我国资产减值会计问题的探讨

浅谈新旧会计准则中对于资产减值处理上的主要差异资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

在原来的《企业会计准则》中规定“可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。

其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。

”这一处理，主要是根据对会计信息的历史成本原则的应用。

新的会计准则是在我国市场经济快速发展的背景下，为了进一步适应国际化的需求而制定出台的。

它的颁布标志着我国形成了比较完整的，具有我国特色的会计规范体系，实现了与国际会计准则的逐步趋同与和谐统一。

同时，新的会计准则对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则也进行了全面的梳理、调整和修订。

我国于2006年2月15日出台了《企业会计准则—资产减值》，内容上与国际上接轨，制度上封死了上市公司企图操纵盈余的通道，为信息使用者提供与决策相关的有用信息，是我国会计理论和实践的一大进步。

新准则的资产减值部分引入大量全新理论体系，实践操作性比较强，增加信息可靠性。

资产减值的会计思想萌芽于意大利，文艺复兴时期诞生了沿用至今的借贷复式簿记，当时的会计实务当中出现了资产减值的思想。

目前美国学者的研究得出资产减值可以被企业利用操纵利润，以及资产减值在行业中存在差异等结论。

我国的资产减值会计产生于20世纪90年代初期，财政部于1998年1月颁布了《股份有限公司会计制度》并于2000 年12 月颁布了统一的《企业会计制度》。

该制度重新明确的定义了资产，正式引入资产减值概念，并将资产减值计提范围扩大到应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程等八项资产。

将资产减值明细表纳入到报表体系中，作为第一附表。

在我国新颁布的《企业会计准则》中采用了“公允价值”这一概念来重新衡量资产出现减值迹象的标准。

其实，对于是否使用“公允价值”这一概念的争论由来已久，这源于在我国以往的会计核算体系中，一直较为偏重的是原始信息，在很多原则的制定上都着重体现了历史成本原则。

本科毕业论文题目浅谈资产减值准备若干问题系财经专业会计班级049062学号04906201学生姓名蔡晶晶指导教师李正完成日期2008年5月诚信承诺我谨在此承诺：本人所写的毕业论文《浅谈资产减值若干问题》均系本人独立完成，没有抄袭行为，凡涉及其他作者的观点和材料，均作了注释，若有不实，后果由本人承担。

承诺人（签名）：年月日摘要合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。

近年来我国上市公司处于各种内在和外在的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分严重。

因此，在实践中合理利用并不断完善资产减值会计具有重大意义。

我国于2006 年初正式公布了《企业会计准则第8 号——资产减值》并准备于2007 年1 月1 日起在上市公司正式实施。

资产减值会计准则的出台，是我国会计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为、提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。

本文主要由四部分组成。

第一部分主要写选题背景，以及基础知识。

第二部分主要写新旧准则中资产减值准备的对比分析。

第三部分主要写计提资产减值准备对企业的影响以及案例分析。

最后一部分主要写新资产减值准则存在的问题与对策建议。

本文期望的贡献在于:通过对新资产减值会计的深入全面地分析，并结合我国实际，提出我国新资产减值会计准则在执行中存在的问题及改进建议。

关键词：资产减值新会计准则减值损失转回AbstractProvision reasonable asset impairment, for enterprises to avoid risks and improve the quality of accounting information has an important role. In recent years China's listed companies in a variety of internal and external reasons, use of the asset impairment manipulating profits a very serious problem. Therefore, in practice, and constantly improve the rational use of asset impairment accounting is of great significance. China in early 2006 formally announced the "Standards No. 8 - Impairment of Assets" and was prepared to January 1, 2007 onwards in the implementation of listed companies. Asset impairment accounting standards promulgated , is China's accounting reform and development in the process of a major initiative to standardize enterprise accounting, improve the quality of accounting information system laid a solid foundation.In this paper, composed mainly of four parts. The first part of the main topics to write background and basic knowledge. The second major part of the old and new written guidelines for impairment of assets in preparation for comparative analysis. Provision III wrote some of the major assets for impairment and the impact on business case analysis. The last part of the main asset impairment write new guidelines for the existing problems and countermeasures. Look forward to the contribution of this paper is: The new asset impairment accounting in-depth comprehensive analysis, combined with China's reality, put forward China's new asset impairment accounting standards in the implementation of the existing problems and recommendations for improvement.Keywords：Impairment of Assets New Accounting StandardsImpairment losses back to目录引言-------------------------------------------------------------------1一、资产减值概述---------------------------------------------------------3 （一）选题背景及意义-----------------------------------------------------3 （二）资产减值的确认、计量、记录和报告-----------------------------------41.确认---------------------------------------------------------4 2．计量----------------------------------------------------------------5 3．记录----------------------------------------------------------------5 4．报告----------------------------------------------------------------5 二、新旧准则中资产减值准备的对比分析--------------------------------------6 （一）资产减值会计的历史回顾--------------------------------------------6 （二）新旧准则的比较分析------------------------------------------------7 1．资产减值计提范围的扩大---------------------------------------------72. 新规定更详细-----------------------------------------------------73．“资产减值损失”会计科目的设置-------------------------------------8 4．资产减值损失不能转回的规定-----------------------------------------8 （三）新准则中存在的问题------------------------------------------------ 9 三、计提资产减值准备对上市公司的影响--------------------------------------10 （一）上市公司计提减值情况----------------------------------------------11 四、新准则存在问题的对策建议---------------------------------------------14 结论--------------------------------------------------------------------16 致谢--------------------------------------------------------------------17 参考文献-----------------------------------------------------------------18引言为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则》（包括1项基本准则和38项具体准则），并自2007年1月1日起在上市公司范围内实施。

探讨递延所得税资产减值会计处理【会计实务经验之谈】所得税准则规定，资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。

如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣性暂时差异带来的经济效益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

继后期间根据新的环境和情况判断能产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

本文针对递延所得税资产减值的转回及账务处理作一具体探讨。

一、递延所得税资产减值的转回递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。

而产生可抵扣暂时性差异一般有以下项目：(1)可抵扣暂时性差异的资产包括固定资产、无形资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、长期股权投资及其他资产。

其中，长期股权投资除初始投资成本外，投资损益和应享有被投资单位其他权益的变化均不产生计税基础的变化，即计税基础等于账面价值，不产生可抵扣暂时性差异。

可见，此类情况下常见的有以公允价值变动损益且其变动计入当期损益的金融资产和计提减值准备的资产。

(2)可抵扣暂时性差异的负债项目包括企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债、预收账款、应付职工薪酬及其他负债。

其中，税法对于预收账款、应付职工薪酬及其他负债与会计确认基本相同，一般情况下不产生可抵扣暂时性差异，即计税基础等于账面价值。

可见，此类情况下比较常见的有企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。

(3)特殊项目产生可抵扣暂时性差异。

第一，未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异，如企业筹建费。

第二，可抵扣亏损及税款抵减产生的可抵扣暂时性差异。

根据重要性原则，递延所得税资产主要是由于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、计提减值准备的资产、企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债及特殊项目产生可抵扣暂时性差异形成的。

资产负债表虽将其列为非流动资产列报，但笔者认为其减值准备的处理不能一概而论。

浅谈资产减值的会计处理摘要：新企业会计准则详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，明确规定资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。

在实际工作中，对于不同性质的资产由于受企业内部和外部因素的影响，在计提减值准备确认后，分以后期间允许转回、不得转回两种情况进行账务处理，故在实际操作中难免会产生混淆。

本文通过举例对不同性质的资产减值账务处理进行系统归纳总结，指出其对利润的影响，避免利用减值准备调节利润，确保利润的准确性和可比性。

关键词：资产减值；会计处理引言《企业会计准则第8 号———资产减值》详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，力求真实地反映企业资产的质量，提高了会计信息的有用性，也使一些原本比较抽象的概念易于理解，便于实务操作。

计提资产减值准备，体现了会计谨慎性原则，可以保证企业利润和会计信息的准确性和可比性。

新会计准则规定，流动资产的减值损失允许转回，但必须以历史成本为上限进行调整；非流动资产的减值损失，即使以后该资产的价值回升，其减值准备在持有期间一律不得转回。

一、减值损失经确认后不得转回的资产项目（一）固定资产减值准备资产负债表日，企业应对固定资产进行逐项检查和测试，若确认固定资产发生了减值，企业应计提固定资产减值准备，按照固定资产账面价值高于可收回金额差额部分，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。

若以后期间判断原已计提的减值损失的影响因素全部或部分消除，按照新会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。

期末，应将计提的固定资产减值损失转入本年利润。

例如，2013 年12 月31 日，某公司某机器设备账面价值320000 元，对该机器设备进行测试发现有减值迹象，根据市场行情该机器设备可收回金额300000 元。

会计处理如下：2013 年年末，该机器设备发生减值时借：资产减值损失20000贷：固定资产减值准备200002013 年年末，将计提的减值准备转入本年利润借：本年利润20000贷：资产减值损失20000若该机器设备在2014年年末可收回金额为350000元，此时已高于账面价值320000 元，按照规定，企业2013年年末计提的资产减值准备20000 元，不能冲减或转回。

新会计准则中资产减值会计制度的不足及
完善建议(3)
（二）提高会计人员素质
资产减值会计的确认和计量对会计人员的综合素质要求较高，除了具有清晰的会计专业知识外，还需要有较强的综合、分析、判断能力以及丰富的企业管理经验。

过去企业基层会计人员水平较低，会计的职能集中体现为“算账型”辅之一般性的财务管理。

会计人员较少或水平不高，尚未实现从“算账型”向“管理型”的跨越。

近几年，这种状况虽然有所改观，但是面对错综复杂的资产减值问题，一些企业的会计人员仍然是无能为力的，甚至有时会存在一定的盲目性。

因此，要想进一步扩大在企业中实行资产减值会计制度的范围，决不能忽视对会计人员职业判断能力的培养问题，否则资产减值会计制度将难以推行，不利于我国会计制度与国际惯例的接轨。

资产减值政策的颁布和实施，提高了我国会计信息的质量，但同时也对企业会计人员的专业素质提出了更高的要求。

虽然目前我国会计教育得到了重视和发展，会计人员的学历水平得到一定的提高，但进行会计职业判断需要具备丰富的专业知识和扎实
的基本功，这是一个日积月累的过程，并非一朝一夕可以改变的。

只有不断提高会计人员的业务素质和专业水平，不断提高职业判断能力和运用水平，才能使资产减值会计规范在我国更好的推行。

总之，随着世界经济的一体化，我国企业制度进一步完善，经济环境越来越规范，加之国家政策的大力支持，将为我国资产减值会计的发展提供了一个广阔的空间。

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1.孙欧.资产减值新旧会计准则比较分析.会计之友，2006
2.刘爱香.对资产减值准备变革若干问题的探讨.会计之友，2006
3.陈敏，陈金艳.新旧会计资产减值准则比较与分析.中国总会计师，2006.5。

关于资产减值的几个理论问题的探讨摘要：企业当前面临的经营风险尤其是企业资产所面临的减值风险在不断加大。

企业的存货价值首当其冲地受市场价格因素大幅下跌的影响而贬值，企业的应收款项也因为债务人受金融危机的影响而成为坏账，在建工程减值问题也日益突出。

面对这样的客观经济现实，信息使用者要求会计做出反映，以增强企业会计信息的透明度。

因此，资产减值会计问题的研究日益引起多方关注。

关键词：资产减值；稳健；历史成本；相关性中图分类号：f273.4 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)06-0059-01由于未来的不确定性，未来经济利益也就具有了不确定性。

当资产被定义为未来经济利益时，资产的价值就存在了变化的前提，减值的发生也就变得理所当然。

一、资产减值会计的意义未来经济利益观从资产在企业经营活动中发挥的功能和资产在企业周转中的动态表现出发考察资产的经济实质，它认为资产的经济实质在于其蕴藏着未来经济利益。

按照fasb观点，资产的基本标志是看它能否有助于企业在未来期间内获得或实现经济利益，而不是其他什么标准。

在未来经济利益观下，历史成本只是在发生的那个时点人们对未来经济利益的“最佳估计”。

当依据历史成本对未来经济利益的估计高于根据现时情况(包括现时市场状况、现时资产状态、管理当局的意图和对风险的态度等)所作出的最佳估计时，就应该对资产减值损失进行确认、计量、记录、报告，以符合未来经济利益观对资产要素的要求，这就是资产减值会计的经济实质。

资产减值的经济实质是由经济环境决定的。

经济环境的变化使资产价值发生了减损，信息使用者要求会计对这样的经济现实作出反映，资产减值会计就承担起了这个使命。

当资产价值发生了减损时，资产减值会计能够客观地反映资产价值的减少，全面公允地反映企业资产的现时价值，避免了因资产价值虚增而导致的企业利润虚增。

通过计提资产减值准备，可以对可能发生的风险和损失予以充分的估计，降低或转移潜在的风险，同时还可以使企业在当期获得纳税上的收益，从而增加其自身积累，提高其抵御风险的能力。

【会计论文】关于资产减值的会计研究摘要：在我国，计提资产减值准备有两个基础：一是早就存在的“单项资产”概念；二是“第8号文件”中引入的概念“资产组”。

原则上，我们都将其作为单项资产来计提，但实际操作过程中，存在无法确认某个单项资产可回收金额的情况，因此“资产组”概念的引进弥补了实际操作过程中的尴尬。

关键词：会计资产减值研究一、资产减值准则在会计实务处理中的不足（1）减值迹象的判断在实务中不易操作《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“第8号文件”）第二章第五条列举了资产可能发生减值的七种迹象，认真研读后会发现，七种迹象并没有列举实例，都是一些用语模糊的原则性标准。

如“资产已经或者将被限制、终止使用或者计划提前处置……”，在实际操作过程中，工作人员对于资产是否被限制、被终止使用、被计划提前处理的理解，可谓是“一千个读者心中有一千个哈姆雷特。

”而这些“哈姆雷特们”的存在，将成为公司存在可回收金额与其账面价值悬殊巨大的隐患。

“第8号文件”的用语中还存在着大量难以把握尺度的词汇，如“资产的市价当期大幅度下跌”、“跌幅明显高于……”、“……发生重大变化”。

资产的市价下跌多少才算是“大幅度”，跌幅为多少时才算是“明显高于”，怎样的变化算是“重大变化”，其评判标准全由工作人员的职业操守及职业技能决定，自然也留给企业无限自行操作盈利的空间。

退一万步讲，全体工作人员都有着良好的职业操守及高超的职业技能，但多多少少彼此之间仍存在着教育背景、社会阅历、风险评判标准等差异，这些也都将成为公司面临回收金额与其账面价值悬殊巨大的“蝼蚁之穴”。

（2）资产减值确认基础的确定，缺乏明确标准“第8号文件”第一章第二条中对“资产”的解释如下：“本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。

”由此可知，在我国，计提资产减值准备有两个基础：一是早就存在的“单项资产”概念；二是“第8号文件”中引入的概念“资产组”。

原则上，我们都将其作为单项资产来计提，但实际操作过程中，存在无法确认某个单项资产可回收金额的情况，因此“资产组”概念的引进弥补了实际操作过程中的尴尬。