资产减值的几个理论问题的探讨

关于资产减值问题的探讨
资产减值是指企业认为其拥有的某些资产的价值已经低于其账面
价值，因此需要对这些资产进行计提减值准备的一种会计处理方式。

这种处理方式是企业会计制度中的重要内容之一，也是保障企业财务
健康的重要措施之一。

资产减值的意义在于保证资产的账面价值与其实际价值相符合。

当企业某些资产的实际价值低于其账面价值时，如果不进行减值处理，将导致企业账面资产价值的虚高，进而影响企业的经营活动。

此外，
资产减值还可以让企业更好地了解其资产的实际价值，以便更好地做
出决策。

资产减值主要采用的方法有两种，分别为单项资产减值和减值准
备计提。

单项资产减值是指对某一具体的资产进行的减值处理，通常
是因为特定原因导致该资产的实际价值低于其账面价值，例如某项投
资的失败导致了其账面价值的下降。

减值准备计提则是对某一类资产
进行的减值处理，通常是因为整个资产类的实际价值下降，例如存货
的价格下跌。

资产减值处理的具体流程包括：首先确定需要进行减值处理的资
产或资产类别；其次估算资产或资产类别的实际价值；最后根据估算
结果计提减值准备或进行单项资产减值。

需要注意的是，资产减值处理不是一项常规的会计操作，而是需
要依据实际情况进行的。

因此，企业需要根据实际情况及时对其资产
进行评估，并进行必要的减值处理。

总之，资产减值是企业会计制度中重要的一环。

企业应当认真评
估自己资产的实际价值，及时进行减值处理，以保证企业财务健康，
更好地开展经营活动。

有关资产减值会计理论的探讨现阶段，谨慎原则要求会计报告向信息使用者提供尽可能全面的会计信息，特别是应报告有关可能发生的风险损失。

按谨慎原则对资产减值情况进行会计处理时，也就形成了资产减值会计。

本文以浙江天宁合金材料有限公司（以下简称天宁合金公司）为例探讨了资产减值会计理论在其中的应用。

标签：资产减值；会计信息；会计理论一、依据公允价值计量标准计量资产减值理论通过比较期末资产的账面价值与可收回金额判断资产减值准备提取工作是否发生，其中若期末资产的账面价值小于资产的可收回金额时，应基于公允价值会计计量之上对期末资产的账面价值予以调整，之后对未实现的收益予以科学合理确认，并及时计入利润表；从市场管理者层面讲，若有足够的证据证实经营者存在依托于资产减值准备计提和转回实现盈余管理的行为，此时要求管理者采取有效举措规制资产减值准备提取与转回行为；从经营者层面讲，严禁长期资产减值准备转回现象的发生，如此以来虽能够保障会计信息的准确性，但大大损害了会计信息的相关性。

因此无论从市场管理者层面看还是从经营者层面看，资产减值准备计提的实质均表现为对公允价值会计计量的补充。

市场活跃、公允价值已获取状况下，应以公允价值计量的形式开展资产减值会计活动；反之则需要以调整减值会计的形式开展资产减值会计活动。

另外，资产减值会计关键在于对资产公允价值减去处置费用的净额与资产未来现金流量现值的确定，属于公允价值的估计，其中该环节涉及到以无风险利率表示的折现率的确定与未来现金流量的估计两方面，这两方面均应考虑到风险要素，切勿重复考虑，即若前者已考虑风险要素，则后者无需考虑；反之亦然。

二、资产减值会计与公允价值会计的目的协调统一理论确保资产达到资产标准，保障企业披露会计信息的相关性是公允价值会计的切入点，而资产减值会计的切入点表现为保证资产与未来现金流量的现值相等，若资产的价格不小于未来现金流量现值时，才能够实现资产价值意义。

从会计学视角讲，保证会计信息的相关性为公允价值的终极目标，从而实现对资产减值行为的计量。

本科毕业论文题目浅谈资产减值准备若干问题系财经专业会计班级049062学号04906201学生姓名蔡晶晶指导教师李正完成日期2008年5月诚信承诺我谨在此承诺：本人所写的毕业论文《浅谈资产减值若干问题》均系本人独立完成，没有抄袭行为，凡涉及其他作者的观点和材料，均作了注释，若有不实，后果由本人承担。

承诺人（签名）：年月日摘要合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。

近年来我国上市公司处于各种内在和外在的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分严重。

因此，在实践中合理利用并不断完善资产减值会计具有重大意义。

我国于2006 年初正式公布了《企业会计准则第8 号——资产减值》并准备于2007 年1 月1 日起在上市公司正式实施。

资产减值会计准则的出台，是我国会计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为、提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。

本文主要由四部分组成。

第一部分主要写选题背景，以及基础知识。

第二部分主要写新旧准则中资产减值准备的对比分析。

第三部分主要写计提资产减值准备对企业的影响以及案例分析。

最后一部分主要写新资产减值准则存在的问题与对策建议。

本文期望的贡献在于:通过对新资产减值会计的深入全面地分析，并结合我国实际，提出我国新资产减值会计准则在执行中存在的问题及改进建议。

关键词：资产减值新会计准则减值损失转回AbstractProvision reasonable asset impairment, for enterprises to avoid risks and improve the quality of accounting information has an important role. In recent years China's listed companies in a variety of internal and external reasons, use of the asset impairment manipulating profits a very serious problem. Therefore, in practice, and constantly improve the rational use of asset impairment accounting is of great significance. China in early 2006 formally announced the "Standards No. 8 - Impairment of Assets" and was prepared to January 1, 2007 onwards in the implementation of listed companies. Asset impairment accounting standards promulgated , is China's accounting reform and development in the process of a major initiative to standardize enterprise accounting, improve the quality of accounting information system laid a solid foundation.In this paper, composed mainly of four parts. The first part of the main topics to write background and basic knowledge. The second major part of the old and new written guidelines for impairment of assets in preparation for comparative analysis. Provision III wrote some of the major assets for impairment and the impact on business case analysis. The last part of the main asset impairment write new guidelines for the existing problems and countermeasures. Look forward to the contribution of this paper is: The new asset impairment accounting in-depth comprehensive analysis, combined with China's reality, put forward China's new asset impairment accounting standards in the implementation of the existing problems and recommendations for improvement.Keywords：Impairment of Assets New Accounting StandardsImpairment losses back to目录引言-------------------------------------------------------------------1一、资产减值概述---------------------------------------------------------3 （一）选题背景及意义-----------------------------------------------------3 （二）资产减值的确认、计量、记录和报告-----------------------------------41.确认---------------------------------------------------------4 2．计量----------------------------------------------------------------5 3．记录----------------------------------------------------------------5 4．报告----------------------------------------------------------------5 二、新旧准则中资产减值准备的对比分析--------------------------------------6 （一）资产减值会计的历史回顾--------------------------------------------6 （二）新旧准则的比较分析------------------------------------------------7 1．资产减值计提范围的扩大---------------------------------------------72. 新规定更详细-----------------------------------------------------73．“资产减值损失”会计科目的设置-------------------------------------8 4．资产减值损失不能转回的规定-----------------------------------------8 （三）新准则中存在的问题------------------------------------------------ 9 三、计提资产减值准备对上市公司的影响--------------------------------------10 （一）上市公司计提减值情况----------------------------------------------11 四、新准则存在问题的对策建议---------------------------------------------14 结论--------------------------------------------------------------------16 致谢--------------------------------------------------------------------17 参考文献-----------------------------------------------------------------18引言为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则》（包括1项基本准则和38项具体准则），并自2007年1月1日起在上市公司范围内实施。

关于资产减值的几个理论问题的探讨作者：谢金利来源：《现代经济信息》2011年第11期摘要：企业当前面临的经营风险尤其是企业资产所面临的减值风险在不断加大。

企业的存货价值首当其冲地受市场价格因素大幅下跌的影响而贬值，企业的应收款项也因为债务人受金融危机的影响而成为坏账，在建工程减值问题也日益突出。

面对这样的客观经济现实，信息使用者要求会计做出反映，以增强企业会计信息的透明度。

因此，资产减值会计问题的研究日益引起多方关注。

关键词：资产减值；稳健；历史成本；相关性中图分类号：F273.4文献标识码：A文章编号：1001-828X(2011)06-0059-01由于未来的不确定性，未来经济利益也就具有了不确定性。

当资产被定义为未来经济利益时，资产的价值就存在了变化的前提，减值的发生也就变得理所当然。

一、资产减值会计的意义未来经济利益观从资产在企业经营活动中发挥的功能和资产在企业周转中的动态表现出发考察资产的经济实质，它认为资产的经济实质在于其蕴藏着未来经济利益。

按照FASB观点，资产的基本标志是看它能否有助于企业在未来期间内获得或实现经济利益，而不是其他什么标准。

在未来经济利益观下，历史成本只是在发生的那个时点人们对未来经济利益的“最佳估计”。

当依据历史成本对未来经济利益的估计高于根据现时情况(包括现时市场状况、现时资产状态、管理当局的意图和对风险的态度等)所作出的最佳估计时，就应该对资产减值损失进行确认、计量、记录、报告，以符合未来经济利益观对资产要素的要求，这就是资产减值会计的经济实质。

资产减值的经济实质是由经济环境决定的。

经济环境的变化使资产价值发生了减损，信息使用者要求会计对这样的经济现实作出反映，资产减值会计就承担起了这个使命。

当资产价值发生了减损时，资产减值会计能够客观地反映资产价值的减少，全面公允地反映企业资产的现时价值，避免了因资产价值虚增而导致的企业利润虚增。

通过计提资产减值准备，可以对可能发生的风险和损失予以充分的估计，降低或转移潜在的风险，同时还可以使企业在当期获得纳税上的收益，从而增加其自身积累，提高其抵御风险的能力。

对资产减值会计的再探讨 对资产减值会计的再探讨 请欣赏：《对资产减值会计的再探讨》 资产减值会计研究的历史背景

财政部对资产减值会计核算有关的规范至目前为止主要经历了三个阶段：一、是在《股份有限公司会计制度》中，自1998年开始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提四项准备，对其他上市公司可按此规定执行，而对非上市公司仅要求计提坏账准备。二、1999年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将四项资产减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司。三、集中体现在颁布的各项具体会计准则和从2001年起在股份公司施行的《企业会计制度》中。

资产减值会计的理论基础研究 （一）决策有用观是资产减值会计的理论起点 财务会计的目标是什么？在“受托责任观”下，财务会计的目标是反映受托者的受托责任及其履行情况，它要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠、精确。这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。而“决策有用观”的支持者从信息使用者的角度，强调财务会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的相关信息，这种信息必须能够使决策者的后验概率与先验概率有所不同。决策有用观强调信息的相关性，对信息的精确性没有严格要求。在计量上，决策有用观要求使用有别于历史成本的多重计量属性。

资产减值会计试图用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。如果财务报告使用者的决策是企业价值的函数，那么，资产减值会计应该有助于财务报告使用者的决策，因为，资产减值会计力图为资产的真实价值提供量度。正缘于此，笔者认为，资产减值会计的理论起点为决策有用观，其目的在于通过提供资产价值的信息，向现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息。

（二）资产的会计学概念向经济学概念转移是资产减值会计的实质

按照传统会计理论，资产计价目的：反映资产的价值，展示会计主体的经济实力；反映资产购置中的成本费用；作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中心的的资产计价观，如佩顿和利特尔顿在《公司会计准则导论》中将资产定义为成本，他们认为，“存货和工厂设备不是‘价值’，而是处于尚待转化为费用的累计成本”。这种观点以利润表为重心，置资产负债表于次要地位，强调会计本质上不是一个计价过程，而是收入和成本费用的配比过程。“一旦成本与收入总额弄清之后。剩下的问题就是将它们在现在和未来的会计期间之间进行分摊。由本期负担的费用结转到损益账户，其余的费用和所有资产统统当作未来收益的递延成本”。在这种观点下，资产负债表挤进了许多不纯的项目，实际上沦为成本摊销余额表，不能反映企业资产真实价值和财务状况，引发会计信息相关性的降低和账面价值与市价存在巨大差异便是很好的说明。

资产减值的会计处理探讨4篇资产减值会计处理改进途径分析资产减值的会计处理探讨摘要：资产减值会计处理的有关问题，直接影响到资产减值会计准则的实施效果。

而企业真实地计提资产减值准备，一方面是财务人员的技术能力、水平问题，而更重要的另一方面是企业的公司治理结构与管理者的诚信问题，这就有赖于整个社会、企业和广大会计人员自身素质的提高和相关部门人员进行有效的监督管理。

关键词资产减值会计处理资产减值的会计处理探讨:资产减值会计处理改进途径分析摘要：随着改革开放的进程不断深入，以及我国经济的快速发展，国家对企业会计准则进行一定的调整。

本文深入分析其中存在的主要问题，并提出相应解决对策。

关键词：资产减值会计处理;改进;途径一、我国资产减值会计处理中存在的问题（一）资产减值处理不规范。

上市公司在资产减值处理过程中常对账面价值与可回收金额做性能比较分析，如果出现后者大于前者的情况，则进行减值准备的计提。

这种做法看似符合规矩，但可回收金额的数据统计不够规范，相关规定对该数据的统计类别和方法缺乏详尽说明，数据统计受会计人员主观影响较大。

减值处理中参照的其他数据尽管具有客观性，但由于某一数据的不准确，或者精度不高，导致整个数据缺乏有力的原始依据，其真实性也就大打折扣了。

（二）资产减值准备的信息披露不全面。

信息披露的不完全、不全面与企业会计准则对此规定的不清晰有关。

已有的规定对于信息披露的具体项目缺乏相应的明细，仅从原则上进行规定难以取得实效，这会导致企业会根据自己所需随意增减项目。

因此，利润表中所体现的资产减值损失，因为原始数据存在失真的可能性，常导致最终数据与实际损失存在较大偏差。

我们所见的资产减值损失和对利润的增减，尽管可从一些不同的损益类账户明细中体现出来，然而这种体现范围较为有限，无法完整体现其对整个经营状况的影响。

计提和转回资产减值损失对于企业利润具有直接而重要的影响，甚至可使企业从盈利变为亏损，一些企业为达到少缴税、不交税的目的，常加大资产价值损失以减少利润，这对国家的税收造成非常严重地损害。

谈谈资产减值的几个问题' 企业制度规定：企业应当定期或者至少于每年终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失应计提减值准备。

正确计提、结转和披露减值准备，对于真实、完整地反映企业的资产状况、经营成果如实向外提供会计信息具有很现实的意义。

一、计提资产减值准备的范围和所设置的资产减值准备会计科目企业会计制度规定：对于已经减值（跌价。

以下统称减值）的资产，应于期末确认为损失。

但这部分资产减值损失，不直接冲减相关的资产的帐面余额，而是单独设置了相关资产的减值准备科目进行核算，这些资产减值准备科目分别是：1、为应收款项设置的，对于没有把握能够收回的部分所计提的坏帐准备科目。

2、为短期投资设置的，期末市价低于成本价所计提的短期投资跌价准备科目。

3．为存货设置的，期末销售价低于成本价所计提的存货跌价准备科目。

4、为长期投资设置的，其可收回金额低于帐面价值所计提的长期投资减值准备科目。

5、为委托金融机构向其他单位贷出的款项设置的，贷款本金高于可收回金额的部分所计提的委托贷款减值准备科目。

6、为固定资产设置的，预计可收回的金额低于帐面价值所计提的固定资产减值准备科目。

7、为在建工程设置的，已经发生了减值所计提的在建工程减值准备科目。

8、为无形资产设置的，预计可收回金额低于帐面价值所计提的无形资产减值准备科目。

二、计提资产减值准备的时间按照企业会计制度的规定；各项资产的减值损失应定期至少于每年终了时进行确认。

这里所说的定期有两层含义。

即：1、不是偶尔发生减值，随即计提减值准备。

即不能随时地、过分频繁地计提减值准备，而必须到一定时间才可计提。

2、必须是定期的。

所谓定期是指月末、季末、半年末和年末，企业可以自主地选定计提的时间，但至少应于每年年终进行计提，以确保年度会计报表所反映会计信息的真实和完整。

三、是否应该计提资产减值准备的判断标准1、坏帐准备企业的应收款项符合经股东大会、董事会或经理会议等类拟权力机构批准的计提坏帐准备的条件，就应于期末按计提标准，将没有把握能够收回的应收帐款和其他应收款计提坏帐准备。