“银广夏”审计报告

银广夏事件案例分析报告 银广夏（YINGUANGXIA）事件案例分析报告——谢丽恒

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银广夏（YINGUANGXIA）事件案例分析报告

一、事件简介

银广夏公司（YINGUANGXIA）全称为广夏（银川）实业股份有限公司（GUANGXIA(YINCHUAN) INDUSTRY CO., LTD.），现证券简称为ST广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。

二、疑点

（一）利润率高达46%（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20%的。

（二）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17%税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。

（三）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。

（四）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称是一家百年老店，事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。

（五）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。

银广夏审计案例分析

过程---------弥天大谎——中国安然事件

银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏

（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景

而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”

一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚

信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广

夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏

萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二

氧化碳超临界萃取设备提取。

（一）疑点

（1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒

类上市公司的利润率鲜有超过20％的。

（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，

但年报里根本找不到出口退税的项目。2000年公司工业生产性的收入形成毛利

5．43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但

公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。

（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和

应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及

资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情

况。

（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只

与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马

克的一家小型贸易公司。

（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个

厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。

（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万

元。（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。

职能，实行正确决策提供资料和信息。　二、预算程序的选择　从我国企业已经实行预算管理的实践看，其制定　一般采取的是自上而下的程序，即由上级部门确定预　算指标总量，然后将预算指标分解到各职能部门。这种　预算程序能够将企业的目标或领导人员的意图直接体　现到预算之中，体现了预算的强制性和权威性，简化了　预算编制的程序，有利于提高工作效率，但这种程序容　易脱离群众，脱离实际，造成在执行中的抵触情绪，很　难使预算发挥其计划、协调和控制作用。因为预算编制　所需要的一些最基本的信息分散在各个职能部门中或　基层各单位，只有将这些分散的信息通过特定的方式　进行有效的综合，才能对未来的经营活动进行有效的　预测，并做出切实的规划。预算制定的程序既是企业内　部各部门各单位之间广泛沟通的过程，又是企业内部　广大员工正确认识自我，积极参与的过程。预算制定程　序的原则应当在保证预算制定效率的基础上，促进企　业内部信息的充分交流和员工的自觉参与，自上而下　的制定程序是无法满足这种要求的。《指导性意见》提　出的“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序是一种理　想的选择，但一定要在“上下结合”上狠下功夫，特别是　要准确选定其结合点。因为预算的目标确定和制定过　程的信息流动有纵向的，也有横向的，还有纵横交错　的，只有“自上而下”和“自下而上”的多次结合和反复　博弈才能达到最终的一致。自上而下是目标的分解，自　下而上是目标的具体落实，其结合点即在于目标的逐　级分解下达及其具体规划落实。对于一个规模较大、管　理层级较多的公司而言，其预算方案的形成，大致分为　初稿拟定、预案编制、方案审批、预算分解等四个阶段。　（一）初稿拟定阶段。在这一阶段要做好三项工作：　（１）预算委员会根据公司的经营战略方针和目标，提出　销售收入、实现利润、现金流量、技术改造等假设性指　标，制定本公司预算编制指南，经董事会审定后，下达　各归口部门、各责任单位拟定本部门、本单位分预算草　案；（２）各归口部门、各责任单位根据公司制定的经营　战略方针、目标，各项假设性指标及预算委员会制定的　预算编制指南，寻求其具体的实现途径，拟定本部门、　本单位分预算草案，上报预算委员会办公室；（３）公司　预算委员会办公室将各归口部门、各责任单位上报的　预算草案进行审查，与下达的预算编制指南及其假没　性指标对照，详细编制公司年度总预算初稿，报公司预　算委员会审查。　（二）预案编制阶段。公司预算委员会对其办公室　上报的总预算初稿，召集各归口部门、各责任单位反复　修改、补充、完善，编制出公司的年度总预算预案，报＿蕈　事会审定。　（三）方案审批阶段。公司董事会对预算委员会上　报的公司年度总预算预案进行审查，讨论通过或驳回　重编后形成总预算方案，报经股东会审议、批准。　２００２－１２　（四）分解落实阶段。公司董事会将股东会审议批　准或驳回重编的公司年度总预算方案下达公司预算委　员会。公司预算委员会将下达的总预算方案横向分解　到各归口部门，纵向分解到各责任单位。各归口部门、　各责任单位再进行横向到边、纵向到底的分解，并制定　具体的保证措施，逐级上报备案，为逐级考核提供依　据。　三、预算考核的实施　预算的执行与考核是一个极其重要的环节。预算　的执行考核应注意以下三个方面：　（一）预算的调整应防止随意性。公司正式下达的　预算，一般不予调整。预算执行由于市场环境、经营条　件、政策法规等发生重大变化，致使预算编制的基础不　成立，或者导致预算执行的后果产生重大偏差，才可以　调整预算。但是，预算调整的权限必须集中在一定的层　次，遵循一定的程序。按照《公司法》规定，公司预算调　整的权限在董事会，批准的权限在股东会。有关归口部　门和责任单位应对属于调整范围内的预算进行调整，　要对不同项目的调整提出申请，依据不同的程序审批。　如利润预算、现金流量预算不突破年度预算的，由各归　口部门和责任单位的预算组织管理机构调整；超过年　度预算的利润预算、现金流量预算、资本性支出预算与　增减项目调整，由归口部门或责任单位的预算组织管　理机构提出申请报公司预算委员会审定。各归口部门　和责任单位上报的利润预算、现金流量预算总量如果　突破公司的年度总预算和资本性支出调整、资本性支　出预算增减项目调整，则应提请董事会审定、股东会批　准。　（二）预算的确认应保持公正性。公司应将预算作　为意识，从法治的角度将其内置于企业所有行为活动　之中。公司预算委员会及各归口部门、责任单位对预算　执行情况按月进行分析，对影响利润预算、资本性支出　预算、现金流量预算的一些重要指标，可按旬、周，甚至　以日为单位进行检查，以跟踪对比分析执行结果与预　算的差异，不论是有利还是不利，都要分析其原因，其　重点是差异的原因及应采取的措施。预算年度终了，公　司是否完成预算，监事会应对公司预算执行情况进行　检查，其检查的方式，可以自行组织，也可以委托注册　会计师或授权内部审计机构检查。检查的结果报股东　会，作为对董事会和董事会对总经理效绩考核的依据。　总经理对各归口部门和责任单位预算的执行情况要进　行逐级考核。　（三）预算奖惩的依据应具有客观性。一般作法是　将预算纳入职能部门和责任单位的经济责任制，对其　执行情况进行考核。根据考核结果，按照经济责任制规　定给予奖惩，并作为评价公司效绩和人力资源管理的　参考，以便使预算的激励作用得到充分发挥，从而激发　职工提高自己的能力，提高企业的整体经济效益。　（责任编辑李国盛）　四川会计／ＳＩＣＨＵＡＮＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ　

银广夏案例分析

摘要

银广夏事件是资本市场上最广为人知的造假事件。本案例首先对银广夏财务造假事件及过程进行了详细的阐述，以便使用者对案例形成初步的整体印象。之后又分析了造假的原因，案件的处理结果，对主要人物的处罚规定，进而暴漏出中国财务舞弊监管力量的薄弱。并针对注册会计师，社会现状提出了一系列的措施。

【关键词】银广夏；注册会计师；财务舞弊

一、前言

随着经济的发展，财务舞弊已经成为全球性的焦点问题。我国上市公司的会计造假现象屡禁不止，甚至可以用“造假成风”形容。为恢复投资者的信心，必须对舞弊展开行动以查处并减少舞弊。我国上市公司财务欺诈事件一直不断，自上世纪90年代到目前，上市公司财务舞弊事件此起彼浮，“诚信危机”面临着严峻的考验。国家会计学院的调查显示，只有2.51％的总会计师认为中国目前上市公司的财务报告是可信的。舞弊事件的发生对各方面产生了巨大的影响，在此种情况下，审计中对舞弊就需要愈加关注，而从理论上探讨财务报表审计中对舞弊的考虑更是至关重要。

银广夏事件是资本市场上最广为人知的造假事件。1994年，银广夏上市，在市场上各种神话和辉煌。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。之后，中国证监会迅速组织力量进行调查，调查结果认定：广夏（）实业股份自1998年至2001年期间，累计虚构销售收入10忆多元，虚增利润7.7忆多元，而广夏在造假过程中起了关键作用。专家意见认为，广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。负责银广夏审计业务的中天勤会计师事务所及其签字注册会计师，违反法律法规和职业道德，为银广夏出具严重失实的无保留意见的审计报告。最终，参与造假者受到法律惩处。

二、银广夏公司的基本情况

1、公司简介

广夏()实业股份(股票代码000557)注册地址：回族自治区市，公司前身为1992年成立的广夏()磁技术，1993年5月开始进行股份制改组，以原公司及其他8家发起人的净资产与投资折为4 400万股发起人股，于1993年12月21日至12月26日发行职工股300万股，社会公众股2 700万股，总量3 000万的普通股，发行价3．98元。1994年1月28日“广夏()实业股份”宣告成立，同年6月17日“银广夏A”在证券交易所上市交易。截止2007年2月28日，公司总股本605,007,626元。是回族自治区首家上市公司。