳穿的，但是，在长达几年的时间里，亩产值3万元的小圈套和每年数亿元利润的大泡泡却安然无恙，银行的贷款源源流入蓝田股份，股民的血汗钱也涓涓汇入洪湖。如此拙劣的手段就能瞒天过海，不禁让人心生疑窦：到底是整个股市太不理性了，还是大家明知神话是圈套，也要钻进去揩点油水？在股民、庄家、上市公司、监管机构这个链条里，到底谁出了问题？

蓝田股份与银广夏还有另一个相似之处，那就是它们的破灭都是遭到了口诛笔伐。从《九问银广夏》到《银广夏陷阱》，媒体彻底撕开了笼罩在银广夏身上的华丽迷雾，而一篇短短600字、发表在内部杂志上的《应立即停止对蓝田股份发放贷款》，也给了蓝田股份致命的一击，切断了蓝田股份极不健康的资金链。这些文章影响巨大，但其基本策略也不过是分析上市公司的业绩真实性，无须高深的专业知识也可以弄清个大概。但捅破这些黑马、神话的显而易见的漏洞，不应该都由传媒来做。

蓝田涉及的贷款数额巨大，相当一部分已经到期或逾期，已注定将被当做坏账处理，其余部分也已无力偿还。因未能如期还款，已经被中信实业银行广州分行起诉。金融机构虽未明确表示对公司停止贷款，但事实上已不向公司提供融资。

洼彝■地　近，郑百文、黎明股份、银广夏、麦科特等上　市公司的会计信息造假案纷纷被媒体揭露，　负责审计这些上市公司财务报表的会计师　事务所受　了人们的严厉谴责。这一系列审计失败　的案件使中国注册会计师行业陷入了信任危机．中　国注册会计师行业进入了前所未有的困顿时期。本　文就审计失败成因进行分析，探索降低审计风险的　途径，井提出了治理审计失败的＿一些对策。　章量　溅睁域彝盼耩　审计失败是指审计人员由于没有遵守一般公　认审计准则而形成或提出了踏｛昊的审计意见。审计　失败主要包括两种情况：第一，由于审计人员业务　水平有限或没有保持应有的职业谨慎，未采用正确　的审计程序．致使没有查出应该发现的被审报表存　在的重大错弊；第二，事务所未保持应有的独立性，　而出具了不真实、不台珐的审计报告。前者属于技　术性原因，由于审计人员的技术水平和职业道德　不高所趸。后者属于制度性原因，也就是审计环境　的不理想，目前许多制度和法规还不完善。　（一）审计失败的制度性原因分析　１　被审计单位内部治理结构的不完善给事务　所保持独立性带来巨大压力。目前．我国注册会计　师的聘任制度存在着缺陷，危及了审计的独立性。　我国的股份公司中．股东大会、董事会不能真正起　到公司经营管理层应有的控制作用，很多公司经理　本身就是董事长或董事会重要成员，来自于发起人　或控股股东的经营者事实上集公司决策权、管理　投、监督权于一身，股东大会形同虚设，经营者由被　审计＾变成了审计委托人，并决定着审计人员的聘　用、续聘、收费等事项　被审计单位内部治理结构不　完善给事务所保持其独立性带来巨大压力．它不仅　严重地影响了注册会计师的独立性，还降低　一些　注册会计师的职业敏锐性．淡化了注册会计师对社　会公众的责任感。一些会计师事务所为了留住客户，　其注册会计师甚至参与了会计报表的编制工作．审　计失败电就难以避免了。　２注册会计师行业的激烈竞争，出现低价揽　客行为，导致审计质■低下。在当前的审计市场上，　由于行业间的激烈竞争，许多会计师事务所为了占　领市场，不加选择地接受客户的审计委托，甚至运　用回扣方式获得审计业务，给注册会计师事业带来　了极大的危害。此外，一些事务所实行“承包经　营”’、“按比例提成　的激励机制，这就使一些注册　会计师为获取高额工资和婪嘞．敢于不借规蹈矩，　从而导致审计失败　再有，由于会计年度的唯一性，　每年年初，当国有企业与股份制企业、外商｛殳资企　业一道需要注册会计师出具审计报告时，一些会计　师事务所的从业人员，寄希望于破审计单位健全的　内部控制，抱着侥幸的心理出具了审计报告，其审　计质量是可想而知的，审计失败也就不足为奇了。　３．注册会计师的法律责任不罅明确，相关法　规罚则操作难度大。处罚力度小，法制不健全。目　前，在《公司法》、《证券法》、《注册会计师法》、《违反　注册会计师法处罚暂行办法》中，对事务所和注册　会计师违法的处罚条例醯乏可操作性。同时这一系　

关于审计的案例

【篇一：关于审计的案例】

我们都不会忘记这样的事件;世界500强前五名的安然公司轰然倒地,而世界最大的会计师事务所安达信也因为安然公司造假而荣誉尽毁。

审计失败是因为没有遵守审计准则的要求而出具了错误的审计意见。没有遵守包括没有完全遵守以及完全没有遵守，“没有完全遵守”对应着普通过失，“完全没有遵守”对应着重大过失。如果报表存在重大错报，注册会计师没有遵守审计准则的要求而出具了错误的审计意见，这就构成了审计失败。

本文选择了8个国内外i典型审计失败案例，并对审计失败的原因进行了深刻的剖析,在此基础上阐述重大审计失败带来的微观影响和宏观后果。

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安然事件

2001年12月2日世界上最大的天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿美元的美国安然公司enroncorp.突然向美国纽约破产法院申请破产保护该案成为美国历史上最大的一宗破产案。

安然公司可谓声名显赫2000年总收入高达1008亿美元名列《财富》杂志“美国500强”第七位、“世界500强”第十六位连续4年获得《财富》杂志授予的“美国最具创新精神的公司”称号。这样一个能源巨人竟然在一夜之间轰然倒塌在美国朝野引起极大震动其原因及影响更为令人深思。

如何造假的？

安然采取的方式是：利用资本重组，形成庞大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。

审计扮演了什么角色？

明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露；

安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突；

安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系；

销毁文件，妨碍司法调查。

启示

“安然公司的崩溃不只是一个公司垮台的问题，它是一个制度的瓦解。而这一制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽……资本主义依靠一套制度监督机制——其中很多是由政府提供的——防止内部人滥用职权，这包括现代会计制度、独立审计师、证券和金融市场制度以及禁止内部交易的规定……安然事件表明，这些制度已经腐朽了。用于制止内部人滥用职权的检查和约束机制没有一项有效，而本应执行独立审计的会计师却做出了妥协让步。”