我国中小企业内部控制分析

论我国中小企业内部控制的问题及改进思路

【摘要】中小企业内部控制有利于企业对外提供财务信息的真实性、完整性，塑造企业诚实可靠的良好形象。所以认为，研究中小企业内部控制问题势在必行。文章首先介绍了企业内部控制的概念，其次分析了当前中小企业内部控制存在的问题，最后提出了改善内部控制问题的思路。

【关键词】中小企业 内部控制 问题

一、企业内部控制概述

内部控制的具体含义是指，企业通过制定相应的规章制度、具体实施细则以及操作流程等，来规范企业的经营管理、投融资活动，保证资产的良好运转、避免资源损失，从而帮助企业实现战略目标、经营管理目标等。可见，内部控制对企业的主要作用是，首先，通过相关的内部控制制度来规范企业的经济活动，保证企业合法经营，不做投机取巧的事，严格遵守国家的法律法规；其次，通过对财务实施内部控制，保证会计人员严格按照中小企业会计准则对行经济事项进行记账、登账，严格遵守相关的财务法律法规，保证向股东、利益相关者提供的会计资料真实、完整；再次，企业实施内部控制，可以跟踪监督各项投融资活动，保证筹集的资金按照预期计划使用，同时避免列支、虚支投资使用资金，从而提高企业的资金使用效率，保证资金的安全性。

二、中小企业内部控制问题分析

（一）缺乏良好的内部控制环境 中小企业在进行内部控制的过程中，不可能独立于环境，环境影响内部控制实施的成功与否。这里的环境主要是指企业内部控制环境，包括企业结构、管理模式、企业文化、权利分配机制等。但是，目前中小企业缺乏良好的内部控制环境，主要表现在：第一，企业结构不合理。企业结构决定着企业的运行机制，发挥着基础地位的作用。而中小企业普遍存在着各组成要素不能有效相互组合，资源和权力分配不合理，具有随意性，没有按照严格的标准进行组合或分配，阻碍了企业的发展。第二，管理模式不科学。中小企业没有建立一套先进的管理模式，管理过程中主观意识起着决定作用，没有用理智的、科学的管理方法去组织各种生产经营活动。第三，决策方法不科学。许多中小企业决策时，基本上是听从领导的指示，没有建立起由股东会、董事会、监事会和经理层相互监督制约的机制，致使决策的结果偏向主观，缺乏科学合理性。

暨南大学教育学院

学 生 毕 业 论 文

题 目 中小企业企业内部控制存在的问题

及对策

学 号： ************

专 业： 会计

学生姓名： ***

指导教师： * *

二00六年 九 月

诚 信 声 明

我声明，所呈交的毕业论文是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文中的所有内容均真实、可信。

毕业论文作者签名： 签名日期：2016年9月 18日

摘要： 中小企业作为市场经济的重要参与者，对确保我国国民经济适度增长，缓解就业压力、优化经济结构等具有重要意义，在活跃市场和促进国民经济发展中起着不可代替的作用。尽管中小企业发展迅速，但同时我们看到许多中小企业的寿命并不长，其原因有很多，其中内部控制不健全或缺失是一个非常关键的因素。如何在优胜劣汰的市场竞争中实现企业经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长，除了选择风险小、盈利性强的投资项目和采用先进的科学技术外，加强企业的内部会计控制是关键。企业内部控制制度的是否健全，是否严格执行，是企业生存发展的关键。因此，中小企业要想健康持续发展，必须重视内部控制制度的建设和执行。

关键词：内部会计控制；存在问题；原因分析；完善措施

目 录

1 关于中小企业的内部控制概述和划分 ........................................................................ （2）

1.1中小企业内部控制概述 .............................................................................................. （2）

思想战线2011年人文社会科学专辑第37卷№.2011Vol.37我国中小企业内部控制问题与对策研究江玉国，黄顺书，施庚宏①摘要：我国经济发展的过程中，中小企业的贡献越来越大，尤其是民营企业异军突起，最大化了自由市场的竞争力的发挥、活跃了市场经济，成为经济发展中一支不可缺少的重要力量。然而，潜心观察我们就不难发现，我国中小企业在内部控制存在许多问题，这些问题都迫切需要探讨解决的对策。关键词：中小企业；内部控制；对策改革开放以来，我国经济得到空前发展，大量的中小企业涌现。我们仔细观察，在市场竞争的今天，能够生存并发展壮大的中小企业为数不多。在我们周围存在着一些企业，转瞬间由兴盛到衰退甚至破产，我们不难发现其内部控制机制存在缺失是其一个重要原因。比如，在资金风险管理方面存在漏洞，致使资金的时间价值不能得以实现；在投资方面，没有经过审时度势就做出投资决定，以致决策失误，血本无归。因此，中小企业内部控制存在诸多问题亟待解决，我们应当汲取教训，切实加强其内部控制建设。一、当前中小企业内部控制存在的主要问题当前我国中小企业的内部控制存在以下突出问题：（一）出台制度过于繁杂一些中小企业旧的制度尚未废止，新制度又出台，且制度之间互相抵触。企业出台的各类规章制度、规定种类繁多，有些旧制度可执行性本身就差，况且己明显过时，不能与时俱进，但由于种种原因依旧存在。如：某企业主管部门曾出台一项规定：不允许为客户办理五千元以下的业务，但并未将该项规定及时通知到其他职能部门，因此在该规定出台后，该种业务依旧增长。（二）对内部控制缺乏正确的认识和评估当前我国中小企业虽然对内部控制工作很重视，但概念界定却不清楚，认为内部控制就是管理或者说是可以代替管理。经营过程就是通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。而内部控制是企业经营过程中的一部分，与经营管理结合在一起，而不是凌驾于企业管理的基本活动之上，它使经营达到预期的效果并监督企业经营过程的持续进行。内部控制属于管理的范畴，仅仅是管理的一种工具，并不能取代管理。（三）管理观念偏差，管理水平不高董事会由大股东掌握，所以难以形成独立的董事会来保证合理有序的经营。董事会大多数席位被经营管理层人员所占，难以建立以董事会为主体的内部控制机制。此外，内部管理人员在经营管理上存在着不同程度的认识偏差，主要表现在：经营上重规模扩张、轻风险防范；用人上重业务能力、轻道德品行；管理上重任务考核、轻思想教育。导致职工精神思想涣散，职业道德匮乏，法律意识淡薄，责任观念低下，同时也给员工的工作目标选择和人生价值取向形成了误导。领导者不够重视企业文化建设，不重视精神激励，管理上观念陈旧，选用员工任人唯亲，有能力的员工得不到重用。（四）绩效考核存在缺陷当前很多中小企业都没有完整的绩效管理体系，绩效考核的执行力差。绩效考核控制不能科学的设置考核指标，绩效考核指标不能反映员工的真实工作绩效。其针对性差，企业中不同层级和类别的工作人员，采用相同的考核指标，每项指标的权重也大同小异。其指标侧重于业务发展指标，对员工日常工作质量考核并未设定明确的量化标准，一般是对员工下达营销任务，着重考核业务发展和创利能力。不同员工之间技术含量和工作量难易程度差距非常大，但员工却不会因为工作质量高或工作量大收入就增多，这就导致·421·①作者简介：江玉国，云南大学公共管理学院硕士研究生；黄顺书，云南大学经济学院硕士研究生；施庚宏，云南大学经济学院硕士研究生（云南昆明，650091）。“干多干少一个样”、“能不干就不干”等观念在员工中滋生。同时，相应的惩罚措施跟不上，使员工存在侥幸心理，大大增大了经营风险。（五）内部控制活动不当，有效性需提高企业的内部控制活动是确保管理层的指令得以实现的措施，主要是为了帮助企业保证其针对企业目标不能或难以达成的风险所采取的必要行动。由于经营理念的落后，风险意识较差，没有完善的法人制度内，部监督缺失等因素，致使中小企业内部控制存在许多问题。内部审计师负责检查和评价其内部控制系统，并拥有建议或咨询职能。内部审计部门应当通过对中小企业内部各部门及分支机构的定期专项审核，检查内部控制制度及各项政策的执行情况，发现内部控制的缺陷，向管理层报告，同时根据专业知识和职业判断，提出改进内部控制的建议。而当前中小企业内部审计明显不同于其他大型企业的三方面：一是内部审计部门独立性不强，权威性不够。内部审计手段落后和职业责任的缺失及内部审计人员不足、素质较差等问题；二是纠错措施未得到落实，对内部控制薄弱点的纠正力度不够，未能从源头上遏制各种风险的再度发生。三是内部控制作用收获甚微。一些严重的违法违纪行为难以在内部审计中显现，违规行为被发现后未能得到妥善处理，对有关责任人惩罚难以落实到位。二、内部控制存在问题成因分析我国中小企业在内部控制存在诸多问题，究其根源，主要有以下几方面原因：（一）没有形成法制制约的内部控制环境内部控制环境是中小企业企业实施内部控制的基础和前提，包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。控制环境直接影响到企业内部控制措施的贯彻和执行以及内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。虽然我国的经济立法已经有了基本的体系，但其执行力较差，在实际工作中没有具体的标准，致使有法不依，执法不严的现象普遍存在。多数中小企业缺乏对内部控制环境的认识和重视，在公司治理结构上，只是设置了形式上的公司治理结构，未能真正发挥各项机构的职能。针对一些给国家或者股东造成重大损失的事件，惩罚力度不够，弄虚作假的责任人得不到应有的惩罚。（二）中小企业起步晚，内部控制经验匾乏纵观中小企业内部控制发展的历史可以看出，市场竞争的加剧是内部控制发展的动因。我国已经从计划经济步入市场经济，但是计划经济的的影响依然存在，市场不能充分调配资源，存在不规范的地方，计划经济的思维相当大程度上影响着中小企业内部控制的发展。虽然改革开放特别是党的十五大以来，我国的中小企业发展迅速，但相对西方发达国家，其规模发展的历史较短、起点较低，加之我国对发展中小企业的政策扶持力度不够，内控能力弱等问题普遍存在。内部控制长期得不到足够重视，导致风险管理欠缺，在实施内部控制时常常效率低下，难以达到预期效果内部控制经验匾乏。（三）没有完善的内部控制评价机制内部控制评价标准是对评价对象作出数量、质量、规模或其他特征的判断，客观上需要存在某种标准来做参照系。因此，中小企业内部控制评价活动需要这样一套标准体系来作为实施评价活动的参考或依据。这套评价标准体系在本质上就是内部控制标准体系，它不仅可为中小企业自我评估和改进内部控制提供相应的依据，而且还可以为各方沟通和理解提供统一的参考标准。由于我国内部控制起步相对比较晚，没有形成完善的内部控制评价机制，内控浮于表面，不能真正达到应有的效果。当前，我国中小企业对企业管理者的业绩考核的主要指标是创造利润的多少，缺乏整个企业内部控制的综合考察。内部控制结果不能准确反馈，不能充分影响企业各利害关系方，以致不能使相关方足够重视。（四）内部监督作用不能充分体现长期以来，我国中小企业各职能部门不能相互监督。内部审计部门在本级高级管理层领导下开展审计工作，审计人员在审计过程中即使发现了违规问题，但往往因为种种原因，最终发现的问题人为掩盖，责任终究不能到位，不能向责任人问责。各种违规行为因得不到应有的处罚，使员工心存侥幸，内部监督失去了其应有的威慑力。三、完善我国中小企业内部控制的相关对策内部控制是一个贯穿企业的有机系统，中小企业建立完善的内控机制，要从自身基础薄弱、潜在风险大的实际出发，有计划、有步骤地开展内控机制建设工作。健全有效的内部控制机制是中小企业防范经营风险、保证经营安全的内因，是对风险进行自我管理和控制的关键，也是中小企业提高竞争能力的核心内容。（一）加强内部控制环境的建设1．完善企业的组织机构中小企业在设置组织机构时，虽然不能面面俱到求得各项职能部门齐全，但核心职能部门不·521·我国中小企业内部控制问题与对策研究★江玉国黄顺书施庚宏★得缺失，而应充分注意部门之间职能的科学划分，做到高效、协调，以确保控制目标的实现。2．提高管理者素质，建立良好的人力资源政策管理者的素质直接影响到员工的行为，进而影响到内部控制的效果。管理者应具备相应的素质和职业道德，颁布书面的行为准则，对各级管理人员进行业务知识和技能的培养。企业应充分重视招聘环节的重要性，严把入口关，保证企业录用员工的整体素质，加强员工专业技能和管理技能的培训。3．培养企业文化，营建内控氛围中小企业应培养并传播一种正确的、适合发展并结合员工实际情况的企业文化。企业文化在企业经营管理中影响着企业的内控制度的完善。企业内部控制应建立在共同的伦理道德规范的基础上，形成真正意义上的团队精神。只有当企业中的每一位员工信仰明确，思想鲜明，在整个企业形成一种内控氛围，内部控制才更有实效。企业应该通过企业文化的建设，引导人们正确地履行责任，实现企业的目标，将外来的压力变成企业内生的动力。（二）强化内部控制活动1．中小企业要做好控制活动，并对其活动进行监督内部控制活动的重点是：（1）职责划分。进行全面的职责划分可以防止欺骗性的活动发生或未被查处，管理层可以多个人之间分配工作的方式来实现控制目标。对于每一笔交易职责划分清楚，降低舞弊风险，同时减少出现差错的可能性。（2）实物控制。大力开展实物控制可以有效防止偷盗或未经许可就获得使用，实物控制还包括使用保险箱储存现金和重要文件，为大楼设置门禁系统，多重防护措施，确保其安全。（3）会计和计算。建立完善的会计系统可以控制不应有的错误发生，依靠会计记录能够追踪每项交易。会计专业人员要及时培训新业务，以降低风险。（4）监督和监察控制。通过不断地的监察活动，不断对内部控制系统的表现情况做出评估。内部控制如有缺陷，应当及时向上级报告。建立持续监察的程序，并且实时执行，根据改变做出调整。（5）组织控制。组织结构提供适当的控制，可以将组织活动和经营分成若干部门和责任中心，可以设置委员会或者项目组等。通过组织控制可以明确每个人的责任、各成员之间的关系以及充分调动组织内每个成员的积极性。2．建立内部控制激励约束机制，提高内部控制执行力激励约束机制是在员工目标责任明确的前提、借助绩效考核制度、激励约束员工行为一整套管理制度。建立完善的内部控制激励约束机制，主要从以下方面来思考：一是要制定科学、合理的内部控制管理奖惩制度。采用年薪、福利、经营者持股、股票期权长期激励、声誉激励、地位激励、晋升激励等多种方式，对内部控制管理好的部门和员工给予表彰和奖励，使表现优秀人员享受成就感，起到带动辐射作用。二是将内部控制管理成效与考评机制相结合。把企业内控管理成效纳入管理人员考核，并与干部任用、薪酬相挂钩。三是实行严格的内部控制问责制，建立起覆盖每个管理人员和员工的责任追究体系。各级管理人员违规规必惩、失职问责；员工按照岗位进行责任认定和追究，责任划分清楚，惩罚适度。3．建立风险预警监测机制面对市场竞争日趋激烈的今天，企业要想在大浪淘沙中站住脚，就必须要建立风险预警机制。纵观每起经济案件，无不与风险防范意识淡薄、规章制度落实不彻底、监督检查不到位有直接的关系。所以要加强风险防范意识与职业道德教育，严格现有规章制度的落实。中小企业强化内部控制必须加强防范意识教育，把现有的规章制度和操作规程落到位。要根据不同职能部门的性质、特点和要求，设置不同的科学的风险预警监测指标，通过收集职能部门真实、完整、准确、全面的数据资料，定量和定性分析相结合的形式，对业务经营中金融风险状况进行综合分析和判断。及时反映中小企业在资金的安全性、流动性及经营管理中发现的问题和隐患，为预防和处置风险提供重要的参考依据。（责任编辑陈风）

1 内部控制是一个既古老又充满活力的话题。说它古老是因为在公元前3600年的美索不达米亚文明时期，就已经出现了内部牵制的一些做法，说它充满活力是我国的理论界、实务界都在研究如何建立适应中国特色的内部控制体系。在西方国家，内部控制经过漫长的发展，已形成了一整套比较完善的内部控制系统，并已主导着国际内部控制的发展方向。然而，对我国来讲全面认识内部控制还刚刚开始，会计信息失真、经营失败及不守法经营等在很大程度上都归结为企业内部控制的失灵。如红极一时的巨人集团倒闭、郑州亚西亚的衰败等，都无一例外地指出建立和健全内部控制重要性和紧迫性。

历史学家汤恩比说过：“一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击。”企业何尝不是如此。内部控制是衡量企业管理的重要标志。内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束机制在企业管理系统中具有举足轻重的作用。任何企业要实现持续经营，必须进行健全有效的内部控制。特别是中国加入WTO之后，我国企业将直接面对众多国外企业的激烈竞争和有力挑战。企业必须建立和完善内部控制制度，才能在日益激烈的竞争中求得生存和持续发展，以实现其经营目标，增强企业的竞争力。[1]

一、内部控制的概念及作用

内部控制理论由来已久，先后经过了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和风险管理整体框架五个阶段。COSO（发起组织委员会）于2004年9月正式颁布的《风险管理——整体框架》在原先《内部控制整体框架》之下将内部控制划分为控制环境、风险活动、控制活动、信息与沟通、监督与评价的基础上增加了三个要素：目标制定、事项识别、风险评估，同时把内部控制的目标定位提高到战略定位，这是内部控制发展史上的一次飞跃。[2]

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。其作用表现为：(1)能够保护财产物资等经济资源的安全完整。内部控制制度采用各种控制手段，防止和减少经济资源被毁损、浪费、盗窃、挪用、贪污和不合理使用等现象发生，保证企业经济资源的安全完整和有效利用；(2)能够提高会计资料的正确性和可靠性，更好地满足企业经营管理和其他方面的需要；(3)能够加强企业内部各部门、各工作岗位之间紧密配合，相互促进，保证整个企业的生产经营活动有秩序、高效率地进行，顺利完成企业各个时期的经营目标，最大限度地提高经济效益；(4)能够保证各种方针政策和财经法纪的贯彻执行，从而保证企业经济活动的合法性。[3] 2 随着我国社会主义市场经济体制和现代企业制度的建立，我国内部控制理论与实践也得到了空前的重视，新《会计法》第二十七条从实质上要求各单位必须建立健全内部控制制度，以保证会计信息质量的真实性、有效性。中注协颁布的《内部控制指导意见》中也明确要求注册会计师对被审计单位的特定日期与会计报表相关的内部控制的有效性进行审核，并发表审计意见，将企业内部控制的规范也纳入审计范围，并公布于众。因此，内部控制对企业而言变的越来越重要，企业要生存、发展已离不开内部控制。加强内部控制，已成为企业最基础的工作，是企业能够生存和发展的保证。