公允价值的执行成本研究

述 不 一 ， 究其 实 质 而论 ， 无 多 大差 别 。 我 国 ２０ 年 有 很 少 的 市场 信 息 时 ，采 用 一 定 的估 值 技 术对 所 计 量 项 但 并 在 ０６ 运用此方法时 ， 需要注意 新颁布的《 企业会计准则》 对公允价值 的定义是： 中， 在公 目的公允价值做出估计的方法 。
映市场价值 的计量属性 。 它可以表现为多种形式 ， 是一种 反 映 。 全新 的复合型计量属性 。 公允价值的表现形式有 ： 历史成
本、 现行市价 、 可变现净值和以公允价值为计量 目的的未
３ 公允价值的执行成本
来 现 金 流量 的现值 。 就 是说 ， 述计 量 属 性 进行 计 量 的 ３１ 市 场环 境 成本 也 上 ． 结果在一定 的条件下都有可能是公允的。 由此可见 ， 公允 我 国的市 场 经 济环 境 以 目前 的情 况 看 来 ，基 本上 符 价值 主要 倡 导 的是 会 计 在资 产 、负 债 以及 所有 者 权 益 等 的计量上要使交易的双方做到公平 与公正 ，强调计量的
而 市场 上 这 只“ 不见 的手 ” 引 这 种利 己心 去促 进 总 体 看 指 的 经济 福 利 。 着我 国改 革 开放 的 日益 广 大 ， 极 参 与 国 随 积 际竞 争 ， 场经 济 发展 不 断 扩大 和 深入 。 平 市 场 已到 处 市 公
第２ ９卷第 １ ０期 源自Ｖｏ 。９ Ｎｏ １ ｌ ．０ ２
企 业 技 术 开 发
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２１ ０ ０年 ５月
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公 允价 值 的执 行成 本 研 究
类似项 目对 比法是在所计量 的资产或发债没有的市
对其更是讨论不止 。在中国，对其 的应用也历经历 了坎 场价格 的情况下 的一种补充方法 。它是通过参考类似资 坷， 先后经历 了用而弃 ， 弃又用的反 复过 程。 公允 价值会 产或负债的市场价格来确定公允价值的一种方法 。类似 计 的应用 ， 以使信息使用者满足其相关性 、 可 及时性 的要 项 目对 比法应 用 的关键 是 寻 找类 似 的资 产 或负 债 。所 谓 求，受到投资者和债权人的广泛青 睐。 由此 ， 公允价值会 类似的资产或负债是那些与所计量的项 目具有相同的风 计运用领域越来越广 ， 已经 由金融工具扩展 至其他领域 ， 其发展之迅速 ， 使人始料未及。
公 允价 值 一 直 是 国际会 计 界 的一 个 热 点 、 点 问题 ， 展 至 今 已取 得 了许 多 显著 的 实践 经验 和 研 究 成 重 发
果 ， 越 来越 受 到 国 际会 计 准 则和 美 国会 计 准 则 的 重视 。 并 其执 行 成 本 问题 也越 来越 受 到 各 方 的关 注 ， 文
平交 易中， 熟悉情况的双方 ， 自愿进行资产交换或债务清 的是企业必须保证其所使用 的估计条件要与市场 的其他 偿 的金 额 。 方所使用 的估计 和假设相一致 ， 比如像通货膨胀率 、 利率 美国财务会计准则 公告 １７ 中，将公允价值界定 水平 、 ５号 外汇汇率 、 价格以及其他行业 的统计数据 等。 否则 ， 一般情况下 ， 要确定一项 为 “ 计 量 日 ， 场 参 与者 在有 序 交 易 中 出售 一 项 资产 将 很难得到一个合理 的公允价值 。 在 市 能收取或转移一项负债将须支付 的价格” 。 资产 或 负债 的公允 价 值 时 ，要 根据 不 同的 条件 和市 场 信 做出判断 ， 运用合理的方法对其做 出最恰 当和公允的 可见， 公允价值 的实质和核心部分就是公平 、 公开反 息 ，
一
２ 公允价值的确定方法
在公 平 的市 场 交 易 中 ， 自愿 交 易 的 双方 所 达 成 一 致 的市 场交 易 金 额 ， 即为 我们 所 说 的公 允 价 值 。 允 价 值 的 公 计 量 方法 一 般包 括 ： 场价 值 法 、 似 项 目对 比法 和估 值 市 类
法。
种好 方 法 。 当 ・ 密 称 ， 亚 斯 经济 参 与者 受 利 己心所 驱 动 ，
章 对 此 进行 深入 探 讨 。
关 键 词 ： 允 价 值 ； 行 成 本 ； 管 公 执 监 中 图分 类 号 ： ２ ３ Ｆ ３ 文献 标 识 码 ： Ａ 文 章编 号 ： ０ ６ ８ ３ （０ ０ １ — ０ ８ ０ １０ — ９ ７ ２ １ ） ０ ０ ３ — １
公 允价 值 的问题 由来 已久 ， 次 金 融危 机发 生 以来 ， 此
险 、 金 流 量形 式 的项 目。 究 两 个 项 目到 底 是 否 相 似 ， 现 研
可按 以下步骤进行 ：①确定所要计量 的资产或负债 的现 金流量 ；②初步确定一个认为与其具有相似特征的资产
１ 公允 价 值的 内涵
或负债 ； ③重点 比较这两个项 目的现金流量是否相同。 估值法是指在一项资产或负债不存在活跃市场或 只 在各国准则 中都规定 了公允价值 的内涵问题 。其表
真实 性 与公 允 性 。
合 了公 平 市 场 的要 求 ， 还 未完 全 达 到 活跃 市 场 的条 件 。 但 活 跃 市场 是 指 同时 具有 下 列 特征 的市 场 ：市 场 内交 易 的
对象具有同质性 ； 可随时找到 自愿交易 的买方和卖方 ； 市 场价格是公开的。 经济学十大原理告诉我们 ， 贸易可以使 每个人的状况都变得更好 ，市场通常是组织经济活动的
顾先定 ， 余
摘
冲
（ 中南财经政法大学 会计学 院， 湖北 武汉 ４ ０７ ） ３０ ３
要 ： 着 市场 经 济和 知 识 经 济 的 不 断发展 ， 史成 本 遭到 了越 来 越 多 的批 评 。在 这 个 过 程 中 ， 随 历 能及
时全 面 地反 映 未来 经 济 环境 变化 的公 允价 值 应 运 而 生 ， 用途 也 日益 变得 广 泛 。进 入 ２ 其 ０世 纪后 半期 ，