第42讲_借款费用的计量(1)

第三节借款费用三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。

【例题•单选题】A公司为建造厂房于2017年4月1日从银行借入4 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。

该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2017年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。

该工程因发生施工安全事故在2017年8月1日至11月30日中断施工，2017年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。

该项厂房建造工程在2017年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A.40B.90C.120D.30【答案】D【解析】由于工程于2017年8月1日至11月30日发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停资本化，2017年资本化期间为2个月（7月和12月）；2017年度应予资本化的利息金额=4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30（万元）。

【例题•单选题】甲公司2017年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。

该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。

该债券实际年利率为8%。

债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。

厂房于2017年1月1日开工建造，2017年度累计发生建造工程支出4 600万元。

，，其他渠道均为倒卖不保证售后第二节借款费用三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定（计入“在建工程”的金额）在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化金额，应当按照下列原则确定：【手写板】1.专门借款资本化金额资本化期间（符合资本化条件）资本化金额=资本化期间（符合资本化条件）总利息（摊余成本×实际利率）-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）分录：借：在建工程应收利息（银行存款）贷：应付利息资本化期间（不符合资本化条件）费用化金额=资本化期间（不符合资本化条件）总利息-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）分录：借：财务费用应收利息（银行存款）贷：应付利息【特别提示】闲置资金算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时。

【补充例题•判断题】（2019年）企业用于建造厂房的专门借款，在借款费用资本化期间，其尚未动用部分存入银行取得的利息，应冲减财务费用。

（）【答案】×，，其他渠道均为倒卖不保证售后【特别提示】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

（上限）【补充例题·判断题】（2014年）企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

（）【答案】√【补充例题·计算题】假设企业用于建造符合资本化条件的资产占用一般借款支出情况如下：2×18年1月1日支出900万元，3月1日支出700万元，12月1日支出160万元；2×19年1月1日支出350万元，7月1日支出900万元。

假设工程2×19年12月31日完工。

要求：计算该企业2×18年和2×19年一般借款累计支出加权平均数。

【答案】2×18年一般借款累计支出加权平均数=900×12/12+700×10/12+160×1/12=900+583.33+13.33=1496.66（万元）。

第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定（“在建工程”）【例11-4】（专门借款+一般借款）沿用【例11-2】、【例11-3】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。

除此之外，没有其他专门借款。

在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例11-3】。

其他相关资料均同【例11-2】和【例11-3】。

在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。

具体如下：（1）计算专门借款利息资本化金额20×7年20×8年（算至完工时）①资本化期间的总利息=2 000×6%=120（万元）②闲置资金投资收益=500×0.5%×6=15（万元）③资本化金额=120-15=105（万元）④相关账务处理如下：借：在建工程105应收利息（或银行存款） 15贷：应付利息120①资本化期间的总利息：=2 000×6%×180/360=60（万元）②闲置资金投资收益=0（万元）③资本化金额=60-0=60（万元）④相关账务处理如下：借：在建工程60贷：应付利息60（2）计算一般借款资本化金额20×7年20×8年（算至完工时）①资产支出加权平均数=2 000×180/360=1 000（万元）②资本化率=7.67%③应予资本化的一般借款利息金额=1 000×7.67%=76.70（万元）注：当年实际利息=2 000×6%+10 000×8%=920（万元）①资产支出加权平均数=（2 000+1 500）×180/360=1 750（万元）②资本化率=7.67%③应予资本化的一般借款利息金额=1 750×7.67%=134.23（万元）注：当年实际利息（算至完工）=（2 000×6%+10 000×8%)×180/360=460（万元）④相关账务处理如下：借：在建工程76.70 财务费用 843.30 贷：应付利息920 ④相关账务处理如下：借：在建工程134.23 财务费用325.77贷：应付利息 460【补充例题•综合题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2×10年1月1日向银行专门借款6 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

第三节借款费用三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定（计入“在建工程”的金额）在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化金额，应当按照下列原则确定：【特别提示】闲置资金算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时。

【特别提示】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

（上限）【补充例题·判断题】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

（）（2014年）【正确答案】√【补充例题·计算题】假设企业用于建造符合资本化条件的资产占用一般借款支出情况如下：20×8年1月1日支出900万元，3月1日支出700万元，12月1日支出160万元；20×9年1月1日支出350万元，7月1日支出900万元。

假设工程20×9年12月31日完工。

【正确答案】20×8年一般借款累计支出加权平均数=900×+700×+160×=900+583.33+13.33=1 496.66（万元）20×9年一般借款累计支出加权平均数=1 760（900+700+160）×+350×+900×=2 560（万元）【补充例题·计算题】20×9年借入两笔一般借款：①20×9年1月1日借入，本金1 000万元，年利率为8%，期限为3年；②20×9年7月1日借入，本金2 000万元，年利率为6%，期限为5年；则一般借款资本化率=（1 000×8%+2 000×6%×）÷（1 000+2 000×）=（80+60）÷（1 000+1 000）=7%【例11－18】（仅有专门借款）甲公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。

第十一章借款费用本章考情分析本章属于比较重要的章节，考试时多以单选题和多选题等客观题形式进行考核，也可以与应付债券（包括可转换公司债券）、外币业务等相关知识结合在综合题中进行考核。

重点掌握借款费用的范围、资本化的条件及借款费用资本化金额的计量，2014年考核过综合题。

近几年考试分值为2分左右。

本章教材主要变化本章内容无实质性变化。

本章基本结构框架第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用：是企业因借入资金所付出的代价，包括：范围具体内容①因借款而发生的利息a.企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息；b.为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务（带息应付票据）所承担的利息等②发行债券中的折价或者溢价的摊销其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率）属于借款费用的范畴③辅助费用包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金（发行债券产生的，不包括发行股票产生的）、印刷费等交易费用④因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额【特别提示】企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

【补充例题•单选题】（2018年修改）下列各项中，不属于借款费用的是（）。

A.外币借款发生的汇兑收益B.债券溢价的摊销C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息D.发行股票支付的承销商佣金及手续费【答案】D【解析】选项D，企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。

二、借款的范围借款范围：包括专门借款和一般借款1.专门借款：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

2.一般借款：是指除专门借款之外的借款。

相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

【特别提示】①借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款；②总原则：先专门借款，后一般借款。

第三节　借款费用二、借款费用的确认（三）资本化期间的确定三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列原则确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额=发生在资本化期间的专门借款全部利息费用-闲置专门借款的利息收益或投资收益。

基本账务处理：（1）长期借款。

借：财务费用（费用化） 在建工程（满足资本化） 应收利息等（闲置资金创造的收益）　贷：长期借款——应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息到期还本）（2）公司债券借：财务费用（费用化） 在建工程（满足资本化） 应收利息等（闲置资金创造的收益）　贷：应付债券——利息调整（或借方） 应付债券——应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息到期还本）【举例9】甲公司2016年7月1日借入专门借款5 000万元，期限3年，年利率为6%，借款利息按年支付。

2016年7月1日工程开工，当日支付工程款3 000万元，2016年10月1日支付工程款500万元，2017年1月1日支付工程款500万元，2017年7月1日支付工程款500万元，2017年12月1日支付工程款500万元。

工程于2018年1月31日完工，达到预定可使用状态。

闲置资金月收益率为0.5%。

【答案】2016年专门借款利息费用=5 000×6%×6/12=150（万元）；闲置资金收益=2 000×0.5%×3+1 500×0.5%×3=52.5（万元）；应资本化的金额=150-52.5=97.5（万元）。

借：在建工程 97.5 应收利息（或银行存款） 52.5　贷：应付利息 1502017年专门借款利息费用=5 000×6%=300（万元）；闲置资金收益=1 000×0.5%×6+500×0.5%×5=42.5（万元）；应资本化的金额=300-42.5=257.5（万元）。

第二部分重点、难点的讲解【知识点2】借款费用的计量（四）外币专门借款本金及利息的汇兑差额1.资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

2.除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

【例题】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入1 000万美元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。

合同约定，甲公司于每年1月1日支付当年借款利息，到期偿还借款本金。

工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。

期间发生的资产支出如下：2×10年1月1日，支出200万美元；2×10年7月1日，支出500万美元；2×11年1月1日，支出300万美元。

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。

相关汇率如下：2×10年1月1日，市场汇率为1美元=6.70元人民币；2×10年12月31日，市场汇率为1美元=6.75元人民币；2×11年1月1日，市场汇率为1美元=6.77元人民币；2×11年6月30日，市场汇率为1美元=6.80元人民币。

本例中，甲公司计算该外币借款利息和汇兑差额资本化金额如下（不考虑闲置资金）：（1）计算2×10年利息和汇兑差额资本化金额：①应付利息=1 000×8%×6.75=80×6.75=540（万元）。

账务处理为：借：在建工程 540贷：应付利息 540②外币借款本金及利息汇兑差额=1 000×（6.75-6.70）+80×（6.75-6.75）=50（万元）。