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第十章商品课税制度ppt课件

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财政学课件--第十章 税收

财政学课件--第十章 税收

•
――本杰明.N.卡多佐
• “赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任 何东西。” ――马克思
税收概念要点
• 税收的课税权主体是国家。 • 税收活动的目的是实现国家的政治、经济和社
会职能。 • 税收课征的依据是国家的政治权力。 • 税收课征的对象是一部分社会产品或国民收入 • 税收是国家参与分配和再分配所进行的一系列
我国微观税负情况 ——企业与个人
• A.企业的税收负担－－名义税负高实际 税负低，不同企业税负不同。 B.城镇居民的税收负担－－名义税负高实 际税负低，个人所得税的纳税人主要是 工薪阶层，流转税的不公平。 C.农民税负问题
我国宏观税负考察
小口径税负 中口径税负 大口径税负 大口径税负
年份 （税收收入 (财政收入 (政府收入 （不含社保
现代税收原则：综合观点
—— • ――
公税 平收 的上 。的
任 伏何 尔特 泰权
都 是 不
邻最
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多人
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威。的
廉是
佩 蒂
要 比 自
己
的
公平原则
中
西
方
国 效率原则
财政收 入原则
受益原则 能力原则 经济效率 行政效率
横向公平 纵向公平 微观效率 宏观效率 征税费用最小 纳税费用最小
•
纳税 能力 衡量 标准
经济活动
• 三、税收的形式特征 • •
•
权威性
•
征税权力是 最大的权力，
是整个国家 建筑之根基。
四、税收的必要性
• 1.交换说－－国家尽保护人民之责，人 民纳税以交换。(托马斯•霍布斯)
• 纳税是为权利受保护付费。
――詹姆士•韦恩

第十章 商品课税制度 《财政学》PPT课件

第十章 商品课税制度 《财政学》PPT课件
第一节 商品课税概述
一、商品课税的特点 ➢课税对象的普遍性 ➢计税依据的灵活性 ➢税率主要采用比例税率 ➢征收管理简便 ➢税收负担转嫁比较容易 ➢税收负担具有累退性和隐蔽性
二、商品课税的类型
按征税范围分类：综合性商品税和选择性商品税 按征税环节分类：单环节征税和多环节征税 按计税方式分类：从价税和从量税 按征税地点分类：国内商品税和国境商品税
三、商品税制结构
（一）周转税税制 （二）销售税和消费税结合制 （三）增值税和消费税结合制
第二节 增值税
一、增值税概述
定义：指以商品在生产和流通过程中实现的增 值额为课税对象的一种税。
二、增值税的特点
增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税 增值税课征方式采取普遍课征方式 增值税税负比较稳定、合理 在税率设置上考虑到国际竞争力问题，特地设置零税率。 计征方法采取价外计算办法
（三）征税环节
（四）税率 （五）计税依据 （六）消费税的减免 （七）消费税的纳税期限 （八）消费税的纳税地点
第四节 关 税
一、关税概述
关税是对进出国境的货物或物品征收的一 种税，包括进口关税、出口关税和过境税三种， 关税通常指前两种。
关税性质属于消费税，课征范围限于有选 择的特定货物或物品。
二、关税的分类
四、我国现行的关税制度
纳税人：进出口货物以收发货人或其代理人为纳税 人 征税对象：进出过境的货物和物品 税率：
最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率 计税依据： 关税的减免：法定减免、 特定减免和临时减免
三、消费税的类型
根据消费税征税范围的大小，一般可以将消费 税分为三种类型：
有限型消费税
之间
延伸型消费税
100种以上
四、我国现行消费税制度

商品课税制度ppt课件

商品课税制度ppt课件
第十章 商品课税制度
商品课税制度ppt课件
本章主要内容
第一节 商品课税概述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税
第五节 关税
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第一节 商品课税概述
一、商品课税的特点 ➢ 课税对象的普遍性 ➢ 计税依据的灵活性 ➢ 税率主要采用比例税率 ➢ 征收管理简便 ➢ 税收负担转嫁比较容易 ➢ 税收负担具有累退性和隐蔽性
商品课税制度ppt课件
商品课税的类型
• 按征税范围分类：综合性商品税和选择性商品税 • 按征税环节分类：单环节征税和多环节征税 • 按计税方式分类：从价税和从量税 • 按征税地点分类：国内商品税和国境商品税
商品课税制度ppt课件
第二节 增值税
• 一、增值税概述 定义：指以商品在生产和流通过程中实现的增
（四）同时符合以下条件代为收取的政府性基 金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财 政部批准设立的政府性基金，由国务院或者 省级人民政府及其财政、价格主管部门批准 设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级 以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项 全额上缴财政。
（五）销售货物的同时代办保险等而向购买方收 取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳 的车辆购置税、车辆牌照费。
某企业为一般纳税人，本月该企业 货物含税销售收入为36万元，其销项税额 =36/(1+17%)×17%=5.23
商品课税制度ppt课件混合销与兼营销售• 混合销售 一项业务同时涉及增值税货物销售和营业税
劳务。 • 兼营销售
增值税纳税人在销售货物和提供增值税应税 劳务同时，还兼营非增值税应税劳务。 税法规定：对于兼营销售，纳税人应分别核算货 物销售额或应税劳务额和非应税劳务额，不分别 核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物 销售或应税劳务一并征收增值税。

商品课税PPt

商品课税PPt

商品税的设计
一、征税范围的选择： 1.一般销售税：不区分商品和劳务的性质，对所有 的商品和劳务的交易都征收的税。
2.特别销售税：区分商品和劳务的不同性质，根据 国家不同时期的产业政策和消费政策，有选择地 对某些商品和劳务征收的税。
二、纳税环节的设计
1.单环节课征，是指仅在商品生产、进口、批发、 零售等诸多环节中的一个环节上课征。 eg:我国现行的消费税；
2.多环节课征，是指在商品流转的诸多环节中，选 择两个或两个以上的环节课征。 eg：增值税
三、计税方法的设计
1.从价定率：eg:增值税17%、13%、3% 2.从量定额：eg:对啤酒征收的消费税，分甲类（250元/吨）
和乙类(220元/吨)
3.复合计税，即从价和从量相结合:eg:对香烟征收的消
费税（36%或56%从价+0.3元/支从量）
固资作进项抵扣 税额总体 商品价格 市场竞争能力
（3）对现金流量的影响： 固资作进项抵扣 税收支出 经营活动现金流量 投资活动现金流量
2.从企业筹资方面分析: (1) 对投资方式产生影响。 一方面，企业在进行投资时会倾向于固定资产的投资， 而且会以新 购或者自建固定资产的方式进行投资 另一方面，企业采购固定资产的时候会存在供货商的选择问题，作为 一般纳税人采购方为了抵扣的增值税进项税会更多的倾向于选择一般 纳税人供货商。 此外，征收管理更为规范，企业在采购固定资产的过程中会更加注重 索取增值税专用发票以确保增值税进项税能顺利抵扣；企业在选择采 购固定资产抵扣增值税的时机上也会更加注意， 为确保进项税的全 额抵扣应该在增值税销项税额比较大的时候购进固定资产。
四、税收征收管理与收入归属
一般消费税和特别消费税的征收管理与收入归属，以我国为 例： 1.增值税由国税局征收，进口增值税由海关代征，进口环节 海关代征的增值税全部属于中央，其他环节税务机关征收 的增值税属于中央地方共享。 2.消费税，属于中央税。 3.营业税，除铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营 业税由国税局负责征收，收入归中央外，其他由地方税务 局负责征收，归入地方。

10章商品课税制

10章商品课税制
• 现行生产型增值税，对外购固定资产所含增 值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发 展需要。
• 由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使 增值税仍存在重复课税现象。
• 扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到 影响（对资本有机构成高的行业不利）
• 从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国家 是消费型增值税，产品含税较低，我们不转 型不利于对外经济交往。
该商品在各生产 流转环节的增值 额之和等于其最 终售价
法定增值额
生产型增值税
收入型增值税
消费型增值税
C+V+M－C1
相当于国民生产 总值（GNP）
C+V+M－C
相当于国民收 入（NI）
C+V+M－C1－ 本期购入的固
定资产，相当
于全部消费品
2.类型
• （1）生产型增值税，不允许扣除任何外购 固定资产的已纳税金，法定增值额除包括 新创造的价值，还包括当期计入成本的外 购固定资产价款部分，即相当于当期工资、 奖金、利润、利息、租金、股息等理论增 值额和折扣额之和。
增值税的纳税人
一般纳税人
按其经营规模 和会计核算健全
与否划分
根据条例凡在中国境内从 事销售货物，提供加工和 修理修配劳务以及从事进 口货物的单位和个人都是 增值税的纳税人
小规模纳税人
单位 个人 外商投资企业 外国企业 承租人和承包人 扣缴义务人
2009.1.1小规模纳税人的变化
• 标准：应征增值税销售额由原来的100万元 和180万元调整为50万元和80万元；
• （3）税率 • 17%基本税率，销售货物、进口货物、提
供加工修理等； • 13%低税率，农业产品，粮食食用植物油、
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– 手续费、基金、集资费、返还利润、违约金 ( 延期 付款利息)、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其 他各种性质的价外费用
– 无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税
• 但价外费用不包括以下费用：
(一) 向购买方收取的销项税额； (二) 受托加工应征消费精品税课件的消费品所代收代缴的消费
销售额一般规定
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商品课税的类型
• 按征税范围分类：综合性商品税和选择性商品税 • 按征税环节分类：单环节征税和多环节征税 • 按计税方式分类：从价税和从量税 • 按征税地点分类：国内商品税和国境商品税
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第二节 增值税
• 一、增值额为课税对象的一种税。 • 二、增值税的特点
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应纳税额的计算
• 以纳税人年销售额的大小和会计核算水平 这两个标准为依据来划分一般纳税人和小 规模纳税人,其应纳税额的计算不同
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小规模纳税人
• 工业和商业小规模纳税人销售额标准分别 为50万元和80万元；
• 年应税销售超过小规模纳税人标准的其他 个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税 ，而非企业性单位和不经常发生应税行为 的企业可以自行选择是否按小规模纳税人 纳税。
（五）销售货物的同时代办保险等而向购买方 收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴 纳的车辆购置税、车辆牌照费。
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销售额一般规定
• 必须注意的是：
第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销 项税额，这是因为增值税为价外税，其计 税依据是不含增值税的销售额，如果是含 增值税销售额，需要进行换算，换算公式 为：
（不含税) 销售额 = 含税销售额 /(1 ＋13％ 或17％)
第二 ,向购买方收取的价外费用应视为含税收 入，在征税时换算成不含税收入再并入销
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售额。
准予从销项税额中抵扣的进项税额
1、准予从销项税额中抵扣的进项税额,分两类：
–一类是以票抵扣,即取得法定扣税凭证,并符合税法抵 扣规定的进项税额
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一般纳税人: 应纳税额=销售额×增值
税税率-进项税额 =销项税额- 进项税额
小规模纳税人: 按照销售额和3%的征收
率计算应纳税额,不得 从进项税额中扣除。 应纳税额=销售额×3%
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销项税额
销项税额 = 销售额×税率
• 公式中税率为13％或17％,而销售额的确定是正确 计算销项税额的关键
• 主要内容包括：
7.1.1 销售额一般规定 7.7.2 售价明显偏低且无正当理由情况下，或者是纳
税人发生了视同销售货物的行为 ,主管税务机关 有权核定其销售额 7.7.3 特殊销售方式的销售额
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销售额一般规定
• 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买 方收取的全部价款和价外费用
• 价外费用：
应纳增值税=1170/(1+17%)*17%-420*17%=98.6
• （2）如果A企业将设备销售和技术转让、技术服 务作为两个项目提供给B企业，应按兼营销售计算 ：
进行技术转让，设备款含税价820万元（设备生产
原材料和零部件购入不含税价420万元），专有技
术费300万元，专有技术辅导费为50万元，合计总
价款为含税价1170万元。
税额。
分别按照混合销售和兼营销售计算纳
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• （1）如果A企业将设备销售和技术转让、技术服 务作为一个项目提供给B企业，应按混合销售计算 ：
(三) 同时符合以下条件的代垫运费: ①承运者的运费发票开具给购货方的； ②纳税人将该项发票转交给购货方的。
（四）同时符合以下条件代为收取的政府性基 金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财 政部批准设立的政府性基金，由国务院或者 省级人民政府及其财政、价格主管部门批准 设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级 以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项 全额上缴财政。
–另一类是计算抵扣,即没有取得法定扣税凭证,但符合
税法抵扣政策、准予计算抵扣的进项税额（见图表7
）
①从销售方取得的增值税专用发票上
(1)以票抵 注明的增值税额:
税
②从海关取得的完税凭证上注明的增
值税额。
(2)计算抵 税
①外购免税农产品:进项税额=买价 ×13％
②外购运输精劳品课务件 :进项税额=运输费用 ×7％
销售额的确定
• 计算公式 ： 销项税额=销售额*税率 例如：某企业为一般纳税人，本月该
企业货物销售额为36万元，其销项税额 =36×17%=6.12
某企业为一般纳税人 ，本月该企业货物含税销售收入为36万元，其 销项税额=36/(1+17%)×17%=5.23
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混合销售与兼营销售
• 混合销售 一项业务同时涉及增值税货物销售和
营业税劳务。 • 兼营销售
增值税纳税人在销售货物和提供增值 税应税劳务同时，还兼营非增值税应税劳务。
税法规定：对于兼营销售，纳税人应分别核算 货物销售额或应税劳务额和非应税劳务额，不分 别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货 物销售或应税劳务一并征收增值税。
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案例
•
A企业向B企业出售一台设备，并同时
理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人。 ➢ 征税范围:在我国境内销售的货物、提供的加工
、修理、修配劳务，以及进口的货物。
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➢ 税率:分为三档,17%基本税率,13低税率和零税率。 ➢ 适用13%税率的有：
粮食、食用植物油； 自来水、暖气、热水、石油液化气、天然 气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农膜； 国务院规定的其他货物。
增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税 增值税课征方式采取普遍课征方式 增值税税负比较稳定、合理 计征方法采取价外计算办法
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增值税类型
• 以扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标志，将增值 税划分为三类，如图表1：
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四、我国现行的增值税制度 ➢ 纳税人：凡在我国境内销售货物或提供加工、修
第十章 商品课税制度
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本章主要内容
第一节 商品课税概述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税
第五节 关税
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第一节 商品课税概述
一、商品课税的特点 ➢ 课税对象的普遍性 ➢ 计税依据的灵活性 ➢ 税率主要采用比例税率 ➢ 征收管理简便 ➢ 税收负担转嫁比较容易 ➢ 税收负担具有累退性和隐蔽性