实际利率法
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什么是实际利率法每期的利息费用按实际利率乘以期初债券帐面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。
未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。
实际利率法的计算方法摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下:1、按照实际利率计算的利息费用 = 期初债券的帐面价值 * 实际利率2、按照面值计算的利息 = 面值 * 票面利率3、在溢价发行的情况下，当期溢折价的摊销额 = 按照面值计算的利息 - 按照实际利率计算的利息费用4、在折价发行的情况下，当期折价的摊销额 = 按照实际利率计算的利息费用 - 按照面值计算的利息注意: 期初债券的帐面价值 = 面值 + 尚未摊销的溢价或 - 未摊销的折价。
如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的帐面价值，在计算的时候是要减去的。
实际利率法的特点1、每期实际利息收入随长期债权投资账面价值变动而变动；每期溢价，折价摊销数逐期增加。
这是因为，在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加。
2、在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。
实际利率:是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。
哪一个国家的实际利率更高，热钱向那里走的机会就更高。
比如说，美元的实际利率在提高，美联储加息的预期在继续，那么国际热钱向美国投资流向就比较明显。
投资的方式也很多，比如债券，股票，地产，古董，外汇……。
其中，债券市场是对这些利率和实际利率最敏感的市场。
可以说，美元的汇率是基本上跟着实际利率趋势来走的。
摊余成本摊余成本：amortized cost金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。
期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值*********一般情况下，摊余成本等于其账面价值，但也有两种特殊情况：（1）以公允价值计量的金融资产。
可供出售金融资产等以公允价值计量的金融资产，若仅仅是公允价值的暂时性下跌，那么计算可供出售金融资产的摊余成本时，不需要考虑公允价值变动明细科目的金额，此时摊余成本不等于账面价值。
（2）贷款。
已经计提损失准备的贷款，摊余成本也不等于账面价值，因为其摊余成本要加上应收未收的利息。
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的借：可供出售金融资产（当日的公允价值）资本公积－其他资本公积（差额）贷：持有至到期投资－成本、利息调整、应计利息资本公积－其他资本公积（差额）可供出售金融资产的期初摊余成本就是求应收本金和应收利息的现值投资收益＝期初摊余成本×实际利率根据“新准则”第三十二条和三十三条，对于持有至到期日的投资及贷款和应收账款、满足三十三条规定的金融负债后续计量采用实际利息率法，以摊余成本计量。
摊余成本的公式为：摊余成本＝初始确认金额－已偿还的本金－累计摊销额－减值损失（或无法收回的金额）。
实际利息率的公式为：实际利率＝将未来合同现金流量折现成初始确认金额的利率。
例1：假设大华股份公司2005年1月2日购入华凯公司2005年1月1日发行的五年期债券并持有到期，票面利率14%，债券面值1 000元。
公司按105 359元的价格购入100份，支付有关交易费2 000元。
该债券于每年6月30日和12月31日支付利息，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。
在计算实际利率时，应根据付息次数和本息现金流量贴现，即“债券面值＋债券溢价(或减去债券折价)＝债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值”，可采用“插入法”计算得出。
根据上述公式，按12%的利率测试：本金：100 000×0.55839(n =10，i=6%)= 55 839利息：7 000×7.36(年金：n =10，i=6%)=51 520本息现值合计 107 359本息现值正好等于投资成本，表明实际利息率为12%。
做会计分录如下：借：持有至到期投资—成本 100000持有至到期投资—利息调整 7359贷：银行存款 107 359根据实际利率，编制溢价摊销表，如表1。
2005年6月30日收到第一次利息，同时摊销债券投资溢价。
根据表1，作会计分录如下：借：银行存款 7 000贷：投资收益 6 441.54持有至到期投资—利息调整558.46在6月30日的资产负债表上债券投资的摊余成本为106 800.54元。
通过上面的例子可知，初始摊余成本就是取得债券的实际成本＝买价＋相关费用。
而所谓的实际利率就是到期收益率，用它来对债券在有效期内的现金流进行折现，使得折现所得现值总额等于取得债券的实际成本（即初时摊余成本）。
在收到债券利息的帐务处理为，投资收益的确认金额等于初始摊余成本乘以实际利率，而这一确认的投资收益与实际收到的利息之间的差额就是对初始摊余成本的调整额。
调整额为正，则摊余成本会增加，调整额为负，则摊余成本会减少。
如果购买债券只用于交易，不会一直持有到期，则初始摊余成本就是买价，而其他费用则在编制会计分录是借记投资收益。
典当行业会计核算接轨实务1、当金的发放、计息和收回根据《衔接规定》，对于典当企业发放的当金，企业应当设置“贷款”科目或分别设置“质押贷款”（适用于动产及其他财产权利典当）和“抵押贷款”（适用于房地产典当）科目，并按照《企业会计准则第22号-- -金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。
对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初始计量，采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。
确定实际利率时应当同时考虑利息和综合费用的因素，按实际利率法确定各期利息收入。
【例1】2009年1月1日，某典当企业收当一项房地产，共发放当金260万元，假定当期为5个月至2009年5月31日，月利率为0.5%,按月付息，到期还本，月综合费率为当金的2.6%，假定当日，典当企业预扣综合费用338000元。
2009年5月31日，当户偿还当金和最后一期利息。
典当企业进行会计处理的会计分录如下：⏹发放当金时：借：贷款----抵押贷款—本金 2,600,000贷：银行存款2,262,000 [2,600,000-338,000=2,262,000]贷款－抵押贷款－利息调整 338,000 ［2,600,000×2.6%×5＝338,000］⏹利息收入的确认(1)实际利率的计算由于典当企业预收综合费338,000元，我们可以理解为典当企业实际借出资金2,262,000元，每月月底收取13000元的利息，到期后，向当户收回本金2,600,000元。
如下表所示:用函数计算实际利率 R=IRR(C2:H2,0)=3.37%（2）每月计算利息收入时的会计处理：2009年1月31日会计分录：借：应收利息 13,000 ［2,600,000×0.5%＝13,000］贷款－抵押贷款－利息调整63196.54 [76196.54-13000=63196.54]贷：利息收入 76196.54 [2,262,000×3.37%＝76196.54]当月收到贷款利息13000元，会计分录：借：现金／银行存款 13000贷：应收利息 130002009年2月28日会计分录：借：应收利息 13,000 ［2,600,000×0.5%＝13,000］贷款－抵押贷款－利息调整65325.34 [78325.34-13000=65325.34]贷：利息收入 76196.54 [2,325,196.54×3.37%＝78325.34]当月收到贷款利息13000元，会计分录：借：现金／银行存款 13000贷：应收利息 130002009年3月、4月底的分录与上述分录类似。
数据见上表中。
2009年5月31日会计分录：借：应收利息 13,000 ［2,600,000×0.5%＝13,000］贷款－抵押贷款－利息调整72151.76 [85,151.76-13000=72151.76]贷：利息收入 85,151.76 [ 2,527,848.24×3.37%＝85,151.76 ]当月收到贷款利息13000元，会计分录：借：现金／银行存款 13000贷：应收利息 13000当户到期按时归还贷款，赎回房产：借：银行存款 2,600,000贷：贷款-抵押贷款－本金 2,600,000⏹提前赎当的会计处理假设当户提前还款，于2009年4月30日即偿还当金和最后一期利息，且典当公司提前没有预计当户将提前还款，赎当时，典当公司退还当户的综合费用67600元。
借：库存现金／银行存款 2,545,400贷款－抵押贷款－利息调整 141,952.26贷：贷款－抵押贷款－本金 2,600,000利息收入 87,352.26如果有客观证据表明按金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。
【例2】2010年7月1日，某典当企业收当流通股5000股，共发放当金6万元，月综合费率2％，月利率为0.5%，典当期限为2010年7月1日至2010年9月30日（三个月）。
假定当日，典当企业预扣综合费用3600元，利息共计900元，于到期日一次性支付。
⏹发放当金时：借：贷款----抵押贷款—本金 60000贷：银行存款 56400 [60000-3600=56400] 贷款－抵押贷款－利息调整 3600［60000×2%×3＝3600］⏹利息收入的确认(1)实际利率的计算由于典当企业预收综合费3600元，我们可以理解为典当企业实际借出资金56400元，每月月底应计300元的利息，到期后一次收取900元利息，收回本金60000元。
如下表所示:用函数计算 R=IRR(C2:F2,0)=2.61%（2）每月计算利息收入时的会计处理：本例中由于本金小，各月份用名义利率计算的利息与上表中用实际利率计算的利息相差很小，故选用名义利率摊余成本进行后续计量。
