【税会实务】固定资产评估价值账务处理及会计报表反映

固定资产盘盈会计和税务处理差异

在资产盘点、清查过程中，如果发现存在多出账面记载的固定资产，即固定资产盘盈，该如何进行会计和税务处理？

案例

甲企业于2013年5月6日对企业全部固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积金。

会计处理

1.甲企业执行《小企业会计准则》。

《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》（1901 待处理财产损溢）规定，盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记本科目（待处理非流动资产损溢）。盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现金等，按照管理权限经批准后处理时，按照本科目余额，借记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），贷记“营业外收入”科目。

盘盈时的会计处理为：

（1）借：固定资产 100000 贷：累计折旧 40000

待处理财产损溢60000

（2）借：待处理财产损溢 60000

贷：营业处收入 60000。

2.甲企业执行《企业会计准则》。

《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》（1901 待处理财产损溢)规定，本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。

盘盈时的会计处理为：

（1）借：固定资产 100000

贷：累计折旧 40000

以前年度损益调整 60000

（2）借：以前年度损益调整 （60000×25%）15000

贷：应交税费——应交所得税 15000

（3）借：以前年度损益调整 [（60000－15000）×10%]4500

贷：盈余公积——法定盈余公积 4500

（4）借：以前年度损益调整 （45000－4500） 40500

贷：利润分配——未分配利润 40500。 税务处理

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【税会实务】事业单位对外投资会计处理

按照现行会计制度规定，事业单位发生固定资产以外的对外投资应根据投资协议价借记“对外投资”，贷记相关科目及“应交税金——应交增值税（销项税额）”，若该用于投资的资产账面价值与协议价格存在差额，则据此差额借记或贷记“事业基金——投资基金”。同时，根据相关资产账面价值借记“事业基金——一般基金”。贷记“事业基金——投资基金”。

[例1]事业单位（一般纳税人）以材料对外进行投资，该材料账面价值400万元，合同协议价款500万元（含税），则根据事业单位会计制度作如下分录（单位万元）：

借：对外投资 500

贷：材料 400 应交税金——应交增值税（销项税额） [500/（1+17％）]*17％ 72.65

事业基金——投资基金 （500-400-72.65）27.35

同时，

借：事业基金——一般基金 400

贷：事业基金——投资基金 400

对此处理，笔者认为有以下不妥：

第一，未明确说明协议价格是否已含增值税，那么协议价格就应有含税与不含税两种可能。由于按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，一切从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税人。对于纳税人将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者的行为，视同销售货物，需计算缴纳增值税。

【税会实务】以非货币性资产对外投资的涉税会计处理

一、以非货币性资产进行股权投资所得税及会计处理规范的沿革

（一）所得税处理规范的沿革及相关说明

1、原有规定。财政部、国家税务总局（以下简称总局）印发的《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（以下简称77号文件）规定, 纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资, 发生的评估增值, 不计入应纳税所得额, 但在中途或到期转让、收回该项资产时, 应将增值计入应纳税所得额, 依法缴纳所得税。

2、现行规定。总局, 《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（以下简称118号文件）规定：（1）企业以非货币性资产对外投资,

应在投资交易发生时, 将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理, 并按规定计算资产转让所得或损失；（2）上述资产转让所得如果数额较大, 在一个纳税年度确认所得实现确有困难的, 报经税务机关批准, 可作为递延所得, 在不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度应纳税所得中。

（二）所得税会计处理规范的沿革

1、初始规定。财政部印发的《关于企业资产评估等有关会计处理的通知》（以下简称财会72号文件）规定, 企业以非货币性资产（不含股权置换, 下同）对外投资, 评估确认价值低于投出资产账面价值的,

其差额应确认为当期损失；评估确认价值高于投出资产胀面价值时,

其差额计入资本公积的准备项目, 投资资产处置（转让, 收回）时, 该项增值再从资本公积转入当期损益（投资收益）。

2、补充更改规定。财政部印发的{关于企业资产评估等有关会计处理

问题补充规定的通知》、《关于执行具体会计准则和（股份有限公司会计制度）有关会计问题解答》规定：（1）企业以非现金资产对外投资,

投出资产作价高于资产账面价值的差额, 在投资处置时, 应将差额从资本公积准备转入“资本公积——其他资本公积转入”明细科目, 不再转入当期损益；（2）原财会72号文件同时废止。

购入固定资产入账价值怎样确定

购入固定资产入账价值怎样确定？

󰀀固定资产应当按取得时的实际成本入账。具体说来：

󰀀（1）购入的固定资产，按照实际支付的买价或售出单位的账面原值（扣除原

安装成本）、包装费、运杂费和安装成本等记账。

󰀀（2）自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记账。在固

定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的固定资产的

借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，应计入固定资产价值；在此之

后发生的借款利息和有关费用以及外币借款的汇兑差额，应当计入当期损益。已

投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价

值后，再进行调整。

󰀀（3）其他单位投资转入的固定资产，按评估确认或者合同、󰀀协议约定的价

格记账。

󰀀（4）融资租入的固定资产，按租赁协议确定购设备价款、运输费、途中保险

费、安装调试费等支出记账。

󰀀（5）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，󰀀接原有固定资产

账面原价，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加

的支出记账。

󰀀（6）󰀀接受捐赠的固定资产应按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固

定资产价值。接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应计入固定资产价值。

󰀀（7）盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。

󰀀企业已经入账的固定资产什么情况下可以变动其入账价值？

󰀀企业已经入账的固定资产，一般不得任意变动其入账价值，但发生下列情况可

以变动其入账价值：

󰀀（1）根据国家规定对固定资产价值重新估价；

󰀀（2）增加补充设备或改良装置；

󰀀（3）将固定资产的一部分拆除；

󰀀（4）根据实际价值调整原来的暂估价值；

󰀀（5）发现原记固定资产价值有错误。

󰀀购入不需要安装固定资产怎样记账？

󰀀企业购入不需要安装的全新的固定资产，按实际支出的买价，借记“固定资产”

账户，贷记“银行存款”等账户。

󰀀企业购入旧的不需要安装的固定资产，按售出单位的账面原值借记“固定资产”