会计准则与税法差异分析

ACCOUNTING LEARNING 新会计准则与税法对收入确认中存在的差异分析文／李刚摘要：会计准则与税法由于制订主体不同，使得两者差异的客观存在。

本文结合新会计准则和税法相关规定，从制度规定的角度进行了会税差异的分析，并对新会计准则与税法对收入确认差异的协调进行了思考。

关键词：新会计准则；税法；收入确认；差异会计和税法之间具有相互关联性和差异性，企业会计准则和税法在收入上的差异具有历史性和客观性，从短期内难以消除。

随着新会计准则和《企业所得税法实施条例》的实施，将进一步扩大会税之间的差异。

随着我国市场经济的发展深入，对会计核算工作和税收征管工作要求越来越高，两者之间的差异协调势在必行。

如何正确掌握会计准则的规定，并做好会税差异的调整使我们需要面对的现实问题。

一、新会计准则与税法对收入确认中存在的差异(一)收入确认条件的差异《新会计准则—收入》中规定，企业同时满足将商品风险和报酬进行转移，并不保留管理权以及收入和成本能进行准确的计量，预计经济利益能流入企业的情况下才能进行收入的确认。

而税法在进行收入确认时，和新会计准则的主要区别是税法并不考虑经济利益能否流入企业的因素，只要其他因素满足即可。

这种情况下，税法只确定了收入的行为，而不考虑到以后经济事项的变化，这样规定可以维护税法的刚性，降低税收征收风险，但也可能导致企业的应税收入增大，提高了企业的纳税负担。

(二)分期收款销售收入差异分期收款在新会计准则规定中，将其视同融资性质的款项，应按照相关合同的公允价值进行销售收入的确定，而合同的签订价格和合同公允价值之间的差额，应按照实际利率法在规定的时间内进行摊销，摊销金融计入当期损益。

税法对分期收款进行收入确定时相对简单，并没有考虑到公允价值的因素，而只是依据了合同价款和时间规定进行了收入的确认。

这种情况下，税法可以进行固定的税收征收，不需要考虑未来公允价值变动对收入的影响，而会计准则规定需要充分考虑到未来收入实现的可能性，并将合同价格和公允价值的差额进行了期间损益调整，以完整的反映出企业未来一定期间内收入完成情况，更好的体现了会计的客观性原则。

时 ， 先 ， 会 计 上 确 认 的投 资 收 益 ３ ０万元 与 按 税 法 规 首 将 ０ 定确 认 的投 资收益 ２ ０万元 的差 额 ９ １ ０万元 ， 调减应 纳税 所 得额 ； 然后 ， 将 免 税 收 入 ２ ０万 元 ， 减应 纳 税 所 得 额 。 再 １ 调
这 样 ， 会计 利润 的基 础 上 ， 调 减应 纳 税 所 得 额 ３ ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ万 在 共 ０ 元 （０ ２ ０ ， ９ ＋ １ ） 既反 映 了税 法 与会 计 准则 的 差异 及 纳税 调 整 情况 ， 反 映 了企 业 享受 的税 收优 惠情 况 。 也 ２投资 损失 的确 认与 申报 。 ．
一 论 坛 ｌ ＵＮ Ｔ ＡＮ Ｌ
投 资 企 业 实 现 的 净 利 润或 经调 整 的净 利 润 和 持 股 比例 计 算 应 享有 的份 额 ， 认 投 资收 益 ， 记 “ 期 股权 投 资—— 确 借 长 损 益 调整 ” 目， 记 “ 科 贷 投资 收 益 ” 目 ； 投资 企业 宣 告 发 科 被 放 现 金股 利 或利 润 时 ， 资 企 业按 持 股 比例 计 算 应分 得 的 投 部分 ， 冲减 长 期股 权 投 资账 面 价值 ， 记 “ 收 股 利 ” 目 ， 借 应 科 贷记“ 长期 股 权 投 资—— 损 益 调整 ” 目 ； 科 收到 被 投 资企 业 宣 告 发 放 的 股 票 股 利 ， 进行 账 务 处 理 ， 在 备 查 簿 中 登 不 而 记 。但 是 根 据税 法 规定 确 认 的投 资 收 益 ， 般 是 指企 业 实 一
例 ３： Ａ公 司持 有 Ｂ公 司 ４ ％的股权 ， ０ 能够 对 Ｂ公 司施 加重 大影 响 。 Ａ公 司在 取得 该项 投 资时 ， Ｂ公 司各项 可辨 认 资产 、 债 的 公 允 价值 与其 账 面 价 值 相 等 ， 负 双方 采 用 的 会

企业会计准则和小企业准则与税法差异比较企业会计准则和小企业准则与税法差异比较在我国改革开放以前，执行的计划经济，财税是不分家的，因此当时的会计核算和税务处理的是高度统一的。

下面是yjbys店铺为大家带来的企业会计准则和小企业准则与税法差异比较。

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背景知识：在我国改革开放以前，执行的计划经济，财税是不分家的，因此当时的会计核算和税务处理的是高度统一的。

改革开放以后，进行市场化改革，市场主体多元化，不再是清一色的国营企业和集体企业，国家必须进行依法管理，因此就分别有了会计法及其配套的规范性文件、税法等。

会计与税务的分别立法，自然就带来了税务与会计的差异。

财政部在2015年2月份宣布废除了39项会计准则制度，目前留下继续有效会计准则制度有三项：1、企业会计制度;2、小企业会计准则;3、企业会计准则。

《企业会计制度》是一个过渡产物，与其配套的《金融企业会计制度》(2011.2.11废止)和《小企业会计制度》(2013.1.1废止)已经先后废止，可以预见该制度的废止只是时间长短的问题。

因此，本文更多以《小企业会计准则》和《企业会计准则》来分析税会差异的处理原则。

一、税会差异所指的“税”包含那些?一般日常所说的税会差异的“税”主要是指流转税和企业所得税。

流转税的税会差异主要要来自于会计核算收入的确认原则与税法规定纳税义务发生时间、纳税义务产生等。

最常见有增值税、消费税涉及的视同销售，营业税涉及的预收款纳税义务产生，增值税、营业税提前开具发票纳税义务提前，会计上由于按照准则判定不符合收入确认而税务上却须确认纳税义务等。

流转税产生的税会差异相对简单。

企业所得税由于本身比较复杂，与会计核算的资产、负债、所有者权益和损益等密切相关，所以涉及的税会差异就很复杂。

二、小企业会计准则与企业会计准则对于税会差异的处理原则(一)资产方面1、短期投资、长期债券投资《小企业会计准则》规定,不采用金融资产四分类方法,对债券投资和股权投资均采用成本法进行后续计量;持有期间利息的计提在约定付息日,不采用实际利率法。

业与房地产行业的健康、规范发展进步。阳
参 考 文 献 ［ １ 】 黄嫦娇 ． 基 于 目前 房 地 产 形 势 下 探 讨 投 资性 房 地 产 有 关 会 计 处理 问题［ Ｊ ］ ． 中国总会 计师． ２ ０ １ ２ （ ５ ） ． ［ ２ 】 张奇峰 ， 张鸣 ， 戴佳 君 ． 投 资 性 房 地 产 公 允价 值 计 量 的 财 务影 响 与 决 定 因素 ： 以 北辰 实 业 为 例 ［ Ｊ【 ３ 】 邓亦 文 ． 投 资 性 房 地 产 后 续 计 量 的 纳 税 调 整 及 账 务 处 理—— 基 于 会 计 与税 法 暂 时性 差 异 的理 论 分 析 ［ Ｊ ］ ． 会 计 之 友． ２ ０ １ ０ （ ３ ０ ） ． ［ ４ ］ 欧 阳爱平 ， 潘天 笑． 投 资性 房 地 产 公 允 价 值 会 计 政 策 执 行 情 况评 析 【 Ｊ 】 ． 会 计之 友 ． ２ ０ ０ ９ （ １ ５ ） ． 【 ５ 】 宋 家兴 ， 王欣 健 ， 梁武 全． 经 济环境 对公 允价值 计量影响 的研 究一～ 以上 市公 司投 资性房地 产计量 属性选择 为例［ Ｊ 】 ． 财 务与 会计 ． ２ Ｏ １ ２ （ ２ ） ． 【 ６ 】 谭畅． 对投 资性房地 产会 计后 续计量 的 思考川 ． 国 际 商 务 财
些差 异 。
二 、对会计与税法之间差异 的分析
（ 一） 差异一 ： 关于资产方面
首先， 会计和税法在对 资产的某些规定上存在一些差异。我们
四 结束 语
总之 ， 在 目前房地产行业投资性房地产经济增长点突出的情 况下 ， 投赞 ｆ 生房地产会计准则 的应用实现， 不仅对于房地产企业投 资性房 地产财务管理 以及 会计行为的规范 化发展有着积极 的意 义， 而且投资性房地产 会计 准则计量模式对于企业财务管理 以及 运营发展都有一定的影响和作用 ， 在实际管理 以及处理应用 中， 应 注意结合实际情况 ， 选择合适 的计量模 式进行应用， 推动房地产企

纳税调整 。
所得额条件 ， 并且要求年度应 纳税 所得额 、 从业人数 、 资 产总额等三个指标符合特定条件 的企业 。 二、 对投资资产的确认和计量不 同 《 小企业会计准则》 根据投资的持有期限将投资分为 短期投资和长期投资 ， 小企业购入 的能随时变现并且 持 有时间不准备超过 １ 年（ 含 １ 年） 的投资成为短期投 资 ； 将小企 业准备长 期持有 （ 超过 １ 年） 的投 资成 为长期投 资， 长期投资根据性质又分为长期债 券投资和长期股权 投资。 而《 企业所得税法实施条例》 按照投资 的性质将投 资资产分为权益性投资和债权性投 资两类 ， 不考法实施条例》 的差异 分析
晏晓波 高建胜 赵 平 柏 松
摘要 ： 从２ ０ １ ３ 年１ 月 １日起 ， 《 小企业会计准则》 开始实施 。尽最大可能使小企业会计 核算方 法与企 业所得税法 的规定 保持一致 ， 减少 会计利 润与应纳 税所得额 的差异 ， 以减轻小企 业财务人 员纳税 申报 的＿ 丁作 量 ， 是财政部 制定 《 小企业会计 准则 》 时遵循的一个重 要原则 。但是 ， 《 小企业 会计准则 》 与《 企业所得税法 实施条例》 仍有不 少差 异 ， 纳 税人 只有掌握 这些差 异 ， 才能避免纳税风险 。
已经逐渐进入经济生活 ， 并且会发挥 着越来越重要 的作
首先估测被评估 资产 的重置成本 ， 然后估 测被评估 资产 业 已存在 的各 种贬损 因素 ，并从其 重置成本 中扣 除 ， 得 到被评估 资产 价值 的一种方法 ， 其适 用于继续使用 前提 下 的资产评估 。 它是从 重新购建一项资产所需费用 支出 的角度来评估 资产的价值 ， 所 以资产 的价值 与其取得 成 本实 际相关也是适用 成本 法进行评估 的前提之一 。 所有 用益物权都具有独立 于所依 托实物 的收益 性 ， 若用成本 法评估 用益 物权 的价值 ，无 异于 将用益 物权等 同于物 权， 这忽略 了用益物权 在法律上的界定 。

法 ； 纳 税 调 整
一
、
会 计 准 则对 非 货 币 性 资产 交 换
的 定 义
根据 《 业会计准则第 ７ 企 号 非 货 币性 资 产 交 换 》 的规 定 ，非 货 币性 资 产 交 换 是 指 ：交 易 双 方主 要 以存 货 、固 定资 产 、 无 形 资产 、和 长 期 股 权 投 资 等 非 货 币性 资 产 进行 的交 换 。该 交 换 不 涉 及 现 金 或 只 涉 及 少 量 的货 币性 资 产 （ 补 价 ） 货 币性 资 即 。 产 ，是 指 企 业 将 以固 定 或 可 确 定 金 额 的货 币 收取 的 资 产 ，包 括 现 金 、银 行 仔 款 、 收账 款 和 应 收票 据 以及 准 备 持 有 至 到 期 投 资 的债 务 投 资 等 。货 币性 资 产 以 外 的 资产 为非 货 币性 资产 。认 定 涉 及 少量 货 币性 资 产 为货 币性 资产 交 换 ，通 常 以 补 价 占整 个 资 产 交换 金 额 的 比例 低 于 ２ ％ 作 为 参 考 。 ５ 支 付 的 货 币性 资 产 占 换 入 资 产 公 允 价 值 （ 占换 出 资 产 公 允 价 值 与 支 付 的 货 币性 或 资 产 之 和 ）的 比例 ，或 者 收 到 的 货 币性 资 产 占换 出资 产 公 允 价 值 （ 占换 人 资产 公 或 允 价 值 与 收 到 的 货 币性 资 产之 和 ） 的 比例 低 于 ２ ％的 ，视 为非 货 币性 资 产 交 ；高 于 ５ ２ ％ （ ２ ％）的 ，则 视 为 以货 币性 资 产 ５ 含 ５ 取 得 非 货 币性 资 产 。
产 的 成 本 ，公 允 价 值 与 换 出资 产 账 面 价 值 的差 额 计 入 当 期 损 益 。 非货 币性 资产 交 换 未 能 同 时 满 足 上述 两 个 条件 的 ，应 当 以换 出资 产 的 账 面 价值 和应 支付 的 相 关 税 费 作 为 换 入 资 产 的 成 本 ，不 确 认 损 益 。 １ 不具有 商业实质 的非货币性 资产 交换 的会 计 处 理 【 】甲 乙均 为 一 般 纳 税 人 ， 例 甲以 产 品 Ｍ 与 乙的 产 品 Ｎ 交 换 。换 人 产 品 均 以 库 存 商 品 核算 ，并 取 得 对 方 开 具 的 增 值 税 专 用 发 票 。Ｍ 的账 面 价 值 ３ ０ ０ ，不 含税 市 ５０ 元 场 价 为 ５ ０ ０元 。Ｎ 的账 面 价 值 为 ６ ０ ０ ００ １０ 元 ， 已计提 存 货跌 价 准 备 １０ ０元 ，市 场 ０ １ 价 为 ５ ０ ０元 。 假 定 上述 交 换 不具 有 商业 ００ 实质 ，会 计 处 理 按 照 换 出 资 产 的 账 面价 值 计 算 ，不 确 认 损 益 。而 根 据 中 华 人 民 共 和国增值 税暂行条例 （ ０ ８年修订 ） ２０ 》的 规 定 ，该 交 换 应 作 为 销 售 货 物 。 其增 值 税 销项 税 额 应 为 ８ ０ 元 。 甲 的 会计 处理 如 ５０ 则

１ 新的企业所得税法与新的会计准则之间的差异
２ 制定这两个标准的主体不同。虽然说税 法的制定 。 ． １ 税种要会
１１ 适用 于企业 的范围不同。 企业所得政司 ， 实际上两个部 门作为 国家的政府职能 ， 它的 人 民共 和国公司法》 《 、中华人 民共和国私营企业暂行条例》 的规 角色我们 给它定义 ， 税务总局是个大出纳 ， 财政部是个大会计 ， 管 定成立的有限责任公 司和股份有 限公司 。 根据《 中华人 民共和国 帐的， 我预算收入都有哪些 ， 怎么组成 ， 我监督人库 ， 预算支出都 全 民所有制工业企业法》 《 、 中华人 民共和 国中外合 资经营企 业 有哪些由它来安排预算 ， 这个钱从哪儿来 ， 是由出纳来收 。 国家税 法》 《 、 中华人民共和 国中外合作经营企业法》 《 、 中华人 民共和国 务总局实际上是一个出纳都叫不了， 叫收款员 ， 只收税 ， 出这一 支 外资企业法》 《 、 中华人 民共和国乡镇企业法》 《 、 中华人民共和国 块儿不归他， 归到财政部。作为两个不 同的政府部 门， 的职能 他们 城镇集体所有制企业条例》 《 、 中华人 民共和 国乡村集体所有制 不 同， 他们在制定有关政策 的标准方面也是不 一样 的， 主体不一 企业条例》 的规定成立 的企业 ， 但不适用 于个人独 资企 业 、 合伙 样 ， 所以两个不 同的政府 ， 不可能制定出不 同的东西来。
企业。而新会计 准则适用于在 中华人 民共 和国境 内设立的企业 ２２ 制定标 准的 目标不 同。税法制定 的目标应该主要是公平税 ． （ 包括公司。 包括个人独资企业 、 合伙企业 ） 。
负、 公平竞争 ， 保证 国家财政收人的完成 。那么作为财政部制定
１ 《 ． 企业所得税法》 ２ 适用于非企业组织 。《 企业所得税法》 不仅 会计标准 ，它制定新 的会计准则的 目标主要是要求我们 的企业 适用于企业 。 还适用 于其他取得 收人的组织 ， 包括 根据《 事业单 真实反映企业的财务状况 、 经营成果和现金流量 。 主要是为了真 位登记管理暂行条例 》 的规定成立 的事业单 位 ， 根据《 社会 团体 实性、 客观性 、 可靠性 ， 主要是从这个方面来制定会计准则 。 登 记管理条例》 的规定成立 的社会 团体 ， 根据《 民办非企业单位 ３ 新会计准则与税法差异处理原则与方法

赵 光 宏
一
、
在 收 入 确 认 条 件 方面 的差 异
以看 出， 所得税收入与会计 收入 的确认条件有差异。现 以销售
１ ． 准则 中收入 的确认更 注重实质重于形 式和谨慎性 会计
商 品收入的确认条件作为参照来进行分析。 第一个条件是 “ 风险和报酬 的转 移” 。根据 收入准则的解 释， 商品所有权上的风险 ， 主要 指商品 由于贬值 、 损坏 、 报废造 成 的损失 。商 品所有权上的报酬 ， 是指商品 中包含的未来经济 利益 ， 包括商 品升值等给企业带来 的经济利益 。 这里所说 的“ 风 险和报酬 ” 是指与商品有关的主要风险和报酬， 但这种与商品有 关 的“ 主要风险和报酬 ” 本质 上属于企业 经营风 险， 由企业的税 后利润来补偿 ， 国家不享有企业 的所有利润 ， 因此不应承担企业 经营风险。这一条不符合所得税法收入的概念要求 。 第二个条件是 “ 是否保 留管理权” 。收入准则把它解释为
使企业取得高于同类产 品的利润， 为企业带来更 大效益 。因此 ，
企业 内部管理产生的问题负责 。另外从税法 角度来说 ， 谁控制 及时、 准确 有效地共 享 ， 作为一种科 学的系统 为企业 环境管 理工作提供必要 、 有效 的信息支持的过程 。 在新 的绿色消费浪潮面前， 中国乡镇企业应积极主动传播
５ ６
商 品并不重要 ， 只要商品所有权发 生的变化 ， 就应该确认 为收 入 ； 以这一条也不适用于所 得税 法确认 收入 。 所
所得税 收入 还包括视 同销售货物 、 转让财产或提供劳务 收入 。
３ ． 国家出于鼓励 纳税人 的某种经 营行为或 者避免 因征税
企业绿 色理念 、 进行绿色生产 、 树立绿 色形 象。这也将是企业带来 巨 它

满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务，相关收入 应当在该履约义务履行的期间内确认：
（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利 益。企业在履约过程中是持续地向客户转移企业履约所带来的经济利益 的，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在履行履 约义务的期间确认收入。
借：应收账款
2 507 000
贷：合同结算-价款结算
2 300 000
应交税费-应交增值税（销到合同价款
借：银行存款
3 052 000
贷：应收账款
3 052 000
建筑工程服务的会计核算与税会差异
合同结算
348
350
232
230
580
580
应收账款
381.5
327.0
执行本准则的企业，不再执行我部于2006年2月15日印发的《财政部关于印发<企业会 计准则第1号-存货>等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号）中的《企业会计准则第14 号-收入》和《企业会计准则第15号-建造合同》，以及我部于2006年10月30日印发的《财 政部关于印发<企业会计准则-应用指南>的通知》（财会[2006]18号）中的《<企业会计准 则第14号-收入>应用指南》。
企业对合营企业和联营企业的长期股权投资采用权益法核算的，比照上述原则进行处 理，但不切实可行的除外。
三、企业以存货换取客户的固定资产、无形资产等的，按照本准则的规定进行会计处 理；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》的规定进行 会计处理。
财政部 2017年7月5日
建筑工程服务的会计核算与税会差异
贷：合同履约成本

５５
税务园地 Ｉ ＴＡＸＡＴ Ｉ ＯＮ ＦＩ Ｅ Ｌ Ｄ
固定 资 产的 盘 亏 、 毁损、 报废损失、 无 法 收 回的 业 所 得 税 法 》 所 规 定 固 定 资 产 计 税 成 本 构 所 有 者 权 益 减 少、 与 向所 有 者 分 配 利润 无 关 长期债券投资损失， 无 法 收 回的长 期 股 权 投 成 完 全 一 致 ， 因此 ， 小 企 业 固定 资 产 的初 始 人 的经 济 利 益 的总 流 出。 小 企 业 的 费 用包 括 ： 营 资损失， 自然 灾 害 等 不 可 抗 力 因素 造 成 的 资 账 成 本 与 其 计 税 基 础 基 本 一 致 。 实 务 操 作 业 成 本 、 营 业 税 金 及 附 加、 销 售 费 用、 管 理 费 产 损 失 等。 小 企 业 发 生了 上 述 资 产 损失 ， 应 当 过 程 中， ， Ｊ 、 企 业 固定 资 产 投 入 使 用后 ， 未 取 得 用、 财 务费用等。 一般 情 况下， 小 企 业 的 费 用 在 损失 的 当期 及 时 处 理 ， 若 资 产 损 失 发 生 当 全 额 发票 的， 可 暂 按 合 同规 定 的金 额 ， 暂 估 价 应 当在 发 生 时 按 照 其 发 生 额 计 人 当期 损 益 。 期未及时处理， 产 生 了会 计 差 错 ， 按 小 企 业 与实 际 成 本 价 之 间 差 额 导 致 固 定 资 产 多提 小 企 业 以前 年 度 发 生 应 扣 未 扣 费 用 ， 其 产 生 会 计准 则 》 规 定 采 用未 来适 用 法 进 行 账 务 处 或少 提 折 旧， 多 提 折 旧或 少 提 折 旧的 调 整 ， 会 原 因可 能 是 多方 面 ， 如会计差错、 会 计 估 计 变 理， 即资 产 损 失 在 发现 的 当期计 人 损 益 ， 不 需 计 与税 收 法 律 、 法规规定存在差异。 要 追 溯 到损失 发 生的 当期 。 更、 期后 事 项等 ， 不 管 是 何 种 原因。 按《 小 企 业

固定资产会计准则与税法间差异比较分析［摘要］《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南（以下简称“准则”）对固定资产的确认、计量、处置和相关信息的披露要求都进行了规范。

2008年，修订后的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称条例）也对固定资产的界定、计税基础的确定、折旧费用的税前扣除等方面做出规定。

本文就固定资产的会计处理和税收处理之间的差异进行比较分析。

［关键词］资产会计税法比较一、固定资产的内容1.固定资产概念及基本特征固定资产准则规定，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的非货币性资产。

它具有以下特征：（1）使用期限超过一年，且在使用过程中保持原来的物质形态不变。

这一特征表明，小企业为了获得资产并把它投入生产经营而发生的支出，属于资本性支出而不是收益性支出。

（2）使用寿命是有限的(土地除外)，且在使用过程中，固定资产的磨损价值是逐渐转移的。

这一特征说明了计提折旧的必要性。

（3）用于生产经营管理活动而不是为了出售。

这一特征是区别固定资产与商品等流动资产的重要标志。

2.固定资产的内容固定资产准则规定，固定资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、相关的设备、器具、工具等。

同时税法规定，不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期超过2年的也应作为固定资产。

固定资产的各个组成部分具有不用使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，使用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

通过比较发现，税法对固定资产的确认增加了单位价值和使用年限的限制，而会计准则只是对使用年限进行了限制。

由此产生的差异，可按资产负债表债务法中的暂时性差异处理。

二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量，即指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本和专业人员服务费等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

开 ， 东 、 权人等利益 相关者无法充 分了解企业 与税款征 收 股 债 相 关的信息 ，也无法全面知 悉会计利 润与应税所 得之间 的差 异 。在 相关会计准则 中增加纳 税调整信 息披露条款 ， 以增 强 可 会计信息对税收的支持 。ｂＵ ， Ｌ ｒ可在利润表 的“ ］ 利润总额” “ 与 所
财 经 论 坛
Ｃ Ｎ￡ ＰＲＲＥ Ｓ● ■ ● Ｔ Ｍ ＡＹＣＮ８ Ｉ ■＿ Ｏ Ｏ Ｏ Ｏ 赫 ｃ ——
得税 法规定 企业 发生非货 币性 资产交换 ， 以及将货物 、 、 财产 劳 务用于捐赠、 偿债、 赞助 、 广告 、 样品、 集资、 职工福利或者利润 分配等用途的 ， 当视同销售货物 ， 应 计算并缴纳所得税 。 （） ２ 会计上确认收入 ， 但税法上不属于应纳税所得。企业所 得税法规定 ， 利息收 入 ； 国债 符合条件的 居民企业之间的股息 、 红 利等权益性投 资收益 ； 在中 国境 内设立机构 、 所的非 居民 场 企业 从居民企业 取得与该机 构 、 有实际联 系的股 息 、 利 场所 红 等权益 陛投 资收 益可 以免税 。国家 为了鼓励企业环境保护 、 节
性捐赠支出 ， 在年度利润总额 １％以内的部分 ， ２ 准予在计算应纳
纳税申报 表中涉 及纳 税调整事 项的数据时 ， 要从 大量会计资 需 料中找 出相应的原始凭证 ， 费时又费力。另外 ， 会计准则 中要求 企业披 露的涉税信 息比较少 ， 一方面使得税 务机关 对企业所 得
税 的征缴及 监管发生困难 ，另一方面 因纳税 申报 表不对外 公
一
的所得税基本原则 ， 是指所得税核算的基本原 则。根据《 企业所
得税税前扣除办法 》税前扣除的确认原则主要 包括相关性 、 ， 配

１
第 ２５ ２ 期
企业会计准则 与税法 的差异分析 与协调
郑 州 市 国税局 秦 涛
在 市场 经 济 条 件下 ，随 着竞 争 的 日趋激 烈 及 管 理 经验 的 日趋
成 熟 ， 业 会计 准 则 和 税法 日益 规 范 、 理 。但 由于 企业 会 计 准 则 企 合 与 税 法 是 由不 同部 门制 定 的 ， 制 定 时 的 目的 、 本 前 提 、 则 等 其 基 原 方 面 都有 所 不 同 ． 以 二者 之 间 必 然会 存 在 诸 多 方 面 的差 异 ． 这 所 而 些 差 异 的存 在 也 必然 会 导 致 加 大纳 税 人 的成 本 ，加 大财 会 人 员 和 税 务 人员 理 解 和 执行 具 体 政 策 规定 的难 度 。纳 税 人 既要 按 照 企 业 会 计 准则 的要 求 进行 会 计 核 算 ， 要按 照 税 法 的 要求 计 算 纳税 ， 又 要
并且 是 进 行 职业 判 断 的 依 据 。原 则 的差 异 导 致 会计 和 税 法 对 有关 业 务 的处 理 方法 和 判 断依 据 产 生 差 别 。税 法 也遵 循 一 些 会计 核 算 的基 本 原 则 ． 基 于税 法 坚 持 的法 定 原 则 、 入 均衡 原则 、 平 原 但 收 公
不得扣除。 （ ） 三 资产 负 债 方 面 的差 异 分 析
按 照现 行 有 关 规 定 ， 者 的差 异 主 要有 以下 几 个 方 面 ： 二 １ 资产 的折 旧与 摊销 、 会 计上 出于 谨 慎 考虑 ， 常强 调 加 速折 旧与 提 前 摊销 资 产 ， 通 而 税 法 上 出 于保 证 财 政 收入 考 虑 ． 常 要 规定 一 些 限 制性 条 件 。 固 通 如 定 资 产 折 旧 ． 计 上 规 定 折 旧方 法 、 旧 年 限 和 残 值 估 计 、 计 提 会 折 应

、
《 小 企业 会计 准则 》与 税 法 已
取 得 的 趋 同
资产 的使 用寿命 和 预计 净残 值 ” ， 关 于
固定 资产 折 旧年 限与预计 净 残值 的处 理 与税 法 实现 了趋 同 。第 三 ， 《 小 企业 会 计 准则 》在无 形资 产摊 销期 限的确
（ 一） 在 资产 确认 与 计量 方 面取得
取 得 的趋 同
定趋 同 。首 先 ， 《 小企业会计准则》 规
定 ，小企 业应 当按 照年 限平 均法 计 提
固定 资产 折 旧 ， 由于技 术进 步 等原 因 ，
小企 业 的 固定 资产 确 需 加 速 折 旧 的 ，
业 会 计 核算 与 纳 税 申报 的工 作 量 ， 减
少 因税 会政 策处 理 差异 造成在 会计 处
对 同一 经 济行 为 或 事 项有 不 同的规 范要 求 ，存在 着一 些 无 法 消除 的 差
异。 本文对《 小企 业会 计 准则 》 与《 企 业 所得 税 法》 存 在 的 差异 进 行 分析 ， 并提 出差 异协 调 的 建议 。
关键阔： 小企业会计 准则 税法 分析 协调
自
止 使用 或 出售 时止 ，有关 法律 规 定或 合 同约 定 了使用 年 限的 ，可 以按 照规
入 确认 的 时点 ， 并 明确 了同 一年 度 内 和跨 年 度 提供 劳务 收 入 的确 认 方 法 ，
减 少 了会 计 关 于 风 险 报 酬 转 移 的 职 业 判 断 。在 营业收 入计 量 方 面 ， 《 小 企
的大修 理支 出 ， 计 入 长期 待摊 费用 ， 并
按受 益 年限进 行分 摊 ，并且 两者 需符 合 的条件 完全 一致 。 第三 ， 对 固定 资产 的 改建 支出处 理规 范 ， 《 小企业 会 计准 则》 与税 法规 定一 致 。 （ 二） 在 营业 收入确 认 与计 量方 面

贷 ：发 出商 品 ８ ０ 此时 ２ １ 年计算所得税时就应在会计 ０ １ 利润 基础 调 减 ２ 万 的 纳税 所得 额 。 ０ 因为 这 一 项 收入虽 在 ２ １ 年确 认 ， 已在 ２ １年 ０ １ 衄 ００ 缴 纳 了企 业 所得 税 。 ２ 、特殊销售商品业务方面会计准则与税法 的差异 ２ １ 期收 款销 售商 品 ．分 ２ １１ ． ． 合同利 率与 实 际利率 相 『时 即不 占 ｊ 具有 融 资性 质 的 会 计 上 的处 理 是 在 商 品 发 出时 一 次性 确认收入 ， 而税法＿ 的处理是按照合同约定 ｊ 的 收款 日期 确认 收入 的 实现 。 以下 举例 说明 两 者之 间 存在 差别 的情 彤 ： 例 ２ ２０ 年 ｌ 月 １日Ｂ企业 采用 分期 ： ０９ ２ 收款销售的方式 ，销售产品 １０ ０ 万，合同约 定分 ５ 月等额 收取 货 款 ， 月收 款 饮 ， 个 每 该 产 品的 成本 为 ８ 万 ， ０ 规定 仓 同约 定利率 与实 际利率一 样 ， 值税 为 ｌ％。， 企 业 的２０ 增 ７ ＷБайду номын сангаас ｑ ０９ 年ｌ ２月 １日 务 处 如下 ： 账 借 ：应 收账 款 ｌ７ １ 贷 ：主营 业务 收 入 １０ ０ 应 交税 费 应交 增值 税 （ 销项 税 ） ｌ ７ 借：丰营业务成本 ８ ０ 贷 ：库仔 商 品 ８ ０ 由上 哳的会计处理我们可 以看出会计 中确认 ２ ０ 年实现的利润为 （０ ８ ）＝ ０９ １０ ０ ２ 万 ，而 按 照税法 的 规定 ，２０ 年 ｌ 月 ３ ０ ０９ ２ １ 日应确 认 实现 的利 润 只有 ２ ： 万 ， 以 ０ ５４ 所 在计 算 应 纳 税 所 得额 时应 以 ４万 为 计 税基 础。 这样 ， ２ １ 年的应 纳 税所 得额就 会增 ００

基于新收入准则的税会差异分析
新收入准则是指企业会计准则（以下简称“准则”）中对收入的确认和计量的相关规定。

新收入准则的实施对企业会计师带来了许多新的挑战和机遇，也对税务处理产生了一定的影响。

税会差异分析是指根据准则和税法的差异来分析企业会计利润和税务利润之间的差异。

本文将从准则和税法的差异以及税务处理的影响等方面进行基于新收入准则的税会差异分析。

准则和税法的差异主要在于收入的确认和计量。

根据准则，收入一般是在满足一定条件下确认的，而税法对收入的确认要求相对更加严格。

准则要求企业能够确定能够确认收入的金额，而税法要求企业必须能够确切计算并支付相应的税款。

准则允许企业根据实际发生的交易和事项来确认收入，而税法对收入的确认有更多的要求和限制，例如需要企业能够提供相应的证明材料。

税会差异分析是通过比较企业会计利润和税务利润之间的差异来分析准则和税法的差异。

在基于新收入准则的税会差异分析中，主要需要关注以下几个方面。

需要分析准则和税法在收入确认和计量上的差异。

准则允许企业根据实际发生的交易和事项来确认收入，而税法对收入的确认有更多的要求和限制。

通过比较企业会计利润和税务利润之间的差异，可以初步了解准则和税法的差异对利润计算的影响。