对递延所得税资产计提减值准备【会计实务操作教程】

递延所得税确认和计量中的常见问题和解决方法（一）执行《企业会计准则的》的企业，应采用资产负债表债务法对所得税进行会计核算。

对于资产负债的账面价值与计税基础之间的差异，区分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。

通常前者确认为递延所得税资产，后者确认为递延所得税负债。

此外，递延所得税的确认与计量还需要考虑资产收益方式、未来应纳税所得额是否能够足额用于抵偿等因素的影响。

但是在实务中，部分财务人员对递延所得税的原理认知不足，考虑问题不够谨慎全面，导致会计处理与列报存在不尽合理的地方。

一、未恰当确认递延所得税资产（一）在未来期间不具有足够应纳税所得额时确认递延所得税资产在实务中比较常见的是对计提的资产减值准备以及可弥补亏损确认递延所得税资产。

对资产计提减值是会计的谨慎性原则要求。

对资产类科目应执行减值测试，在发生减值时应计提信用减值准备或资产减值准备。

但是根据税法规定，计提的减值不能税前扣除，应作纳税调增。

从会计角度来看，相当于需要多缴纳企业所得税，产生可抵减暂时性差异。

正常情况下，因为计提了减值的资产后续在处置、对外销售等情况下是可以转回的，所以这部分暂时性差异相当于提前支付出去的款项，类似于一项资产，在未来能够产生应纳税所得额的情形下，可确认“递延所得税资产”。

另外，对企业所产生的亏损，如果在预计以后年度可以在税法规定的年度内转回，则相当于未来可产生一笔资产，即为“递延所得税资产”。

但是，《企业会计准则》规定，对于按照税法规定可以结转以后年度的可抵扣亏损，在确认递延所得税资产时，应考虑预计可抵扣亏损的未来期间内应能够取得足够应纳税所得额，并且应以很可能取得的应纳税所得额为限。

在实务中，有的公司确认资产时，没有结合实际经营情况，未合理预计未来是否很可能取得足够应纳税所得额。

还有公司在经营情况并未发生实质性好转的情况下，依靠处置股权和固定资产等非经常性收益，将可抵扣亏损确认递延所得税资产。

甚至有公司在连续发生亏损时也确认与可抵扣与亏损相关的递延所得税资产。

资产减值准备对所得税的影响分析李丹平顶山技师学院摘要:减值准备是对公司资产减值而提取的一类准备金。

“资产减值准备”主要指的是对固定资产、应收帐款等相关资产计提的减值准备。

它是公司财务中的一项支出或者损失，所以，势必会在对公司收益、成本等相关资产的计算产生较大影响。

本文将在借鉴前人研究成果的基础上，分别从无形资产减值、坏账准备等多个维度入手通过列举实例的方式，全面细致地说明会计操作过程。

关键词:减值准备;所得税;会计一、资产减值会计理论根据现行《企业会计制度》能够了解到，公司应每隔一段时间或在以年为单位，对运营过程中产生的各项资产进行严格规范地深入检查，自觉遵守谨慎性原则，根据已掌握的各类数据科学准确地预测各项资产造成的潜在损失，并对其计提资产减值准备。

若先前已计提减值准备的资产价值随着公司业务的开展或者运营模式的转变而成功恢复，那么应在最初已计提减值准备的范围内进行合理有效地转回。

根据现行《企业所得税税前扣除办法》，风险准备金、存货跌价准备金及国家税收法规规定可提取的准备金等之外的其他形式的准备金，在计算应纳税所得额时均不可扣除。

会计制度和现行税法之间的差别，直接造成公司计提资产减值准备后税前会计利润与应纳税所得额之间存在不同。

鉴于此，本文将深入细致地探讨资产减值准备对所得税所产生的各种影响。

二、坏帐准备按照《企业会计制度》，企业在与运营和发展过程中，只能通过备抵法对其坏账损失进行规范合理地核算；而关于计提坏账准备的方法，公司可根据实际运营情况自行选择；在计算坏账准备的计提比例时，公司应在综合考虑现金流量等各方面因素的基础上科学准确地估测。

在年末应收账款余额0.5%内提取的坏账准备，会计制度与税法无论是在确认口径方面，还是时间方面，均保持高度一致，大于0.5%的部分，会在时间方面产生差异，其转回时间为账损失实际发生的时间。

若某公司年初坏账准备账户贷方余额为2万元，是年初应收账款的0.5%；年末应收账款余额为1千万元，期末提取坏账准备6万元，若所得税率为33%。

递延所得税资产和负债会计处理方法下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。

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信用减值损失递延所得税资产准则
近年来，随着金融市场的波动不断加剧，信用减值损失成为了许多企业面临的重要问题。

为了规范和统一企业对信用减值损失的会计处理，国际会计准则委员会（IASB）发布了信用减值损失递延所得税资产准则，旨在提高财务报告的准确性和透明度。

信用减值损失递延所得税资产准则的核心理念是，在确认信用减值损失时，企业应该同时考虑到与该损失相关的递延所得税资产。

递延所得税资产是企业因为税收政策差异而形成的未交税所得，可以用于抵消未来利润中的税收。

根据准则的规定，当企业确认信用减值损失时，应同时确认与该损失相关的递延所得税资产。

这意味着，企业需要根据适用的税收法规和税率计算出对应的递延所得税资产，并在财务报表中予以披露。

然而，信用减值损失递延所得税资产准则也面临着一些挑战。

首先，计算递延所得税资产的过程相对复杂，需要企业具备一定的税务专业知识和计算能力。

其次，递延所得税资产的确认和计算涉及到税收政策和税率的变化，这给企业带来了不确定性。

为了应对这些挑战，企业可以积极加强内部控制，并聘请专业的税务顾问提供咨询和支持。

此外，企业还可以建立健全的风险管理机制，及时识别和评估可能存在的信用风险，并采取适当的措施进行风险防范和控制。

信用减值损失递延所得税资产准则的发布对于提高企业财务报告的准确性和透明度具有重要意义。

企业应积极适应这一准则，加强内部控制，提高计算能力，并建立健全的风险管理机制，以应对市场波动和信用风险的挑战，确保企业的可持续发展。

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【税会实务】《企业会计准则第8号----资产减值》释义
为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，财政部根据《企业会计准则——基本准则》，制定了《企业会计准则第8号----资产减值》。

本准则从统一资产减值计量标准、明确资产减值计提时间、资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的处理等方面对资产减值进行了规范。

为便于理解、操作，现作如下分析探讨。

一、资产减值的概念。

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。

其中资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

和以前的有关资产减值相比，增加了对难以估计可收回金额的单项资产应当并入所属资产组确定可收回金额的规定。

二、资产减值准则的适用范围。

除存货的减值、采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值、消耗性生物资产的减值、建造合同形成的资产的减值、递延所得税资产的减值、融资租赁中出租人未担保余值的减值、金融资产的减值、未探明石油天然气矿区权益的减值八项减值适用其相关的准则外，其余资产的减值均适用本准则。

三、资产减值计量标准。

本准则最大的特点是统一了计提资产减值的计量标准。

在《企业企业会计制度》中，要求计提八项资产减值准备，但其计提标准不一。

其中，短期投资减值准备采用成本与市价孰低法，存货减值准备采用成本与可变现净值孰低法，长期投资、固定资产、在建工程、无形资产减值准备采用账面价值与可收回金额孰低法，委。

资产减值损失的所得税处理[摘要] 2007年1月1日起,上市公司开始执行企业会计准则体系｡按会计准则体系的要求计提资产减值损失必然导致资产的账面价值与计税基础存在差异,从而产生暂时性差异,进而影响当期会计利润,影响所得税的计算与账务处理｡本文将以固定资产为例,对资产减值损失的所得税处理进行论述｡[关键词] 资产减值损失;暂时性差异;可收回金额一､问题的提出2006年2月15日,财政部发布了企业会计准则体系,于2007年1月1日起在上市公司开始执行｡根据《企业会计准则第8号——资产减值》规定,可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备｡这主要是防止企业资产价值虚增,使会计报表对资产披露更具有可靠性｡但按《企业所得税税前扣除办法》的相关规定,纳税人除国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金不得在所得税前扣除｡税法遵循真实发生的据实扣除原则,规定各项资产损失在损失实际发生时税前扣除｡会计核算必须遵循会计准则,其目的是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况､经营成果和现金流量等有关的会计信息;税法是以课税为目的,依据有关的税收法规,确定一定时期内纳税人应交纳的税额｡由于会计与税收分别遵循不同的原则,服务于不同的目的,二者对收益､费用､资产､负债等的确认时间和范围就有所不同｡所以,按照会计准则规定计提资产减值损失对企业财务状况和当期损益将会产生一定的影响,致使资产的账面价值与其计税基础必然存在着差异,会计上称之为暂时性差异｡对资产减值损失的计提及损失确认后的未来期间如何确认该暂时性差异产生的所得税资产问题,目前还没有相关的文章对此进行全面系统的论证｡本文以固定资产为例,对固定资产自购入､计提折旧和资产减值准备直至减值损失确认后的未来期间的所得税处理问题进行系统论证,从而总结出固定资产减值损失的所得税处理方法｡二､计提资产减值准备时的所得税处理例:企业于2000年12月15日购入某项环保设备,会计上采用直线法计提折旧,税法规定允许采用加速折旧,其取得成本为200万元,使用年限为10年,净残值为零,企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧,不考虑中期报告的影响｡2002年末,企业对该项固定资产计提了10万元的固定资产减值准备｡假设企业每年实现会计利润均为400万元,不考虑其他税前纳税调整事项,所得税税率为33%｡按照会计准则规定,该项固定资产的账面价值为该项固定资产的实际成本减去已计提的累计折旧,再减去已计提的资产减值准备后的余额;该项固定资产的计税基础为企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额,即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额｡(1)企业在2001年资产负债表日,按照会计准则规定计提的折旧额为20万元,按税法规定计税时允许扣除的折旧额为40万元,则该时点上该项固定资产的账面价值=200-20=180万元,计税基础=200-40=160万元,二者的差额20万元则构成应纳税暂时性差异,应确认6.6万元的递延所得税负债｡由于企业计提折旧额20万元,计税时允许扣除的折旧额为40万元,因此年末企业在计算交纳所得税时,应调减应纳税所得额20万元,本期应纳税所得额为400-20=380万元｡因此,按税法计算的“应交税金——应交所得税”科目数额为380×33%=125.4万元｡借:所得税1 320 000贷:应交税金——应交所得税1 254 000递延所得税负债66 000(2)企业在2002年资产负债表日,按照会计准则规定本年计提的折旧额仍为20万元,计税时允许扣除的折旧额为32万元,年末会计核算时又计提了资产减值损失10万元,则该时点上该项固定资产的账面价值=200-20-20-10=150万元,其计税基础=200-40-32=128万元,二者的差额22万元则构成应纳税暂时性差异,本期应确认0.66万元的递延所得税负债｡分析过程如下:期末应纳税暂时性差异220 000期末递延所得税负债72 000(220 000×33%)期初递延所得税负债66 000递延所得税负债增加 6 600企业在提计固定资产减值损失的会计处理如下:借:资产减值损失100 000贷:固定资产减值准备100 000税务处理:因提取资产减值准备使当期会计利润减少10万元,按税法规定这部分又不得税前扣除,而在以后损失真正发生时才允许税前扣除,所以应调增应纳税所得额10万元;又由于企业计提折旧额20万元,纳税时允许扣除的折旧额为32万元,所以应调减应纳税所得额12万元｡因此,本期应纳税所得额为400+10-12=398万元,按税法计算的“应交税金——应交所得税”科目数额为398×33%=131.34万元,作会计分录:借:所得税1 320 000贷:应交税金——应交所得税1 313 400递延所得税负债6 600三､资产减值损失确认后的未来期间的所得税处理固定资产计提减值准备后,其账面价值已经发生了变化,原预计的使用年限､预计净残值､折旧方法等也可能发生变化｡按照《资产减值》准则的规定,资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值｡所以,企业应当按照该固定资产的账面价值及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额｡按照税法规定,已计提的固定资产减值准备如果在申报纳税时已调增应纳税所得额,在计算应纳税所得额时可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧,即仍按固定资产原价计提的折旧额从当期的应纳税所得额前扣除｡因而,会使得固定资产的账面价值与计税基础不同,从而产生应纳税暂时性差异｡接上例,企业在2003年资产负债表日,按照会计准则规定本年计提的折旧额为18.75万元,计税时允许扣除的折旧额为25.6万元,则该时点上该项固定资产的账面价值=200-20-20-10-18.75=131.25万元,其计税基础=200-40-32-25.6=102.4万元,二者的差额28.85万元则构成应纳税暂时性差异,本期应确认2.2605万元的递延所得税负债｡分析过程如下:期末应纳税暂时性差异288 500期末递延所得税负债95 205 (288 500×33%)期初递延所得税负债72 600递延所得税负债增加22 605税务处理:由于企业计提折旧额18.75万元,计税时允许扣除的折旧额为25.6万元,因此应调减应纳税所得额6.85万元,本期应纳税所得额为400-6.85=393.15万元｡因此按税法计算的“应交税金——应交所得税”科目数额为393.15×33%=129.7395万元,作会计分录:借:所得税1 320 000贷:应交税金——应交所得税1 297 395递延所得税负债22 605四､ 资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回按照会计准则规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,直至处置时一并考虑｡企业出售､转让､报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益｡但是,如果该项固定资产已计提减值准备,计入当期损益的损失金额可能与可从应纳税所得额中扣除的损失金额存在差异｡即,计入当期损益的金额=固定资产的原价-累计折旧-已计提的减值准备-相关的责任赔偿-变价收入+清理费用;从应纳税所得额中扣除的损失金额=固定资产的原价-不考虑减值因素情况下计提的累计折旧-相关的责任赔偿-变价收入+清理费用｡因此,在计算应纳税所得额时应按其差额进行调整｡沿用上例,假定企业于2008年12月份对该项固定资产进行清理,固定资产清理变价收入为15万元,清理费用为1万元,均以银行存款收付｡假定该项固定资产损失已经税务部门认定为实质性损害,其损失可在应纳税所得额中扣除｡不考虑资产负债表日后调整事项｡2008年12月将该项固定资产清理,会计分录为:借:固定资产清理375 000固定资产减值准备100 000累计折旧 1 525 000贷:固定资产2 000 000借:银行存款150 000贷:固定资产清理150 000借:固定资产清理10 000贷:银行存款10 000借:营业外支出235 000贷:固定资产清理235 000企业在2008年资产负债表日,按照会计准则规定本年计提的折旧额为18.75万元,计税时允许扣除的折旧额为8.3886万元,则该时点上该项固定资产的账面价值=200-20-20-10-18.75×6=37.5万元,其计税基础=200-40-32-25.6-20.48-16.384-13.1072-10.4858-8.3886=33.5544万元,二者的差额为-3.9456万元,本期递延所得税负债减少3.4193万元｡分析过程如下:期末应纳税暂时性差异39 456期末递延所得税负债13 002(34 456×33%)期初递延所得税负债47 213递延所得税负债减少34 193按会计方法计算应计入损益的该项固定资产的损失=200-20×2-18.75×6-10-15+1=23.5(万元)按税法规定计算应从应税所得额中扣除的该项固定资产的损失=200-20 ×8-15+1=26(万元)应纳税所得额=400-(26-23.5)=397.5(万元)应交所得税=397.5×33%=131.175(万元)作会计分录为:借:所得税1 277 557递延所得税负债34 193贷:应交税金——应交所得税1 311 750各年度应确认递延所得税负债计算见表1｡综上所述,本例中提取固定资产减值准备时,使当期费用增加,税前会计利润减少,但按税法规定当期不能扣除,所以应调增当期应纳税所得额;在处置固定资产时,冲销已提取的存货跌价准备,减少了当期的实际费用和成本,税前会计利润增加,但按税法规定可做相反的纳税调整,所以应调减当期应纳税所得额｡企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债,将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产｡存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的,应当按照会计准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产｡主要参考文献[1] 中国注册会计师协会. 2005年度注册会计师全国统一考试指定辅导教材——会计[M]. 北京:中国财政经济出版社,2005.[2] 中华人民共和国财政部. 企业会计准则[M]. 北京:经济科学出版社,2006.[3] 中华人民共和国财政部. 企业会计准则应用指南[M]. 北京:经济科学出版社,2006.[4] 注册税务师考试研究组. 2005年注册税务师全国统一考试指定辅导教材——税法[M]. 北京:经济科学出版社,2005.。

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【会计实操经验】关于递延所得税资产的会计处理解释 首先要明白，损益表中“所得税费用”是企业自己根据利润计算出来的税费，而资产负债表里面的“应交税费”，这个是给税务局的税费，两者不一样。

他们之间就差了一个纳税差异。

通过会计分录来看一下：
1、按照企业的利润计算的实际应该缴纳的所得税
借：所得税费用
贷：应交税费——企业所得税
2、由于纳税差异的存在产生了递延所得税资产，递延所得税资产影响的所得税费用
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
3、递延所得税负债影响的所得税
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
上面三个分录合起来，就是
借：所得税费用
递延所得税资产
贷：应交税费——企业所得税
递延所得税负债
下面举个例子说明。

假设企业2007年利润是1000万，其中计提坏账100万，那么企业计算的“所得税费用”就是：1000*25%=250万。

分录分别是：。

提取和转回资产减值准备的纳税调整及账务处理近年来，有关会计和税收法规的颁布实施，对完善企业所得税会计产生了积极的影响。

本文就提取和转回各项资产减值准备的纳税调整和账务处理方法作以下探讨。

一、提取减值准备当期的账务处理会计制度及相关准则规定：企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。

提取的各项资产减值准备计入当期损益，在计算当期利润总额时扣除。

税法规定：企业所得税前允许扣除的项目，必须遵循据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备等）不得在企业所得税前扣除。

由此可见，因会计制度及相关准则规定应计提各项资产减值准备的期间，与税法规定允许在计算应纳税所得额时扣除的各项资产损失的期间不同，由此产生按照税法规定不允许从当期应纳税所得额中扣除、但按会计制度及相关准则规定计入计提当期损益的各项资产减值准备的差异，作为当期产生的可抵减时间性差异，并在当期进行纳税调增，计算确定应纳税所得额。

有关所得税会计处理如下：应交所得税＝（利润总额＋当期产生的可抵减时间性差异）×现行所得税税率；递延税款借项＝当期产生的可抵减时间性差异×现行所得税税率；所得税费用＝应交所得税－递延税款借项。

企业采用应付税款法核算所得税时，借：所得税；贷：应交税金——应交所得税。

企业采用纳税影响会计法核算所得税时，借：所得税，递延税款；贷：应交税金——应交所得税。

二、计提减值准备后资产折旧或摊销额差异的账务处理会计制度及相关准则规定：固定资产、无形资产计提减值准备后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限（含预计净残值等的变更，下同）重新计算确定折旧率、折旧额或摊销额。

税法规定：企业已提取减值准备的固定资产、无形资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额。

秒懂递延所得税资产和延所得税负债【会计实务经验之谈】导读:只有暂时性差异才会产生递延所得税资产/负债,永久性差异肯定就不会了,比如业务招待费,当年纳税调增,将来打死也不让您调减,就不可能形成递延所得税资产.一、字面理解拆分:递延所得税资产=递延+所得税+资产递延:将来的事情所得税:因为所得税产生的(通俗的说税会差异)资产:具有资产性质,”资产”就是将来可以”抵税”,就是比账面处理要少缴税;负债:具有负债性质,”负债”就是将来要”多缴税税”,就是比账面处理要多缴税;二、递延所得税资产/负债产生【例1】2016年存货账面价值300万,按会计规定提了减值准备60万,账面价值只有240万,企业所得税税率25%,则:(1)2016年所得税汇算清缴,提的减值准备60万,不让税前扣除,所以纳税调增额60万,将来可以调减60万,就是将来可以多”抵税”,这就是形成”递延所得税资产”,形成的数额:60万×25%=15万;;(2)2017年如果全部销售,账面销售成本是240万,但是以前提的减值准备没有让税前扣除,所以企业所得税的销售成本是300万,纳税调减额60万,形成的资产也就没了,就把递延所得税资产15万冲回了.【例2】2017年账面股票购买200万,资产负债表日公允价值240万(好像16年行情没有这么好,当做例子),企业所得税税率25%,则:(1)2016年所得税汇算清缴,有公允价值变动损益40万,不算企业所得税口径下的所得,不要缴企业所得税,所以纳税调减额40万,将来可以调增40万,就是将来可要多”缴税”,这就是形成”递延所得税负债”,形成的数额:40万×25%=10万;(2)2017年如果全部卖了,账面股票成本是240万,公允价值变动产生的账面值变动40万,不让税前扣除,所以企业所得税的销售成本是200万,纳税调增额40万,形成的负债也就没了,就把递延所得税负债10万冲回了.学习和实务中:建议多哪几个例子这样列举一下,比如:固定资产加速折旧,固定资产计提减值准备、往来账款减值准备等等.三、注意点和总结1.只有暂时性差异才会产生递延所得税资产/负债,永久性差异肯定就不会了,比如业务招待费,当年纳税调增,将来打死也不让您调减,就不可能形成递延所得税资产;2.形成原因(1)当期调增应纳税所得额,后期调减应纳税所得额,后期可”抵税”,形成递延所得税资产;(2)当期调减应纳税所得额,后期调增应纳税所得额,后期多”缴税”,形成递延所得税负债;(3)考虑特殊情况,比如弥补亏损,因将来能”抵税”会形成递延所得税资产3.递延所得税资产/负债通过损益科目”所得税费用”核算,所以所得税费用可能是负数;4.递延所得税资产/负债只在资产负债表日才体现(通俗的说就是年报时才体现),平时不需要体现.四、确定递延所得税步骤第一步,计算资产负债表中各项资产及负债的计税基础;第二步,计算资产负债表中各项资产及负债的暂时性差异;第三步,也是最为关键的一步,识别会产生递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异,是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异;第四步,以预期的适用税率(预计暂时性差异转回期间的适用税率)乘以各项暂时性差异计算递延所得税资产或负债的余额;第五步,将递延所得税资产或负债余额的变动确认为损益、权益或调整商誉.小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

提取减值准备以后期间资产的折旧或摊销额差异的会计处理及纳税调整按照会计制度及相关准则的规定，固定资产、无形资产计提减值准备后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限重新计算确定折旧率、折旧额或摊销额。

由于固定资产计提减值准备以后，其账面价值已经发生了变化，原预计的固定资产使用年限也可能随之发生变化。

因此，会计制度规定，已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。

2、税法规定 按照税法规定，已计提的固定资产和无形资产减值准备，如果申报纳税时已调增应纳税所得额（即已将提取的减值准备金额计入了提取当期的应纳税所得额，计算交纳了所得税），可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额。

即，固定资产计提减值准备后，如按照会计方法重新确定当期计提的折旧额与按固定资产原价计提的折旧额存在差异，税法规定仍然按照固定资产原价计提的折旧额从当期的应纳税所得额中扣除。

由此，将会产生因对固定资产或无形资产计提减值准备以后，其后各期按照会计制度规定计提的折旧额或摊销额与可从应纳税所得额中扣除的折旧额或摊销额产生差异。

3、会计处理及纳税调整举例 例：A公司于1999年12月购入一台机器设备，实际取得成本为3000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。

2001年该公司在编制年度会计报表时，对该机器设备进行了减值测试，表明其可收回金额为2200万元。

假定A公司2001年按会计制度及相关准则计算的利润总额为1500万元，其适用的所得税税率为33％，并且该机器设备的预计使用年限、预计净值、折旧方法均与税法相同。

假定该项固定资产计提减值准备后，预计尚可使用年限为8年。

A公司2002年计提的折旧额不同于其2000年及2001年，因此导致其2002年及以后年度实现的利润总额不等于应纳税所得额。

假定A公司2002年按照会计制度及相关准则确定的利润总额为2000万元，适用的所得税税率仍为33％。

第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量一、递延所得税负债的确认和计量应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为负债确认。

（一）递延所得税负债的确认企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：1.除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

（无条件的确认）除①直接计入所有者权益的交易或事项（其他综合收益、会计政策变更等引起的留存收益的变动、评估增值、减值或者引起的资本公积变动等）以及②企业合并（商誉）外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

（对应科目：所得税费用、其他综合收益、资本公积、留存收益、商誉）借：其他综合收益盈余公积/利润分配——未分配利润（会计政策变更或前期差错更正）资本公积（如：合并财务报表的评估增值）所得税费用（最常见：影响利润总额或应纳税所得额）商誉贷：递延所得税负债【例13-11】甲公司于2×16年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为2 000 000元。

采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。

假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。

甲公司适用的所得税税率为25%。

假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。

【答案】1.会计：该固定资产的账面价值1 800 000元（2 000 000-2 000 000 ÷10）2.税法：计税基础1 600 000元（2 000 000-2 000 000×2/10）【结论】两者的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认递延所得税负债50 000元[（1 800 000-1 600 000）×25%]。

借：所得税费用50 000贷：递延所得税负债50 0002.不确认递延所得税负债的特殊情况（1）商誉的初始确认（非同控吸收合并、免税合并）非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。

资产减值会计及税务处理一、资产减值会计处理与税务处理差异(一)资产减值的会计处理资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。

首先，企业应该在资产负债表日，根据谨慎性原则判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

如果资产存在减值的迹象，应当估计其可回收的金额，对于资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

其次，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

(二)资产减值税务处理企业所得税税前扣除要遵循的重要原则之一是确定性原则，即纳税人可扣除的费用无论何时支付，其金额必须是确定的而不是估计的。

因此，除国家税收规定外，企业根据会计制度等规定提取的任何形式的准备金(包括资产准备、风险准备或工资准备等)不得在企业所得税前扣除。

企业已提取减值准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的账面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。

企业已提取并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则，并已作为重大会计差错进行了更正的，可作相反纳税调整。

因会计制度及相关准则规定应计提各项资产减值准备的期间与税法规定允许在计算应纳税所得额时扣除的各项资产损失的期间不同而产生的差异，作为暂时性差异。

在计算当期应纳税所得额时，应在当期利润总额的基础上，加上按照税法规定不允许从当期应纳税所得额中扣除但按会计制度规定计入计提当期损益的各项资产减值准备金额，调整为当期应纳税所得额。

二、资产减值准备具体差异及处理对于资产减值的具体差异及处理，可分为计提时、计提后以及处置时三个阶段来进行分析和纳税调整。

信用减值损失递延所得税资产准则信用减值损失递延所得税资产准则是会计准则中的一个重要内容，它对企业的财务报表有着深远的影响。

在这篇文章中，我们将深入探讨该准则的背景、作用以及对企业的影响。

1. 背景介绍信用减值损失递延所得税资产准则是指企业在会计期间内确认的信用减值损失所得税资产的处理方法。

信用减值损失是指企业对其应收账款、债权等资产的价值进行调整，以反映其可能无法按照合同约定收回的风险。

根据会计准则，企业需要在财务报表中确认这些信用减值损失，并计提相应的准备金。

2. 作用与意义信用减值损失递延所得税资产准则的出台，旨在规范企业对信用风险的识别和计提，提高财务报表的准确性和可比性。

该准则的实施可以帮助企业更准确地评估应收账款和债权等资产的风险，避免因信用风险导致的资产价值减少未得到及时反映的情况。

3. 对企业的影响信用减值损失递延所得税资产准则对企业的影响主要体现在以下几个方面：(1) 财务报表的准确性：准则的实施可以使企业更准确地反映其应收账款和债权等资产的风险，提高财务报表的准确性和可比性。

(2) 经营决策的参考：企业可以根据准则对信用风险进行评估和计提，为经营决策提供参考依据，减少因信用风险带来的损失。

(3) 税务规划的重要因素：准则对信用减值损失所得税资产的处理方法提供了明确的规定，企业可以根据准则进行税务规划，降低税负。

4. 总结信用减值损失递延所得税资产准则对企业的财务报表、经营决策和税务规划等方面都有着重要的影响。

准则的实施可以提高财务报表的准确性和可比性，为企业的经营决策提供参考依据，并降低企业的税负。

企业在实施准则的过程中，应严格按照规定进行信用减值损失的计提和处理，以确保财务报表的真实、完整和准确。

同时，企业还应加强内部控制，提高对信用风险的识别和管理能力，以减少信用风险带来的损失。