第二节财产物资的收发、增减和使用
一、原材料
（一）实际成本法
外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上xx的价款，
但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
“原材料”科目，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。
“在途物资”科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。
（1）货款已经支付，同时材料已验收入库。
【例10-17】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60 000元，增值税10 200元, 乙企业替甲企业代垫运杂费200元（假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。
『正确答案』
借：原材料一一A材料60 200应交税费一一应交增值税（进项税
额）10 200贷：银行存款70 400
（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。---在途物资
【例10-18】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。货款50 000元，增值税8 500元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。
『正确答案』
借：在途物资一一B材料50 500应交税费一一应交增值税（进项
税额）8 500贷：银行存款59 000
【例10-19】承【例10-18】，该企业购入的B材料已收到，并验收入库。
『正确答案』
借：原材料——B材料50 500贷：在途物资——B材料50 500
（3）货款尚未支付，材料已验收入库。--- 应付账款
【例10-20 ］某企业采用托收承付结算方式从xx公司购入C材料
一批，货款460 000元，增值税78 200元，对方代垫运费1 800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。
『正确答案』
该企业应编制会计分录如下：
借：原材料一一C材料461 800应交税费一一应交增值税（进项
税额）78 200贷：应付账款——xx公司540 000
【例10-21】某企业从甲公司购入D材料一批，材料已验收入库，
月末发票账单尚未收到，暂估价为110 000元。
『正确答案』
借：原材料一一D材料110 000贷：应付账款一一甲公司110 000 下月初用红字编制会计分录冲回：
借：原材料一一D材料-110 000贷：应付账款一一甲公司-110 000 （4）货款已经预付，材料尚未验收入库。
【例10-23】根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公司预付
500 000元货款的80% 共计400 000元。
『正确答案』
借：预付账款一一乙公司400 000贷：银行存款400 000
【例10-24】承【例10-23】该企业收到乙公司发运来的E材料，
已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，对方代垫运杂费2 200元，剩余款项以银行存款支付。『正确答案』
材料入库时：
借：原材料一一E材料402 200应交税费一一应交增值税（进项
税额）68 000贷：预付账款一一乙公司470 200
补付货款时：
借：预付账款一一乙公司70 200贷：银行存款70 200
【例题•多选题】外购存货的成本包括（）。
A.买价
B.支付的增值税
C.运输途中合理损耗
D.入库前的整理挑选费
『正确答案』ACD
【例题•单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税为3 400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（）。
A.借：原材料一一A材料20 000应交税费一一应交增值税（进
项税额） 3 400贷：银行存款23 400
B.借：原材料一一A材料20 500应交税费一一应交增值税（进
项税额） 3 400贷：银行存款23 900
C.借：材料采购一一A材料20 500应交税费一一应交增值税（进
项税额） 3 400贷：银行存款23 900
D.借：原材料一一A材料20 000应交税费一一应交增值税（进
项税额） 3 400管理费用500贷：银行存款23 900
『正确答案』B
2.发出
（1）发出存货的计价方法
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方
法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。计价方法一经确定，不得随意变更。
①个别计价法
按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和
期末存货成本的方法。
②先进先出法
先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。采用这种方法，收入存货时要逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时要按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。
③月末一次加权平均法
月末一次加权平均法是指以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在月末时一次计算其本期的加权平均单价。
加权平均单价=（月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本）/ （月初结存存货数量+本月收入存货数量）
本月发出存货实际成本=本月发出存货数量X加权平均单价
月末结存存货实际成本=月末结存存货数量X加权平均单价或：月末结存存货实际成本=月初结存存货实际成本+本月收入
存货实际成本-本月发出存货实际成本
