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当期所得税，递延所得税以及所得税费用的比较
当期所得税，递延所得税以及所得税费用的比较如下所示：
在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用不是直接等于企业所直接交纳的所得税，它是由两个部分组成——当期所得税和递延所得税。
一、当期所得税的计算
当期所得税——是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。
当期所得税（应交所得税）＝应纳税所得额×当期适用税率
应纳税所得额＝会计利润±永久性差异±暂时性差异变动额
应纳税所得额＝会计利润
＋按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用
－税法规定不征税的收入
±会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额
±会计收入与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额
±其他需要调整的因素
具体调增调减的说明
●按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用——如违反各种法律规定。
递延收益相关的所得税处理【会计实务经验之谈】递延收益相关的所得税处理如下所示：企业在进行递延收益处理的时候，应特别注意与此相关的所得税问题。
根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字[1995]081号）第一条：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。
根据该规定，按照新企业会计准则的核算要求，企业在以后期间收到政府补助金额，如例1，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债；如果企业在当期收到该政府补助金额，如例2，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。
例1：某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮，为弥补该企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。
该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤（每月转换储备粮量相同），款项于20X9年3月收到。
（1）20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤，确认其他应收款1200万元借：其他应收款 12，000，000.00贷：递延收益 12，000，000.00（2）20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益借：递延收益 2，000，000.00贷：营业外收入——政府补贴利得 2，000，000.00（3）以后每月份的分录同（2），同时20X9年3月份收到政府补助金，账务处理如下：借：银行存款 12000，000.00贷：其他应收款 12，000，000.00企业取得的政府补助为非货币性资产的，应首先确认一项资产和递延收益，然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。
需要注意的是，递延收益的分摊的起点时“相关资产可供使用”时，递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废、转让等），尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
“递延所得税费用、所得税费用和应交税费—应交所得税”的区别？所得税这个知识点比较难，需要好好体会税法和会计的差异。
今天我跟大家分享一下我们在学习中经常遇到的问题：递延所得税、所得税费用和应交税费—应交所得税这三个“所得税”如何理解和区别？首先，理解利润总额和应纳税所得额的区别。
根据会计准则，我们是先得到企业的利润总额。
利润总额=营业收入-营业成本-税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用-资产减值损失+投资净损益+汇兑净损益+营业外收入-营业外支出。
理论上来说，如果会计准则和税法没有差别，那么当期应交所得税=利润总额*所得税税率。
企业的利益相关方包括管理层、投资人、债权人等更关心企业利润，这是企业的实际盈利情况。
但是对于税务局而言，他们更关心企业的应纳税所得额。
应纳税所得额就是在企业利润总额的基础上，根据税法和会计准则的差异（两大差异，一是永久性差异，一是暂时性差异）而调整得来的数额。
为了进一步理解应纳税所得额的概念，下一步我详细讲解一下这两大差异。
其次，理解税法和会计准则的两大差异—暂时性差异和永久性差异。
为了说明这个问题，我先举个栗子，甲公司2017年实现利润总额500万元，所得税税率25%，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，甲公司年初递延所得税负债余额20万元，年末递延所得税负债余额为30万元，甲公司年初递延所得税资产余额为15万元，年末递延所得税资产余额为25万元。
永久性差异：在这个案例当中，对于违法经营被罚款5万元、业务招待费超支10万元以及国债利息收入30万元这三项，税法和会计形成的差异就叫做永久性差异。
税法当中，违法经营被罚款是不能抵扣收入的，必须交税，所以得在利润当中加回来，这部分不能在以后年度当中结转扣除；业务招待费按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之5，超过标准的部分不能向以后纳税年度结转扣除，业务招待费超支的部分是不能抵扣收入的，必须在利润中加回来；国债利息收入是不收税的，所以应当在利润当中扣除，这部分也不能在以后年度当中结转回来。
2017中级会计职称《会计实务》高频考点: 递延所得税费用万丈高楼平地起。
以下是会计在线为大家精心准备的中级会计实务考点, 希望能够帮助大家夯实基础, 顺利通过中级会计职称考试。
递延所得税费用(或收益)递延所得税, 是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债, 即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果, 但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。
递延所得税资产、递延所得税负债的发生额对应所得税费用的, 属于递延所得税费用。
递延所得税费用(或收益)=当期递延所得税负债的增加额+当期递延所得税资产的减少额-当期递延所得税负债的减少额-当期递延所得税资产的增加额如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益, 由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益, 不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。
【教材例16-15】丙公司20×9年9月取得的某项可供出售金融资产, 成本为2000000元, 20×9年12月31日, 其公允价值为2400000元。
丙公司适用的所得税税率为25%。
分析：会计期末在确认400000(2400000-2000000)元的公允价值变动时借: 可供出售金融资产——公允价值变动400000贷: 其他综合收益400000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时借: 其他综合收益100000(400000×25%)贷: 递延所得税负债100000在中级会计师备考的过程中, 很多考生会感觉到内容比较枯燥, 如果再遇到一些抽象难懂的问题, 就会让中级会计职称备考的过程更加吃力。
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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十六章 所得税知识点：递延所得税费用（或收益）● 详细描述：递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用（或收益）。
【教材例16-15】丙公司20×9年9月取得的某项可供出售金融资产，成本为2 000 000元，20×9年12月31日，其公允价值为2 400000元。
丙公司适用的所得税税率为25%。
分析：会计期末在确认400000（2 400 000-2 000 000）元的公允价值变动时借：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000 贷：其他综合收益 400 000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时借：其他综合收益 100 000（400 000×25%） 贷：递延所得税负债 100 000【口诀】贷方写正号、借方写负号例题：1.下列企业适用的企业所得税税率均为25%，假定不存在其他的纳税调整事项，关于递延所得税的会计处理正确的有（）。
A.甲公司2010年经营亏损2000万元，甲公司预计在未来5年内能够产生足够的应税所得额，为此确认递延所得税资产500万元B.乙公司2010年年初购人设备一台，乙公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧，该设备符合税收优惠条件允许加速计提折旧，当年计税时按年数总和法计提折旧金额比年限平均法多计提1000万元，为此确认递延所得税资产250万元C.丙公司2010年年初以2000万元购入一项交易性金融资产，2010年年末该项金融资产的公允价值为3000万元，为此确认递延所得税负债250万元D.丁公司2010年年初以4000万元购入一项投资性房地产，对其采用公允价值模式计量，2010年末该项投资性房地产的公允价值为3000万元，计税基础为3600万元，为此确认递延所得税负债150万元正确答案：A,C解析：选项B，固定资产的账面价值大于计税基础，为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债250万元；选项D，投资性房地产的账面价值3000万元，计税基础3600万元，为可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产150万元。
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得税费用
所得税费用
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）
其中，当期所得税就是当期应交所得税，即：应纳税所得额×所得税税率
（一）应交所得税的计算
应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率
纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。
【注意】税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；除国务院、税务主管部门等另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。
所得税预提的计算方法与实务操作指南所得税预提是企业在编制财务报表时，按照税法规定将预计的所得税费用计提到财务报表中，以反映企业在报告期内应缴纳的所得税费用。
所得税预提的计算方法和实务操作对企业的财务报表和税务申报具有重要影响。
本文将介绍所得税预提的计算方法与实务操作指南，帮助企业正确计提所得税费用。
一、所得税预提的计算方法所得税预提的计算方法主要包括两种：递延所得税负债法和递延所得税资产法。
1. 递延所得税负债法递延所得税负债法是指企业在计提所得税费用时，按照税法规定对递延所得税负债进行计算。
递延所得税负债是指企业在报告期内因为临时性差异而暂时不需要缴纳的所得税，但在未来会产生应缴纳的所得税。
递延所得税负债的计算公式为：递延所得税负债 = 临时性差异 ×适用税率其中，临时性差异是指企业在财务报表和税务报表中，由于会计准则和税法规定的不同而产生的差异。
适用税率是指适用于企业所得税的税率。
2. 递延所得税资产法递延所得税资产法是指企业在计提所得税费用时，按照税法规定对递延所得税资产进行计算。
递延所得税资产是指企业在报告期内因为临时性差异而暂时不需要缴纳的所得税，但在未来可以抵扣已缴纳的所得税。
递延所得税资产的计算公式为：递延所得税资产 = 临时性差异 ×适用税率递延所得税资产法的适用条件是企业在未来能够利用递延所得税资产抵扣已缴纳的所得税。
二、所得税预提的实务操作指南所得税预提的实务操作包括以下几个方面：1. 临时性差异的确定企业在计算所得税预提时，需要确定财务报表和税务报表之间的临时性差异。
临时性差异的确定需要根据会计准则和税法规定进行对比分析，确保准确计算所得税费用。
2. 适用税率的确定适用税率是计算所得税预提的重要参数。
企业应根据税法规定和税务部门公布的税率确定适用税率。
由于税率可能会发生变化，企业需要及时调整适用税率，以确保所得税预提的准确性。
3. 所得税预提的披露企业在财务报表中需要披露所得税预提的相关信息，包括所得税费用的计算方法、适用税率和递延所得税负债或递延所得税资产的变动情况等。
企业会计准则递延所得税摘要：一、递延所得税的概述1.递延所得税的定义2.递延所得税的产生原因二、递延所得税的会计处理方法1.递延所得税的会计科目2.递延所得税的会计分录三、递延所得税对财务报表的影响1.递延所得税对利润的影响2.递延所得税对所得税费用的影响四、递延所得税的税务处理1.递延所得税在税务上的相关规定2.递延所得税在税务上的处理方法正文：企业会计准则中的递延所得税是一个非常重要的概念，涉及到企业所得税的会计处理和税务处理。
本文将详细介绍递延所得税的概述、会计处理方法、对财务报表的影响以及税务处理。
一、递延所得税的概述递延所得税，是指在企业会计处理过程中，由于会计利润与所得税法规定的应纳税所得额之间的差异而产生的暂时性所得税负债或资产。
简单来说，递延所得税就是企业在会计期间所确认的税前利润与税法规定应纳税所得额之间的差额所导致的所得税负债或资产。
二、递延所得税的会计处理方法1.递延所得税的会计科目在企业会计中，递延所得税的会计科目通常是“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。
这两个科目分别用于核算企业因税法与会计准则差异而产生的暂时性所得税负债和资产。
2.递延所得税的会计分录当企业因税法与会计准则的差异而产生递延所得税时，需要进行以下会计分录：借：所得税费用（或相反科目）贷：递延所得税资产（或相反科目）或借：递延所得税负债（或相反科目）贷：所得税费用（或相反科目）三、递延所得税对财务报表的影响1.递延所得税对利润的影响递延所得税的产生会影响企业的净利润。
当企业产生递延所得税资产时，会计利润会增加，从而增加企业的净利润；相反，当企业产生递延所得税负债时，会计利润会减少，从而减少企业的净利润。
2.递延所得税对所得税费用的影响递延所得税的产生还会影响企业的所得税费用。
当企业产生递延所得税资产时，所得税费用会减少；相反，当企业产生递延所得税负债时，所得税费用会增加。
四、递延所得税的税务处理1.递延所得税在税务上的相关规定根据我国税收法规，递延所得税资产和递延所得税负债在税务上是可以抵扣的。
企业所得税汇算清缴暨递延所得税会计处理的实务解读（一）递延所得税的计税原理企业所得税汇算清缴暨递延所得税会计处理的实务解读（一）递延所得税的计税原理结束了2019年度的辛苦工作，2020年新的一天开始了。
从事财务工作的同事又到了一年一度的年度结账工作，录分录、算税款、出报表、做报告，有时可能忙的连口水都没得喝，连厕所都来不及上……，作为曾在企业工作了多年的我，对这套结账流程再熟悉不过了。
在这加班繁忙之际，我将同事在财税实操过程中都会遇到所得税的计提与缴纳问题作下梳理，为同事解决一些在结账过程中都会遇到的操作盲区，有原理解读也有实务操作，也希望能给从事审计及税审的事务所小朋友指点迷津。
文章搜索：爱问财税递延所得税科目的实质网上有很多文章对递延所得税进行解读，但都没有讲透递延所得税的实质。
虽然都有举例说明，但是对实务操作的指导作用很有限。
下面我试着从实务角度对递延所得税进行通俗解码，让没有会计基础的同事也能轻松掌握。
要弄明白递延所得税的实质，我们需要对两个概念进行分拆解码：“递延”和“所得税”。
先说递延。
我们知道会计科目中还有一个与政府补助相关的会计科目“递延收益”，我们知道“递延收益”即指尚待确认的收入或收益，或者说是暂时未确认的收益。
“递延”这个词是由于会计上的权责发生制在“收益”确认上的运用—“递延收益”。
这个递延收益是负债类科目，即如果不按照政府要求来投资的话，最终政府有权利收回，企业还要归还给政府。
拿政府补助来说，企业在收到与资产相关的政府补助时，应将收到的一次性补助金额先确认为递延收益，在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益（总额法），所做分录如下：1、收到补助时，借：银行存款贷：递延收益【一次性收款，挂在负债贷方，以后作递延，所得税上作纳税调增】2、期间合理分摊时，借：递延收益贷：其他收益【使用期间合理分期确认收益，此时所得税上作纳税调减】3、相关资产在使用寿命结束时和结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额，应当一次性转入资产处置当期的资产处置收益，不再予以递延借：递延收益贷：营业外收入【无使用价值】/资产处置损益【尚有使用价值】所以，我们理解了“递延”就是在以后期间进行确认，影响利润表损益的意思。
初级会计职称《初级会计实务》知识点分享：递延所得税
为了方便备战2013初级会计职称考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了初级会计职称考试《初级会计实务》科目学习方法，希望对广大考生有帮助。
递延所得税收益和递延所得税费用的关系“递延所得税收益”和“递延所得税费用”都是“所得税费用”科目的明细科目：
递延所得税收益＝递延所得税负债的减少额+递延所得税资产的增加额=（递延所得税资产期末余额—递延所得税资产期初余额）—（递延所得税负债期末余额—递延所得税负债期初余额）
递延所得税费用＝递延所得税负债的增加额+递延所得税资产的减少额=（递延所得税负债期末余额—递延所得税负债期初余额）—（递延所得税资产期末余额—递延所得税资产期初余额）
递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少—当期递延所得税
负债的减少—当期递延所得税资产的增加这个公式得出的正数，就是递延所得税费用；负数，就是递延所得税收益。
上述递延所得税资产和递延所得税负债对应的必须是“所得税费用”，这样才会影响递延所得税费用或递延所得税收益。
所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额—纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用但超过税法规定扣除准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费/工会经费/职工教育费/职工教育经费/业务招待费/公益性捐赠支出/广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如滞纳金/罚金/罚款）。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收等。
应交所得税=应纳税所得额X所得税税率税法规定，企业发生的合理的工资﹑薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资﹑薪金总额的14%部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资﹑薪金2%的部分准予扣除；除国务院财政﹑税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出不超过工资﹑薪金总额 2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除所得税费用。
即：所得税费用=当期所得税+递延所得税利润营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入—营业支出净利润=利润总额—所得税费用营外收入：是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。
不是企业经营资金耗费所产生的，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关的费用进行配比。
主要包括非流动资产处置利得﹑政府补助利得﹑盘盈利得﹑捐赠利得﹑非货币性资产交换利得﹑债务重组利得等。
营业外支出：是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产置损失﹑公益性捐赠支出﹑盘亏罚款支出﹑非货币性资产交换损失﹑罚款支出﹑非货性资产交换损失﹑债务重组等。
所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分所得税是企业在经营活动中必然产生的一种财务成本，它是指企业按照国家税法规定，根据利润或收入计算出来的税费。
所得税费用在财务会计报表中作为一项重要的成本费用进行披露和计提。
这里所指的所得税费用包括两个部分，即当期所得税和递延所得税。
一、当期所得税当期所得税是指企业在当期利润发生后根据国家税法规定所应缴纳的税费。
根据税法规定，企业应根据实际经营利润额计算当期所得税，并在财务会计报表中计提。
当期所得税的计算是依据企业所在国家的税法规定，具体计算方法因国家而异。
在财务报表中，当期所得税通常以“所得税费用”或“所得税开支”等名词进行表述。
该项费用通常显示在利润表的“税前利润”和“净利润”之间。
计算当期所得税的方法也需根据企业所在地税法规定，一般会考虑税率、抵扣、减免等税收政策的影响。
二、递延所得税递延所得税是指企业在一定时期内由于应纳所得税与实际交纳所得税之间的差异产生的税费。
这种差异主要由两方面原因引起：一是企业在财务会计报表中与税法计税存在差异；二是企业在确认应计收益和计提费用时，按照财务会计准则与税法规定有所不同。
递延所得税根据税法规定需计入财务会计报表中的负债或资产科目中。
一般来说，递延所得税费用需按照企业当前未实现的税收减少额计算。
递延所得税资产则按照企业当前尚未计入利润表的税收增加额进行计算。
递延所得税的计算公式为：递延所得税费用 = （临时性差异 ×税率）+ 可抵扣或可减免的递延所得税从财务报表的角度来看，递延所得税费用会以“递延所得税资产”或“递延所得税负债”等名词进行表述。
在财务报表中，递延所得税费用通常显示于资产负债表的负债或资产类科目中。
总结所得税费用是企业在经营活动中的一种财务成本，它包括当期所得税和递延所得税两个部分。
当期所得税是企业根据当期利润按照国家税法规定计算的税费，递延所得税是企业在一定时期内由于税法与财务会计准则差异产生的税费。
所得税与递延所得税在我们的经济生活中，所得税和递延所得税是两个重要的概念，它们对于企业的财务状况和经营决策有着不容忽视的影响。
首先，咱们来聊聊所得税。
所得税，简单来说，就是企业或个人按照一定的税率，根据所得额向国家缴纳的税款。
对于企业而言，所得税是一项重要的支出。
企业的所得额通常是通过各种收入减去允许扣除的成本、费用等计算得出的。
所得税的税率会根据国家的税收政策和法规有所不同。
一般来说，企业所得税的税率是相对固定的，但在某些情况下，可能会有优惠税率或者特殊的税收政策。
比如，为了鼓励某些行业的发展，国家可能会给予税收优惠，降低其所得税税率。
那么，企业在计算所得税的时候，需要遵循严格的会计原则和税收法规。
这就涉及到如何准确地确认收入和费用，如何进行资产的折旧和摊销等等。
因为一旦计算错误，可能会导致企业多缴税或者少缴税，从而引发一系列的问题。
接下来，咱们再说说递延所得税。
递延所得税听起来可能有点复杂，但其实也不难理解。
假设企业有一项资产，按照会计准则，其账面价值是 100 万元，但是按照税法规定，计算应纳税所得额时，其计税基础是 80 万元。
这就产生了一个差异。
在当前期间，企业可能不需要为这个差异缴税，但是在未来期间，当企业处置这项资产时，就可能需要多缴税。
这种未来期间需要多缴的税，就是递延所得税负债。
相反，如果资产的账面价值小于计税基础，或者负债的账面价值大于计税基础，就会形成递延所得税资产。
未来期间企业可以用它来抵减应纳税所得额，从而少缴税。
递延所得税的产生，主要是因为会计准则和税法规定在某些方面存在差异。
比如说，会计准则对于资产减值准备的计提比较灵活，而税法可能不允许在计算应纳税所得额时扣除未实际发生的资产减值损失。
递延所得税的存在，对于企业的财务报表有着重要的影响。
它会影响企业的资产负债表和利润表。
在资产负债表中，递延所得税资产和递延所得税负债分别作为资产和负债项目列示。
在利润表中，递延所得税费用会影响企业的净利润。
所得税与递延所得税目录一、资产和负债的计税基础及暂时性差异 (1)(一)资产的计税基础 (1)1、资产减值准备 (1)2、固定资产折旧 (1)3、无形资产 (3)4、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (4)5、可供出售金融资产 (4)6、长期股权投资 (5)(二)负债的计税基础 (6)1、预计负债 (6)2、预提项目(预提费用、应付职工薪酬等) (6)3、预收账款 (7)(三)暂时性差异 (7)1、应纳税暂时性差异 (7)2、可抵扣暂时性差异 (8)3、特殊项目产生的暂时性差异 (9)二、递延所得税负债的确认与计量 (10)(一)原则 (10)1、基本原则 (10)2、不确认递延所得税负债的特殊情况 (11)(二)计量 (12)三、递延所得税资产的确认与计量 (12)(一)确认原则 (12)(二)不确认递延所得税资产的特殊情况 (14)(三)递延所得税的计量 (15)1、适用税率的确定 (15)2、减值 (15)四、特殊交易或事项的处理 (15)(一)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税 (15)(二)与企业合并相关的递延所得税 (16)(三)适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 (17)五、所得税费用的确认与计量 (17)(一)当期所得税费用 (17)(二)递延所得税费用 (17)(三)所得税费用 (18)(四)合并财务报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税 (19)(五)所得税的列报 (20)1、递延所得税的列报 (21)2、所得税费用的列报 (22)所得税与递延所得税一、资产和负债的计税基础及暂时性差异(一)资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
资产的计税基础，是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
当期所得税与递延所得税！利润表中的所得税费用所得税会计的主要的之一是为了确定当期应交所得税以及利润表中的所得税费用。
在按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。
1、当期所得税当期所得税是指企业按照税法规定计箅确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。
企业在确定当期应交所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税法处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。
一般情况下，应纳税所得额可在会计利涧的基础上，考虑会计与税收法规之间的差异，按照以下公式计算确定：应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计人利润表但计税时不允许税前扣除的费用±计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额±计入利润表的收人与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额-税法规定的不征税收入±其他需要调整的因素2、递延所得税递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。
用公式表示即为：递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-(递延所得税资产的期末佘额-递延所得税资产的期初余额）说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当计人所得税费用，但以下两种情况除外：一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益【例】甲企业持有的某项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为25%。
第二节所得税费用（掌握计算和构成内容）企业的所得税费用（或收益）等于当期所得税以及递延所得税费用（或收益）之和。
其中，当期所得税是指当期应交所得税。
所得税费用=当期所得税+递延所得税当期所得税=当期应交所得税一、应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的；万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%。
假定不考虑其他因素，该企业2012年应交所得税为（）万元。
A.400B.401.5C.450D.498【答案】B【解析】2012年该企业应交所得税=（1800-200+6）×25%=401.5（万元）。
借：所得税费用 401.5贷：应交税费——应交所得税 401.5【例题·单选题】某企业2012年度税前会计利润为2000万元，其中本年国债利息收入120万元，税收滞纳金20万元，企业所得税税率为25%，假定不考虑其他因素，该企业2012年度所得税费用为（）万元。
（2013年）A.465B.470C.475D.500【答案】C【解析】应纳税所得额=2000-120+20=1900（万元）；所得税费用=1900×25%=475（万元）。
【例题•单选题】某企业2012年度利润总额为490万元，该公司全年实发工资200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费10万元，已计入营业外支出行政性罚款12万元；企业所得税税率为25%。
税法规定，合理的工资薪金据实扣除，职工福利费按照工资薪金总额的14%扣除；工会经费按照工资薪金总额的2%扣除；职工教育经费按照工资薪金总额的2.5%扣除，该企业2012年应交所得税为（）万元。
A.125B.127.5C.150D.198【答案】B【解析】2012年度该企业应交所得税=[490+（30-200×14%）+（5-200×2%）+（10-200×2.5%）+12]×25%=127.5（万元）。
