向供应商收取的与销售数量或销售额挂钩的广告促销费如何处理(老会计人的经验)

销售中返点返利怎么入账才合理合法销售返点、返利是一种常见的商业促销行为，企业为了激发下游经销商或客户的采购积极性，在经销商或客户购买产品数量或金额达到一定规模后，按照销售额的一定比例返还给销售商或客户。

返点返利的表现形式多种多样，如现金返利、实物返利、价格折扣、未来的购买额度等。

从法律性质上来说，分为两种：价格折扣以及实物折扣。

对于价格折扣的处理相对比较简单，存在商业贿赂的风险也较小。

如上所述，对于折扣的开具发票问题分两种情况处理：一种是在销货时与销售价款开在同一张发票上;另一种是在开具发票后发生的折扣返还，或者需要在期后才能明确折扣返还，则可由卖方按发票的有关规定开具红字发票冲销收入。

销售返点返利主要是后一种情况，需要卖方开具红字发票冲销收入，反映折扣。

这个做法有明确的法律依据，《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》(国税函[2006]1279号)规定：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

在实践中，企业经常将返点返利(折扣)与服务费混淆。

服务费和销售返利商品销售量、销售额无必然联系，常见为下游经销商向供应厂商提供一定劳务获得的收入，例如广告促销费、展示费、管理费等，下游经销商应将服务费作为销售收入入账，开具服务费发票，缴纳营业税。

供应厂商应当将支出的服务费作为费用入账。

如果企业将返点返利(折扣)与服务费用混淆，造成记账科目不对，或者发票开具错误，有可能被认为构成“账外暗中”而产生商业贿赂的风险，在实践中也确实存在类似行为被工商部门作为商业贿赂查处的案例。

实物折扣形式的返点返利在现实情况中可能更为常见，例如客户如果一年累计购买了十台设备免费送一台，或者买够一定金额的设备免费送耗材备件等等。

供货商现金返利如何开票供货商现金返利如何开票国税发〔2004〕136号文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。

上述文件规定了商业企业取得供货单位返还收入是否征收流转税的问题，但对收到款项的发票开具没有作出明确的规定，而供货方支付返款时必定需要相关凭证。

发票管理办法规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。

商业企业收到的返还款，并不是销售收入，根据发票管理办法的规定，不应该开具发票。

那么，是否可以按照开具红字发票的相关规定处理呢？《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函〔2006〕1279号）规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的规定，开具红字增值税专用发票。

商业企业收到供货方的返还收入，实质应属于供货方对商业企业的奖励或补偿行为，应当由销售方按照规定开具红字发票进行处理。

对于实物返还，商业企业可按照上述规定，计算冲减当期进项税额。

那么，供货方返还实物的同时是否需要作视同销售处理？还有待相关部门作出具体规定。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

关联企业广告费的处理【会计实务经验之谈】根据《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）规定，签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出，可在本企业扣除，也可将其中部分或全部按照分摊协议，归集至另一方扣除。

另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出税前扣除限额时，对归集至本企业的广告费和业务宣传费，可不计算在内。

企业要正确理解该项规定，还需注意一些要点。

新旧文件存在差异《财政部、国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕72号）也有关于广告费和业务宣传费归集扣除的规定，相比财税〔2012〕48号文件，这两个文件的不同之处如下：（1）在归集扣除的主体上，财税〔2009〕72号文件限定必须是采取特许经营模式的饮料制造企业的饮料品牌使用方和品牌持有方或管理方之间，而财税〔2012〕48号文件将主体扩展到签订广告费和业务宣传费分摊协议的所有关联企业之间。

（2）在归集扣除的方向上，财税〔2009〕72号文件规定，只能是饮料品牌使用方将其扣除限额内的全部或部分广告费和业务宣传费归集至饮料品牌持有方或管理方扣除。

而财税〔2012〕48号文件规定，签订了广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，任何一方在限额内的广告费和业务宣传费都可根据协议，全部或部分归集至另一方扣除。

（3）财税〔2009〕72号文件对广告费和业务宣传费的归集扣除有明确要求，如要求饮料品牌持有方或管理方，将归集的广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料，及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查，同时对饮料企业特许经营模式进行了明确定义。

财税〔2012〕48号文件则没有这方面的具体规定。

实际操作必须合规关联企业之间生产的产品或提供的服务，往往有很强的关联性，任何一个企业的广告和业务宣传活动，都可能对其他企业产生正面影响。

全国中文核心期刊·财会月刊阴企业广告宣传费的税务和会计处理曾粤渊南京医科大学附属淮安第一医院江苏淮安223300冤本文中“税”，除另有说明外，均专指企业所得税；本文中分可以在企业清算时一次摊销并可在税前扣除的做法不同，的“企业”，仅指一般企业，不包括金融企业和在税收上视同企广告宣传费结转扣除则以企业持续经营期间营业收入的一定业的事业单位。

比例为限，企业清算时，如果仍有以前年度结转的广告宣传费一、广告宣传费处理的相关规定未扣除，则只能转变为永久性差异，不得在税前扣除。

但是，鉴11></a>.税法的规定。

《企业所得税法实施条例》规定：企业发于企业持续经营时间一般都较长，现行税法对广告宣传费扣生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不除率又大幅放宽(由7%放宽到15%)，且超支额绝大多数可以超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，在企业持续经营期内以节约额扣除。

因此，本文介绍的广告宣准予在以后年度结转扣除。

传费会计上与税收上的差异仍作为暂时性差异。

2.会计准则的规定。

《企业会计准则第18号——所得2.广告宣传费结转扣除涉及的纳税调整。

税》规定：淤未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可（1）首年。

首年是新建企业首次开支上述费用，或者虽然以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值的差异也属以前年度已开支上述费用，但不存在超过扣除限额结转以后于暂时性差异。

于存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差年度扣除的情况，或者虽然以前年度有超过扣除限额结转以异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得后年度扣除的情况，但上年已抵扣完。

首年计税时：当年实际税资产。

盂企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差支出（指符合扣除条件且计入损益的上述费用，下同）小于同异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递期扣除限额的（即节约，下同），无须作纳税调整；当年实际支延所得税资产。

营销费用的会计操作技巧营销费用是企业在推广和促销产品或服务时所发生的费用。

为了确保准确而合法的会计操作，企业需要掌握一些技巧。

本文将介绍一些营销费用的会计操作技巧，帮助企业更好地管理和控制营销费用，并提高企业的绩效。

一、明确营销费用的范围在开始讨论会计操作技巧之前，企业需要明确定义营销费用的范围。

营销费用主要包括广告费、宣传费、促销费等与推广和促销相关的费用。

企业需要将这些费用与其他费用进行区分，确保会计处理的准确性。

同时，在明确范围的基础上，企业可以将营销费用细分为不同的项目，以便更好地管理和控制。

二、准确记录和分类准确记录和分类是正确处理营销费用的基础。

企业应建立完善的会计制度和相关流程，确保营销费用的准确登记。

在记录营销费用时，需要将其按照不同的项目进行分类，以便进行统计和分析。

同时，企业还应建立相应的账户代码和科目，以便更好地追踪和管理营销费用。

三、合理核算在核算营销费用时，企业应遵循合理的原则。

首先，企业需要根据实际发生的费用进行核算，确保费用的准确性。

其次，企业需要将费用按照适当的期间进行分摊，以便更好地反映企业的经营状况。

此外，企业还应根据费用的性质和用途进行分类核算，确保费用的明细和总账的一致性。

四、审慎处理预付和应付款项在营销活动中，企业可能会涉及预付和应付款项。

对于预付款项，企业应根据合同约定和实际情况进行核算，并及时调整相关账务。

对于应付款项，企业需要妥善处理供应商和合作伙伴的结算，确保准确和及时支付相应的费用。

五、及时调整和报告营销费用的发生和变动需要及时调整和报告。

企业应根据实际情况，对已发生的费用进行调整，确保会计记录的准确性和完整性。

此外，企业还应及时报告营销费用的情况，向管理层提供相关的财务分析和决策支持。

六、合规合法最后，企业在处理营销费用时必须遵循合规和合法的原则。

企业应遵从相关的财务会计法规和准则，确保营销费用的会计处理符合法律和规定。

同时，企业还应保留相关的凭证和资料，以备查验和审计之用。

向超市支付堆头费如何进行账务处理向超市支付堆头费如何进行账务处理 A公司从事保健饮料的生产和销售，产品主要通过超市等零售终端卖给消费者。

产品的售价为150元/瓶（不含增值税）。

 A公司为了拓展市场，在同超市签订的销售合约中约定： 1）进店费、货架费、条码费：A公司产品进入超市的进店费、货架费、条码费计20万元。

即使A公司商品在超市销售未达到预期，超市也不退还任何费用。

 2）堆头费、试喝费：超市定期安排促销活动及堆头展示，促销期间免费试喝的饮料及发生的推头倒塌等损失，也由A公司承担。

 A公司2014年共销售了10000瓶，超市收取的进店费、货架费和条码费共计人民币20万元，产品的成本为80元/瓶。

促销活动中，试喝饮料800瓶，堆头展示中发生毁损共计45瓶。

 请问：A公司收入应确认多少？销售费用确认多少？应如何进行账务处理？ 注：条码费是指超市销售企业的产品，需数据库内输入该产品的条码及商品信息，消费者购买商品结帐后才能扫出商品名称、价格等信息，由于该费用不符合国家有关规定，现一般改名为信息处理费，仍存在于商业行为中。

堆头费是指企业为展示自己商品，在通道上码放一个商品的展台，俗称堆头。

堆头具有吸引消费者注意和展示商品的效果，一般表示该商品在促销中。

堆头摆放的商品相对于货架摆放的商品更不稳定，因此可能发生滚落、坍塌，由此产生的损失超市一般要求企业自行承担，本例中称之为堆头费。

 案例分析 对于经销商来说，进店费、货架费和条码费等返还收入与商品销售量、销售额无必然联系，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应缴纳营业税，开具普通发票。

但是对于堆头费、试喝费，认为属于商品促销的必要手段，因此其发生的损坏与商品销售挂钩，应按照平销返利行为冲减当期增值税进项税金。

 对于供货方A公司来说，商品销售时，即应确认收入150万；支付的进店费、货架费和条码费20万作销售费用入账；堆头展示发生的毁损相应地冲减当期销项，并结转成本。

【税会实务】平销返利会计处理案例介绍甲商业企业，为乙生产企业销售货物。

按照协议，甲企业以进货价对外销售乙企业的产品，乙企业根据甲企业的销售业绩，采取返利方式弥补甲企业的进销差价损失。

乙企业返利方式有现金返利、实物返利。

根据有关规定，商业企业取得的返利收入的税金，应作冲减进项税金处理，但对于平销返利的会计处理，却无相关依据，那么对于企业平销行为取得的返利，在会计上究竟应如何处理呢？咨询人员意见对于商业企业收到的平销返利，在流转税上应作进项税额转出处理，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，应征收营业税。

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为冲减当期增值税进项税额，不征收营业税。

应冲减的进项税金为：当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。

甲企业取得的返利，与销售数量有关，因此无论是收到货币性资产还是实物资产，均应于收到当期冲减当期进项税金。

会计处理：1. 收到返利时：借：银行存款（库存商品等）贷：其他业务收入如果收到的是货物，并取得对方开具的增值税专用发票袁，应同时作借记应交税金——应交增值税（进项税额）；2. 按规定转出的进项税额：借：其他业务支出贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）笔者分析咨询人员对于平销返利的税务分析是正确的。

所谓平销返利，是指生产企业以商业企业经销价或高于其经销价的价格将货物售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格对外销售。

为弥补商业企业的进销差价，失袁生产企业对商业企业予以返还利润，返还的利润，一般按其销售量确定，商业企业购物越多则返点越高。

平销返利行为的税务处理是很明确的，但在会计上，国家始终无明确的统一规定，这也导致实务中对此项业务的会计处理混乱不一：有的企业计入“其他应付款”、“资本公积”等，但因为平销返利并非供货方对商业企业的无偿捐赠，计入“资本公积”显然是不合适的，而长期在“其他应付款”挂账就更不应该了；也有意见认为应将其作冲减“营业费用”处理，但根据会计制度规定，而返利又不属营业费用核算内容；还有意见认为应将其计入“营业外收入”，但营业外收入是指企业与生产经营活动无直接关系的各项收入，在会计上其实并不是作为“收入”，而是作为“利得”核算的，而返利收入却是与企业销售业绩直接相关的，因而在“营业外收入”中核算也是不合适的。

两种商品经营模式即经销和代销经销是按照那个正常的进退货来做，但是代销是按其当月的销售×扣点得出应计的应付账款、计提折旧、人员工资、水电费、房租、长期摊销费用、财务费用，另外就是计提各项税金。

一些主要经销汽车、家电和大型连锁超市在接受税务局检查时，可能会遇到进场费、进店费等平销返利的认定问题。

一旦被认定，则企业不但要补缴税款，今后也会源源不断地发生税金损失。

所以企业在应对主管税务机关增值税检查时，一定要认真查阅、研读相应法规资料，引经据典，据理力争，并注意以下几个问题：一、何为进场费进场费作为公开的商业秘密和合作条件，是指大型连锁超市等的销售商利用自身的销售网络优势，采取多种多样的方式，主动向生产厂家或供货商收取的商品销售返利、返点、广告宣传费、促销费、管理费、展台制作费、店庆费、节日促销费及其他大型促销（含临时促销费、临时推广费）费用等。

二、国家税务总局《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号），指的平销行为涉及的问题，是针对购货方（即从销售方取的各种形式的返还资金的一方）企业相应进项税额冲减问题，不是针对销售方。

三、要注意进场费的定性问题，企业从销售方取得的资金一定要注意不要轻易被定性为“平销返利”。

四、进场费的账务处理连锁经营企业增值税的会计处理连锁经营是通过若干零售企业实行集中采购、分散销售、规范化经营，实现规模经营经济效益的一种现代流通方式。

实行统一采购、统一配送、统一标识、统一经营方针、统一销售价格等是其基本规范和内在要求。

连锁经营已成为当今商品流通业中最具活力的经营方式，目前在我国零售定、餐饮业等服务行业中普遍应用。

按照国务院体改办、国家经贸委《关于促进连锁经营发展的若干意见》（国办发[2002]49号）的规定，实行统一纳税，促进连锁经营企业跨区域发展。

对省内跨区域经营的直营连锁企业，经省（自治区、直辖市、计划单列市）税务部门会同同级财政部门审核同意后，可由总部向其所在地主管税务机关在省（自治区、直辖市、计划单列市）内统一申报缴纳增值税。

供货企业支付返利、促销费等支出的处理：1、对支付与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的种返利性支出，由于收到返利收入的商业企业不能向供货方开具增值税专用发票，供货企业应作为销售折让进行税务处理。

这里分二种情况：一是在销货时与销售价款开在同一张发票，会计上直接按折让后金额入账；例 A 企业收取某超市的销货款价税共计200000 元，发票上注明实际销售为220000 万元，销售折让 20000 万元，则账务处理为：借：银行存款200000贷：主营业务收入 170940.17应交税费——应交增值税（销项）29059.83?二是在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销货方根据《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函 2006]1279 号），可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

销货方据此开出红字发票冲销收入，同时冲减增值税销项税额，会计上按红字发票上注明的数额冲销主营业务收入、应交税费——应交增值税（销项）科目。

例如 A 企业向某商场支付返利20000 元，会计处理为：借：银行存款20000贷：主营业务收入 17094.02应交税费——应交增值税（销项）2905.982、对支付与商品销售量、销售额无必然联系，且商场超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，供货方根据商场超市开具的服务业发票，用为销售费用列支。

例如 B 企业向某商场支付上架费 5000 元会计处理为 &#8218;借：销售费用 5000贷：银行存款5000 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

产品促销推广费的会计账务处理借：销售费用——促销推广费/业务宣传费借：应交税费——应交增值税(销项税额)贷：银行存款零售商做促销的会计处理怎么做?赠品为厂家提供，赠品不记库存，随商品同出同进即可;赠品为厂家提供，活动期满，商家将赠品按一般商品出售，此时应按出售收入记入:"主营业务收入"，但是该收入不用结转成本，因为当初没记库存;赠品为商家提供，具体是对赠送商品以成本加增值税金借：营业费用贷：库存商品贷：应交税金——应交增值税(销项税额)如果是购买一定数额的商品赠送购物券的促销方式。

1、将销货时发出购物券借：营业费用贷：预计负债2、购物券使用时借：预计负债贷：主营业务收入贷：应交税金--应交增值税(销项税额)同时结转商品成本，若未发生，就将"营业费用"、"预计负债"冲销3、推出特价商品。

不论是厂家指定的商品，还是零售商自己确定的特价商品，其会计处理一致，均按商品的实际销售价记"主营业务收入"。

4、返奖销售。

如果是厂家组织的促销活动，奖品收入时不记库存，兑奖时也不用记账。

如果是商家自己组织的促销活动，自己提供的奖品应按成本价记入"营业费用"。

5、积分卡。

当积分卡的积分达到某一分数时，商家会按当初的承诺返还消费者相应的现金或商品，办理积分卡的会计分录同于办理会员卡，按积分返还消费者相应的现金或商品时，记入"营业费用"。

6、会员卡。

消费者办理了会员卡后，凭会员卡购物可以享受打折优惠。

办理会员卡收取的押金记入"其他应付款"，押金退还时，做相反的会计分录。

会员凭卡购物的会计处理同于一般销售。