中外会计要素体系比较研究

中国会计准则和美国会计准则差异有哪些？想考美国注会（U.S.CPA）的同学们对中美会计准则的差异非常关注，如下内容为大家揭秘：中美两国会计准则差异。

一、中美会计准则的实质性差别rulebasedvsprinciplebased美国会计准则的模式为规则导向，更容易导致机会主义和盈余管理。

目前的USGAAP共168号（新旧放在一起）不是按要素制定的，是一种救火式的准则，哪里出了问题，立马会有相应的准则制定出来。

中国会计准则的模式为原则导向，强调实质重于形式，采购谨慎性原则、减少方法的选择、充分披露，以此来克服机会主义的盈余管理。

财政部自2006年颁布新的会计准则以来，陆续颁布了“新会计准则应用指南”以及3个解释公告。

其中，在3号解释公告里提出了综合收益的（comprehensiveincome）概念。

（Tips：如何理解comprehensiveincome？如可供出售金融资产，持有时其价值变动计入资本公积，一旦出售，就会进利润表，以综合收益的形式反映。

comprehensiveincome就是用来反映未来利润的。

新准则修订了资产的定义：经济利益很可能流入企业，金额可以可靠计量，淡化了“过去交易”，主要也是为了配合“未来”交易，如亏损合同等）。

可以这样总结，会计准则未来的发展趋势是：一是从损益满计观向资本保全管转变，反映自从萨班斯法案以来国际财务界重视资产计价的趋势（典型地，如捐赠收入，债务重组收益进利润表，不再进资本公积。

目前资本公积科目得到了净化，只含“股本溢价”和“其它”两个明细）；二是资产计价将存在两种模式：成本模式（costvalue）和公允价值模式（fairvalue）；三是反映未来信息的新趋势（典型地，comprehensiveincome）。

二、美国会计准则总体介绍（一）制定美国公认会计准则的组织证券交易委员会（SecuritiesandExchangeCommission，SEC）；美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountingStandardsBoard，AICPA）；财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard，FASB）；政府会计准则委员会（GovermentalAccountingStandardsBoard，GASB）。

中外会计准则比较研究摘要：本文将中外会计准则的差异性，制定模式的不同等方面进行比较分析，并对我国会计准则与国际趋同的方向作了阐述，我国会计准则的发展必然是在适应我国国情的前提下与国际趋同。

关键词：比较研究，国际会计准则，差异性，国际趋同一、会计准则概述会计准则是从会计理论到会计方法和程序的一种指导思想。

从狭义来说，会计准则是正确理解会计概念，恰当地进行会计工作和处理会计事项的规范，即如何进行资产，权益的计量和收益，费用的确认，如何报告财务状况和财务成果等。

简言之，会计准则是会计核算工作必须遵循的标准和规范。

新会计准则体系的三个层次逐级递进、相互配合、共同合作，形成了一个层次分明、科学合理、全面系统完整的体系。

目前我们所说的国际会计准则体系是由国际会计准则理事会所制定的《国际财务报告准则》和国际会计准则委员会制定的《国际会计准则及其解释公告》所组成的集合体。

该准则已在世界范围内得到广泛认同。

从广义的会计准则上讲，国际会计准则主要由3部分构成。

（1）编程和呈报财务报表的框架；（2）国际财务报告准则；（3）解释公告。

二、中外会计准则比较（一）我国会计准则与国际会计准则之间的主要差异。

1、我国实行会计准则与会计制度并存。

会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象，详细分析各项业务或项目的特点，规定所必须应用的概念、定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的会计问题做出处理规范。

会计制度是以某一特定部门，行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表格式及其编制加以详细规范。

世界各国会计规范形式有两种，一种是以英美等英语国家普遍采用的会计准则形式；另一种是以德国、法国为代表的欧洲大陆法系国家所采用的会计立法和会计制度形式。

我国目前将会计制度由企业自行制度的条件还相差甚远，目前以至较长的一段时间内由国家统一制定企业会计制度比较适合我国国情。

但我国会计准则与会计制度并行的做法，从长远来看，不利于我国会计准则的发展以及与国际准则的趋同。

中外会计准则的比较研究摘要：会计准则建设是市场经济发展的客观需要，会计准则国际化是世界经济一体化的必然趋势。

由于各国政治、经济和法律的不同，会计准则的制定机构、制定程序和内容结构都存在一定的差异。

在我国会计准则的制定过程中，既要考虑我国特有的会计环境，又要兼顾会计准则的国际化需要，在国家化的实践中必须强化执行机制，在国际化的过程中必须坚持成本效益原则。

关键词：会计准则比较国家化国际化会计准则是会计实践的经验总结，是会计工作的指导和规范。

纵观会计准则的发展历程，美、英等西方国家会计准则已有几十年的历史，国际会计准则也有近30年的历史。

我国会计准则建设起步较晚，1992年颁布《企业会计准则》，1997年颁布第一个具体会计准则。

建立我国的会计准则体系，是一项复杂的系统工程，如何借鉴有代表性国家和国际会计准则的建设经验，做到博采众长，事关我国会计准则的质量和效率。

本文拟通过对我国会计准则与美、英等国和国际会计准则的比较研究，指出它们的相同、相似和相异之处，说明其原因，提出对我国会计准则建设可资借鉴的一般性结论。

一、会计准则的国际比较1.各国会计准则制定机构不同，导致会计准则的性质出现差异。

会计准则的制定机构大体分为两种情况：一种是由独立的民间组织制定，如美国、英国；一种是在政府有关部门主导下或由其附属机构制定，如中国、法国。

美国是会计准则的发祥地，也是会计准则最成熟的国家，现行会计准则制定机构是财务会计准则委员会（FASB），它是独立于美国注册会计师协会的民间组织，得到美国证券交易委员会（SEC）在制定会计准则方面的授权与支持。

英国会计准则的制定机构为隶属于财务报告委员会（FRC）的会计准则理事会（ASB）；我国会计准则的制定机构是财政部会计司；法国会计准则的制定机构为经济事务部下设的全国会计委员会。

由于制定机构不同，会计准则的性质上出现差异。

由官方制定的会计准则属于政府行政法规或部门规章，依靠政府的力量来强制各企业执行；而由民间组织制定的会计准则本身不具有法律地位，主要依靠制定成员的广泛性、会计职业界的认同和业务上的高度权威性等非政府力量来保障其实施。

中西方会计要素的差异及反思关键词：中西方；会计；异同一、会计要素的内涵及意义会计是企业财务人员按照会计准则等相关规定对企业的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为实现会计目标所进行的管理活动。

因此，会计准则等相关规定作为企业会计工作的规范和评价企业会计工作的准绳，其完善性、合理性对实现会计目标影响巨大。

会计要素作为会计基本准则中重要的基础内容之一，其设置是会计的理论基础，是按照经济内容对会计对象所进行的具体分类，反映会计主体财务状况、经营成果的基本单位，其分类和定义要根据现实经济环境不断调整完善，才能实现会计目标、为信息使用者提供有用的信息。

而各国会计对象是一致的，会计目标也大体相似，因此各国会计准则所确认和定义的会计要素有许多相似之处。

会计要素的划分和设立是人的主观意识和客观要求相结合的产物，但各国会计所处的政治、经济、法律、文化等具体环境不同，制定会计准则时的考虑也各有侧重，会计要素体系的构建就体现了特定经济发展环境下企业经济活动本身的特征和会计目标的要求。

科学合理的会计要素体系对于完善企业会计准则、实现会计目标以及为信息使用者提供有用的会计信息具有重要意义。

因此，会计要素的组成和具体内涵又不尽相同。

二、中外会计要素的内容国际会计准则理事会（iasb）的会计要素。

iasb将财务报表要素区分为两类五项：反映“财务状况”的要素和反映“业绩”的要素，前者包括资产、负债、权益，后者包括收益和费用。

美国财务会计准则委员会（fasb）的会计要素。

fasb将会计要素划分为十个，即资产、负债、权益（或净资产）、业主投资、业主派得、营业收入、费用、利得、损失、综合收益。

前三项用以说明某一时点的资源和对资源的要求权，后面七项用以说明在一定期间内影响企业资产、负债和权益变动的交易和其他事项及情况。

我国的会计要素。

我国在1992年颁布的《企业会计准则》中，首次明确了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。

《金融企业会计制度》 金融企业会计制度》
适用于上市的金融企业和外商投资的金融企业 适用于证券公司 适用于证券公司
《小企业会计制度》 小企业会计制度》
适用于在境内设立的不对外筹集资金、 适用于在境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业
《行业会计制度》 行业会计制度》
适用于不执行《企业会计制度》 适用于不执行《企业会计制度》及《金融企业会计制度》的企业 不执行 金融企业会计制度》
中国的特殊国情
1、法律环境 2、市场环境 3、信息使用者及其需求以及信息编制者水平 国际会计准则对发展中国家的情况缺乏足够考虑等原因所致。 4、国际会计准则对发展中国家的情况缺乏足够考虑等原因所致。 比如，中国土地的法律问题，中国的职工福利制度、 比如，中国土地的法律问题，中国的职工福利制度、养老保险 体制问题与西方国家有较大差异，因此《国际会计准则第19 19号 体制问题与西方国家有较大差异，因此《国际会计准则第19号—— 雇员福利》 国际会计准则第26 26号 退休福利计划的会计报告》 雇员福利》、《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计报告》 退休福利计划的会计报告 的规定难以适用于中国企业；又如， 的规定难以适用于中国企业；又如，中国的市场经济发展只有短短 十几年的时间，距离成熟市场环境还有差距， 十几年的时间，距离成熟市场环境还有差距，在这种环境下使公允 价值计量属性在中国的应用存在一定的困难，由此导致《 价值计量属性在中国的应用存在一定的困难，由此导致《国际会计 准则第36 36号 资产减值》 国际财务报告准则第3 准则第36号——资产减值》、《国际财务报告准则第3号——企业合 资产减值 企业合 等准则在中国的应用存在困难等等。 并》等准则在中国的应用存在困难等等。
四、中国会计准则体系构建

会计研究ACCOUNTING RESEARCH中美会计准则比较研究黄晓玲中兴通讯股份有限公司引言会计作为一门通用的商业交流语言，是经济管理活动的基础。

随着经济全球化趋势的到来，中国会计准则与国际会计准则已基本实现趋同，但中美会计准则之间还存在一定的差异。

近年来跨国企业持续发展壮大，跨国并购及赴美上市的企业日趋增加，本文拟在比对中美会计准则差异的基础上，为促进中美跨国企业经贸往来和资本流动在会计制度上提供些许建议。

一、中美会计准则现状简述（一）中国会计准则现状伴随着经济的持续发展，中国的会计准则历经了探索、发展直至完善的三个阶段。

1988年财政部成立会计准则组，1992年起颁布了《企业会计准则》《企业财务通则》等行业制度，标志着我国与国际会计惯例相协同的准则由此诞生。

1997—2005年，我国陆续出台了《企业会计制度》《金融企业会计制度》《小企业会计制度》，会计改革力度持续加大。

2006年，我国财政部颁布了由一项基本准则及38项具体准则组成的《新企业会计准则》，标志着中国与国际会计准则趋同的企业会计准则体系自此建立。

2007年，中国内地与中国香港实现了企业会计准则的等效互认，并在此基础上，2012年进一步实现了与欧盟会计准则的等效互认，近年来持续保持与国际准则的趋同与等效。

（二）美国会计准则现状美国是全世界最早制定会计准则的国家，美国会计准则体系的演进同样历经了三个阶段。

1933—1934年，美国颁布了《证券法》《证券交易法》，并由美国注册会计师协会组建了会计程序委员会，先后发布了51份《会计研究报告》。

由于会计程序委员会的成员均为注册会计师，其代表性受到了业界广泛的质疑，为了应对批评，1959年美国注册会计师协会建立了会计原则委员会，扩大了组成人员的范围，研究确定了会计概念框架体系，并发布了31项《会计原则委员会意见书》。

1973年初，美国注册会计师协会理事会接受并实施惠特委员会的建议，创立了新的会计准则体系，陆续发布了160份《财务会计准则公告》，48份《财务会计准则解释》等，美国自此形成了以财务会计准则委员会（FASB）为制定主体的会计准则体系，模式独立自主、内容严谨全面、程序科学完善。

美国 GAAP 与中国会计准则的比较研究在全球经济一体化的大背景下，各国的经济交流与合作日益频繁。

会计准则作为规范企业财务报告和会计核算的重要标准，对于保障财务信息的准确性、可比性和透明度具有至关重要的作用。

美国通用会计准则（GAAP）和中国会计准则是当今世界上具有重要影响力的两套会计准则体系。

对它们进行比较研究，有助于我们更好地理解和把握国际会计准则的发展趋势，促进国际间的经济交流与合作。

一、制定机构和法律依据的比较美国 GAAP 主要由美国财务会计准则委员会（FASB）制定，其制定过程受到美国证券交易委员会（SEC）的监督和认可。

美国 GAAP的制定依据主要是美国的证券法、公司法等相关法律法规。

中国会计准则由财政部制定，依据的是《中华人民共和国会计法》和相关的法律法规。

财政部在制定会计准则时，充分考虑了中国的国情和经济发展需要，同时也积极借鉴国际会计准则的先进经验。

二、会计准则体系结构的比较美国 GAAP 是一个较为分散的体系，由多个不同的准则和解释组成，包括财务会计准则公告（FAS）、会计研究公报（ARB）、会计原则委员会意见书（APB）等。

这些准则和解释在不同的时期发布，相互之间可能存在一定的重复和不一致之处。

中国会计准则体系则相对较为集中和统一，包括基本准则、具体准则和应用指南三个层次。

基本准则是整个会计准则体系的基础和框架，具体准则对各类经济业务的会计处理进行了详细规定，应用指南则为具体准则的实施提供了操作指引。

三、会计要素确认和计量的比较在资产的确认方面，美国 GAAP 和中国会计准则都强调资产的未来经济利益预期能够流入企业，但在一些具体资产的确认标准上存在差异。

例如，对于研发支出的资本化和费用化处理，美国 GAAP 规定在满足一定条件下可以将部分研发支出资本化，而中国会计准则通常将研发支出在发生时直接费用化，除非符合特定条件。

在负债的确认方面，两者都遵循负债的定义，即企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

中外会计比较【摘要】会计理论在会计学的基础，会计要素是会计理论的基石，也是会计理论研究的重要内容。

通过进行比较中国会计要素和国际会计准则（IASC）以及其他个别国家的会计要素的划分和定义，提出各自的优点和缺点，从而发挥它们各自的优势。

【关键词】会计要素；比较；中国会计；国际会计会计是应用经济学的一个重要的分支，它向信息使用者提供有关企业经营和理财活动的信息。

我们应当把借鉴和吸收国际上会计中那些好的经验作为重要的目的之一。

会计，从古至今都在不断的演进，以满足人们在从事经济交易时候的需要。

随着社会生产力国际化的提高，会计自然也需要并且必须跟上发展的步伐。

不过，会计在国际上不同的国家也会有明显的差异，原因在于各国会计发展所受到的各种因素不同而导致的。

不同的文化、经济、法律和政治环境之间的相互作用产生的结果。

人们为了对会计或称会计报表所考察和反映的内容进行适当分类赋予称谓，那就是“会计要素”。

会计要素的划分和设立人的主观意识和客观要求相结合的产物。

从而。

会计要素的设立的差异也分为主观和客观两个方面的原因。

国际上没有任何两个国家的这种组合是相同的，因此，会计上的差异就成了必然。

通过比较其他国家会计与中国会计之间的差异性，有助于我们借鉴和吸收国际上好的经验，以促进我国会计的全新改革。

国务院发布了关于2001年1月1日起实施的《企业财务会计报告条例》，它是《会计法》的配套法规，它对财务会计报告的构成、编制、对外提供、法律责任等重大方面进行了系统规范，并且对会计六大要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润）的定义和其在会计报表中的列示要求进行了规定。

相比较于我国1993年实施的《企业会计准则》，条例对会计六大要素的界定做了很全面的变化和改善，相对于国际上其他国家对于六大要素的界定还是存在很多不同之处，不过正如一句英语“Everything has two sides.”，有利有弊。

本文拟以国际会计准则委员会在《关于编制和提供财务报表的框架》中对会计要素的界定作为基础，与美国财务会计准则委员会（FASB）对会计要素的界定互相结合，用我国会计要素的界定与之相比较进而对会计要素具有更加深刻的认识和理解。

关于中外会计要素划分的比较分析作者：韩方成来源：《职业时空》2008年第11期摘要：财务报表要素，又称会计要素，是财务报表根据交易和其它事项的经济特性进行的分类，它构成了财务报表的基本框架。

综观中外会计准则的规定，虽然都对财务报表要素进行了划分，但其具体内容却存在着差异。

关键词：会计要素；划分；比较分析一、会计要素划分概述会计要素是对会计对象的基本分类，是设定会计报表结构的内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。

依据会计日际，会计信息系统可以生成两种性质不同的会计信息，即反映一个会计主体特定时点财务状况的静态信息和反映一个会计主体某一个会计期间经营成果的动态信息。

无论会计要素的名称还是数量的多少，应能提供这两方面的会计信息。

对会计要素不同的组织在表述上不完全相同。

FASB称为财务报告要素，IASB和ASB称为财务报表要素，我国则有会计要素、会计对象要素等称谓。

笔者认为这主要是研究的出发点及各国会计研究历史习惯不同造成的，并不影响彼此的理解。

二、不同组织对会计要素划分的情况(一)美国FASB财务报告要素美国财务会计准则委员会(FASB)在1985年发表的(财务会计概念公告)第六辑《财务报表的各种要素》中规定的财务限表要素有：资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、溢余(或利得)、损失。

(二)英国ASB财务报表的要素财务报表的要素是财务报表得以建设的基础，即是对财务报表组成项目的分类。

原则财务报表的要素包括：(1)资产；(2)负债；(3)所有者权益；(4)利得；(5)损失；(6)业主投资；(7)向业主分派。

(三)中国财政部1993年公布的《会计准则——基本准则》中提出的会计要素有：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

(四)国际会计准则委员会IASB财务报表要素国际会计准则委员会(1ASC)在1989年发布的(关于编制和提供财务报表的框架)中提出的财务报表要素有：资产、负债、产权(或权益)、收益(包括收入和利得)、费用(包括损失和费用)。

为事业单 位 自身发生 的各项经济业 务。 实际上 ， 从我国实践来看 ， １９９７ 年开始全 面实施预算会计改革就 己经具有按基金模式进
收入应 当在已经取得并且可以计量 的会计期间内确认 。３信贷基 （）
金 的收入和费用或支 出应 当按照与基金会计计量 目标相一致 的会
计基础确认。 不可消耗信托基金 、 养老信托基金以及投资信托基金 应 当按照应计制基础处理 ；可消耗信托基金应当按照修正的应计
素构成 了事业单位会计核算的基础 ， 此基础上 ， 在 形成 了事业单位 财务报告。 比较两 国的非 营利组织会计要素 ， 我国事业单位会计少
、
中美 非 营利 组 织 会 计 主体 比较
（ 美国非 营利组 织会计主体 在美 国， 一） 非营利组织 的报告
了一项溢余或损失 ， 或者结余这一会计要素 ； 但在会计制度中又规 定“ 结余分配” 事业结余 ” 经营结余” “ 和“ 等会 计科 目； 收入支 出 在 表 中也有“ 结余” 一栏 。 就是说 ， 也 我国事业单位会计 既承认“ 结余” 这一事实 ， 又不确定“ 结余” 这一会计要素 ， 不及美国非营利组织会 计恰 当、 合理 。
比较与借鉴 ｌ ＯＭＰ ＲＩ Ｎ Ｎ Ｅ Ｅ Ｅ Ｅ Ｃ Ａ Ｓ Ａ ＤＲ Ｆ Ｒ ＮＣ Ｏ
中美非营利组织会计基本理论比较研究
重庆工商大学 王 秀婷
自０ ２世纪８年代 以来 ，我国不仅在促进国民经济发展方面实 Ｏ
行了对内改革 、 对外开放的宏观经济政策 ， 而且整个社会经济体制 积极推进从传统的计 划经济体制向现代 的市场经济体制转变 。 这
三 、 美 非 营利 组 织 会 计 确认 基 础 比较 中
主体是整个组织 ， 而其会计 主体却是各类 基金 。 美国非 营利组织采 用基金模式 ，对每一种受托资源分别建立基金 ，并分别核算与报 告。 每一个基金都是一个会计主体 ， 有多少个基金 ， 就有多少个会 计主体 。 照美 国政 府会 计准则委员会 （ Ａ Ｂ 在《 按 Ｇ Ｓ ） 政府会计 与财 务报告准则汇编》 中的解释 ， 所谓基金是指按照特定的法规 、 限制 条件或期 限， 为从事某种活动或完成某种 目的所分离形成的 ， 依靠

浅议中西方会计理论体系徐影（哈尔滨市房屋租赁管理中心，黑龙江哈尔滨150020）[摘要]通过对中西方会计理论体系的比较发现，西方会计理论体系的基点是对会计的认识和财务理论体系的研究；而中国的会计理论体系更具多元性，比西方增加了会计基础理论和会计体制理论的研究。

中国建立现代会计理论体系，应对中西方会计理论进行比较，本着“以我为主，博采众长，融合提炼，自我一家”的原则，学习其先进的会计方法和有益的会计理论，结合我国实际情况进行改造并加以应用，以便逐步与国际会计通行规则相协调，使中国会计理论体系具有国际性。

[关键词]中西方会计；理论体系；逻辑关系[中图分类号]F230[文献标识码]B[收稿日期]2012-03-03会计理论体系是由各种理论要素相互联系、相互制约而形成的有机整体。

会计理论成为体系，是人们在长期实践和研究中对客观会计规律性的认识。

对中西方会计理论体系的研究、认识与运用，对发展会计理论、指导会计工作和发展会计教育等都具有重要的意义。

一、中国的会计理论体系(一)会计理论体系的多元性1.会计理论性质体系。

由于按会计理论内容、性质不同的划分，对会计理论体系有各种不同观点；由于对起始理论或导向理论的不同认识，亦有不同的会计理论性质体系。

2.会计理论作用体系。

按内容的作用分为会计基础理论、会计应用理论和会计开发理论。

3.会计理论逻辑体系。

按其内容表达的逻辑形式分为会计概念、会计判断和会计推理。

4.会计理论概念体系。

按其性质包括财务会计概念体系和其他会计概念体系，主体是财务会计概念体系。

5.会计理论学科体系。

包括一系列相互联系的各种学科，按学科性质与范围不同可分为:会计基础学科；会计单位学科；会计专门学科；会计综合学科。

或分为:会计基础学科；企业会计学科；事业会计学科；个体经济会计学科；人本会计学科；专门性会计学科；综合性会计学科等。

(二)构建会计理论体系的原则1.总体性。

是指会计总体是一定会计事物构成部分的总和；一定会计事物，是指在不同条件下的会计事物其会计总体是不相同的；会计事物构成部分的总和，即会计事物内容的范围，会计事物不相同的范围形成的会计总体也是不相同的。

关于中外会计报告比较及启示的文献综述【摘要】：随着中国国际地位的提高以及经济的快速发展，会计作为通用商用语言，作用和影响力越来越大。

但我国目前的会计准则及会计报告与国际惯例还有不少差异，一定程度上影响了中国与世界的交流融通，不利于我国企业参与国际商业竞争。

本文综合分析了国内外会计报告的差异及其原因，并提出了相应对策。

【关键词】会计报告；中外差异；差异表现Abstract：With China's improvement of international status and the rapid development of economy, accounting as a general commercial language,its function and increasing influence plays an essential role. However,there are many differences between China's current accounting standards and accounting report with the international convention. This influence the exchange of business between China and the world in the certain extent, or to the detriment of ready to share our enterprises to participate in international commercial competition. This article comprehensively analyzed the domestic and foreign accounting reports of differences and their reasons, and puts forward some corresponding measures.Key words：Accounting report；sino-foreign differences；一、引言国内外会计报告向来存在不少不同之处。

框架性质 的文件 称为 “ 编报财务报表 的框架 ”Ｆ ａ ｅ ｏ ｋ ｆ ｒ 有用观为主流 美 国 Ｓ Ａ ｓ表示决策有用观置于首位 ， 托责 （ｒ ｍ ｗ ｒ ｏ ＦＣ 受
Ｔ Ｐ ｐａ ｈｅ ｒｅ ｒａｔ ｏｎ ｎｄ ｉ ａ Ｐｒｅ ｎｔ ｔｉ ｎ ｏ Ｆｉ ｎｃｉ ｌ Ｓ ａｔｅ ｓｅ ａ Ｏ ｆ ｎａ ａ ｔ —
形 。但 与 其 他 西 方 国 家 的 概 念 框 架 相 比 ， 国 还存 在 很 多 需 改 主要是因为它是 以 目标为起 点制定 的概念框架。在 中国的基本 我
进之处 。 本文从 中美两 国概念框架体系的重点几个项 目进行 比 准则中提出会计假设包括会 计主体、 持续经营、 会计 分期、 币 货 较， 希望对我 国概念 框架 的构 建起到借 鉴作用 ， 并加速 实现我 计量 、 权责发生制五项 ， 也就是 比较详细具体。但是新的经济环 国财务会计 概念 框架的国际趋 同。 二、 中美财务会计重点项 目比较 境下企业 结构也发生 了变 化 ，这 四大假 设遭到不 同程 度的冲
击 ， 国应 该 对此 进 行 修 订 。（） 务 报 表 质 量 特 征 的差 异 。美 我 ５财
（） １法律地位 的比较 。美国 Ｆ Ｓ 布的 ｃ Ａ Ｂ颁 Ｆ的法律地位 同 国 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ在 Ｓ Ａ Ｏ ２中对财务信息的质量划分 了明确 的层次 ＦＣ Ｎ ． 国际 ＩＳ Ａ Ｂ的 ｃ Ｆ类似 ， 属于不成文法系 ， 不具有法 律效力 ， 也就 结构 ， 其主要质量特征有可理解性、 相关性 与可靠性 ： 次要质量 是说此结构并不是一份会 计准 则， 它不对任何特定 的计 量或揭 特 征有可 比性、 中立性和重要性等 。在之后的公告 中又涉及稳 示 问题确 定标准 ， 内容不能取代 任何具 体的会计准 则 ， 其 如遇 健主 义和 审慎 性。并对相关和 可靠信息 的制约因素进行 了分 抵触情况应 以会计准则 为准 。而我 国属 于成 文法系的 国家 ， 会 析 ， 这包括效益和成本的平衡 问题 。我国基本准则规定了会计

我国和国际会计要素比较会计要素，是会计对象的基本分类，是会计核算的基础，是财务报表的基本构成。

通过比较我国和国际会计准则委员会（IASC）的会计要素的异同，分析原因，提出我国会计要素的改进建议。

标签：资产；负债；收益；利得1 我国和国际会计要素的概况会计要素，是会计对象的基本分类，是会计核算的基础，是财务报表的基本构成。

目前，世界各国对会计要素的分类多种多样，其中比较有代表性的分类有美国财务会计准则委员会（FASB）的分类，英国会计准则委员会（ASB）的分类，国际会计准则委员会（IASC）的分类。

国际会计准则委员会（IASC）是一个国际上的民间组织，成员国有104个国家，它所公布的国际会计准则，越来越多地得到世界上各个国家的认可。

它的目标是：第一，制定强有力的准则以满足国际资本市场与国际工商业界的需求；第二，制定并帮助实施会计准则，以满足发展中国家和新兴的工业化国家对财务报告的需求；第三，进一步提高国家会计要求与国际会计准则之间的兼容性。

由此可见，它是一个追求各国会计理论均衡和可比的组织。

目前，我國的经济迅速发展，要求会计理论逐步向国际惯例靠拢。

会计要素理论是会计理论的框架，所以对比我国的会计要素和国际会计准则委员会（IASC）的会计要素，找出两者之间的异同，取其精华，对促进我国会计要素的改进具有重要的意义。

2006年，我国财政部颁布了《企业会计准则——基本准则》，其中的第十条规定，企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。

而早在1989年，国际会计准则委员会（IASC）颁布了《财务报表编报说明》，将会计要素分为：资产、负债、权益、收益（包括收入和利得）、费用（包括费用和损失）五类。

2 我国和国际会计要素的比较我国的会计要素和国际会计准则委员会（IASC）的会计要素相比，有一致的会计要素，也有不一致的会计要素。

一致的会计要素有：资产、负债、所有者权益（权益）；不一致的会计要素有：收入（收益）、费用、利润。

中外企业会计要素的比较与改进摘要：会计要素是会计基本理论研究的基石，更是会计准则建设的核心。

会计要素的划分科学合理与否，直接影响着会计信息质量的高低。

本文对FASB、IASB及我国对企业会计要素划分进行了比较分析，剖析了我国企业会计要素存在的问题，并提出了相关建议。

下载论文网关键词：会计要素；会计科目；会计信息质量作者简介：周晓存（1970―），男，湖南湘潭人，湖南铁道职业技术学院经贸系副教授，硕士，研究方向：财务会计理论。

中图分类号：F233 文献标识码：A doi:/（x）. 文章编号：1672-3309（2011）10-44-031993年7月1日我国实施的《企业会计准则》和2001年1月1日实施的《企业会计制度》，在实际的应用中远不能满足各利益相关者对会计信息的需要。

为了满足各利益相关者对会计信息的合理需要及适应我国企业会计准则与国际会计准则趋同的要求，我国财政部于2006年2月15日颁布了新的企业会计准则体系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先实施，其中重新修订颁布的《企业会计准则―基本准则》借鉴了国务院于2001年1月1日施行的《企业财务会计报告条例》中的企业会计要素的定义。

然而，其定义虽然与国际趋近，但仍存在着不少差距。

本文试图通过我国与国外（美国财务会计准则委员会、国际会计准则理事会）的企业会计要素的比较分析来改进我国的企业会计要素。

一、FASB、IASB和我国对企业会计要素的划分与比较（一）三者对于企业会计要素的划分1、FASB对企业会计要素的划分FASB（美国财务会计准则委员会）于1985年发布的第6号财务会计概念公告―《财务报表的要素》中，将企业会计要素划分为资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、营业收入、费用、利得、损失和综合收益等10项。

其中，前3项反映企业某一时日的资源及对资源的要求权，后7项反映企业某一时期影响其资产、负债、权益的具体变动。

2、IASB对企业会计要素的划分IASB（国际会计准则理事会）于1989年发布的《编制财务报表的框架》中将企业会计要素划分为资产、负债、权益、收益和费用等5项。