关于递延所得税资产的会计处理【2018年最新会计实务】

递延所得税的会计处理与分析递延所得税是指在会计报表中，由于税法规定与会计准则规定之间的差异产生的实际缴纳税额与会计核算利润之间的差额。

递延所得税是一个复杂而重要的会计课题，对于企业的财务状况和经营活动具有举足轻重的影响。

本文将介绍递延所得税的基本概念、会计处理方法以及分析其对企业财务指标的影响。

一、递延所得税的基本概念递延所得税产生的根本原因是税法规定和会计准则之间的差异。

税法往往要求企业在特定情况下确认收入或费用，而会计准则则可能有不同的确认时间或计量方法。

这种差异导致了企业财务报表上的临时差异和永久差异。

临时差异是指由于税法规定和会计准则的差异，在未来会计期间内可预见会消除的差异。

例如，税法规定某笔收入可以在下一会计期间确认，但会计准则要求在当前会计期间确认，导致了临时性的差异。

永久差异是指由于税法和会计准则之间的差异，在未来会计期间内不会消除的差异。

例如，税收抵扣准则要求某项费用在税收方面不可抵扣，但会计准则认为该费用属于可抵扣范围，导致了永久性的差异。

二、递延所得税的会计处理方法递延所得税的会计处理方法主要包括递延所得税资产和递延所得税负债的确认、计量和披露。

1. 递延所得税资产的确认和计量当企业的累计临时差异为净负值时，应确认递延所得税资产，用于抵扣未来企业实际所得税。

递延所得税资产的计量方法为净负值乘以预计的适用税率。

2. 递延所得税负债的确认和计量当企业的累计临时差异为净正值时，应确认递延所得税负债，用于预计未来会计期间内的实际所得税支付。

递延所得税负债的计量方法为净正值乘以预计的适用税率。

3. 披露企业在财务报表中应明确披露递延所得税资产和递延所得税负债的余额、计提和冲销情况，以及适用的税率和未使用的税收抵扣亏损情况等信息。

三、递延所得税对企业财务指标的影响递延所得税对企业的财务指标产生重要影响。

首先，递延所得税的存在使得企业的税前利润与税后利润存在差异，从而影响到企业的净利润、每股收益和股东权益等指标。

递延收益相关的所得税处理【会计实务经验之谈】递延收益相关的所得税处理如下所示：企业在进行递延收益处理的时候，应特别注意与此相关的所得税问题。

根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字[1995]081号）第一条：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。

根据该规定，按照新企业会计准则的核算要求，企业在以后期间收到政府补助金额，如例1，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债；如果企业在当期收到该政府补助金额，如例2，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。

例1：某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮，为弥补该企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。

该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤（每月转换储备粮量相同），款项于20X9年3月收到。

（1）20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤，确认其他应收款1200万元借：其他应收款 12，000，000.00贷：递延收益 12，000，000.00（2）20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益借：递延收益 2，000，000.00贷：营业外收入——政府补贴利得 2，000，000.00（3）以后每月份的分录同（2），同时20X9年3月份收到政府补助金，账务处理如下：借：银行存款 12000，000.00贷：其他应收款 12，000，000.00企业取得的政府补助为非货币性资产的，应首先确认一项资产和递延收益，然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。

需要注意的是，递延收益的分摊的起点时“相关资产可供使用”时，递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废、转让等），尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

递延所得税负债账务处理会计分录
首先，当企业确认递延所得税负债时，需要进行如下的会计分录：
借，递延所得税负债。

贷，递延所得税资产。

这个会计分录的目的是在资产负债表中反映出递延所得税负债
的存在，并且同时反映出递延所得税资产的存在。

递延所得税资产
是指企业因税收政策和会计准则的不同，在税务利益和会计利益之
间产生的暂时性差异所形成的资产。

其次，当递延所得税负债发生变动时，需要相应调整会计分录：借，递延所得税费用（或减少递延所得税资产）。

贷，递延所得税负债。

这个会计分录的目的是在损益表中反映出递延所得税费用的发
生，或者调整递延所得税资产的减少，同时反映出递延所得税负债的变动。

总之，递延所得税负债账务处理会计分录是企业会计中非常重要的一部分，正确的处理会计分录能够准确反映出企业的财务状况和经营成果，对企业的财务管理和决策具有重要的意义。

中级会计实务递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产与递延所得税负债是指企业根据当期会计利润与当期应纳税所得额之间的差异而形成的未实际纳税或退税的未缴所得税额。

本文将详细探讨中级会计实务中关于递延所得税资产与递延所得税负债的相关知识。

一、递延所得税资产的概念及分类递延所得税资产是指当期会计利润额按照适用的所得税税率计算应纳税额与税务部门核定的应纳税额之间的差额。

对于企业来说，这段差额将来可以用于抵扣未来的实际纳税，因此构成了一种资产。

根据会计准则的要求，递延所得税资产可以分为两类：可抵扣递延所得税资产和考虑不确定性的递延所得税资产。

可抵扣递延所得税资产是指预计将来能够利用的税收减免、亏损结转、捐赠赤字可抵扣等因素而产生的递延所得税资产。

考虑不确定性的递延所得税资产是指企业在计算递延所得税资产时，除了可抵扣递延所得税资产所考虑的因素外，还要考虑将来是否能够实现与遗落递延所得税资产相关的收入、费用、税收减免和亏损结转等情况。

对于这部分递延所得税资产，在资产负债表上需进行披露说明。

二、递延所得税负债的概念及分类递延所得税负债是指企业由于会计利润与纳税利润之间存在差异而形成的尚未实际缴纳的所得税额。

这是企业将来必须支付给税务部门的一种负债。

与递延所得税资产类似，递延所得税负债也可以分为两类：可抵扣递延所得税负债和考虑不确定性的递延所得税负债。

可抵扣递延所得税负债是指企业在计算递延所得税负债时，将来可以利用的税收减免、亏损结转、抵免漏报税款等因素所产生的递延所得税负债。

考虑不确定性的递延所得税负债是指企业在计算递延所得税负债时，除了可抵扣递延所得税负债所考虑的因素外，还要考虑将来是否能够实现与遗留递延所得税负债相关的收入、费用、税收减免和亏损结转等情况。

对于这部分递延所得税负债，在资产负债表上需进行披露说明。

三、递延所得税资产与递延所得税负债的确认递延所得税资产与递延所得税负债的确认是一个需要注意的环节。

做账实操-递延所得税费用的会计处理1、企业确认递延所得税资产时：借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用2、企业确认递延所得税负债时：借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债3、季度预缴时计提缴纳所得税：借：所得税费用贷：应交税费-应交企业所得税借：应交税费-应交企业所得税贷：银行存款4、在企业所得税年度汇算清缴时补缴的所得税所得税汇算清缴在会计年报审计后完成的：借：所得税费用贷：应交税费-应交企业所得税借：应交税费-应交企业所得税贷：银行存款所得税汇算清缴在会计年报审计前完成的：借：以前年度损益调整贷：应交税费-应交企业所得税借：应交税费-应交企业所得税贷：银行存款5、汇算清缴时发现多预缴的所得税所得税汇算清缴在会计年报审计后完成的：借：其他应收款-多预缴所得税贷：所得税费用收到退税款时：借：银行存款贷：其他应收款-多预缴所得税如果是抵减以后期间应纳所得税款的：借：应交税费-应交企业所得税贷：其他应收款-多预缴所得税所得税汇算清缴在会计年报审计前完成的：借：其他应收款-多预缴所得税贷：以前年度损益调整收到退税款时：借：银行存款贷：其他应收款-多预缴所得税如果是抵减以后期间应纳所得税款的：借：应交税费-应交企业所得税贷：其他应收款-多预缴所得税所得税费用是什么所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。

“所得税费用”，核算企业负担的所得税，这一般不等于当期应交所得税，而是当期所得税和递延所得税之和，即为从当期利润总额中扣除的所得税费用。

所得税费用借贷方向在会计实务中，所得税费用指的是“所得税费用”会计科目，属于损益类科目。

该科目借方表示增加，贷方表示减少。

在年末的时候，需将所得税费用结转至本年利润科目，所得税费用余额为零。

递延所得税资产的会计处理
递延所得税资产是指公司因暂时性差异而产生的未实现减税效益，其计算方法是将公司的账面价值与税法价值进行比较，如果账面价值小于税法价值，则计入递延所得税资产。

递延所得税资产是一种无形的资产，在财务报表中需要进行合理的会计处理。

其会计处理方法如下：
1. 初次确认：递延所得税资产应当在其产生的年度确认，并计入当期损益表，同时应当将其计入资产负债表的非流动资产中。

2. 资产减值：在每个会计期间，应当根据实际情况对递延所得税资产进行资产减值测试。

如果资产减值测试结果表明递延所得税资产的账面价值高于预期未来减税所得，则应当计提减值准备。

3. 摊销：递延所得税资产应当按照其预期减税所得的年限进行摊销。

如果预期减税所得的年限无法确定，则应当按照公司的实际情况进行摊销。

摊销应当计入当期损益表。

4. 转移：如果递延所得税资产的账面价值高于预期未来减税所得，则应当转移至递延所得税负债中。

转移应当计入当期损益表。

总之，递延所得税资产是一种重要的财务资产，在会计处理上需要遵循财务会计准则的规定，保证财务报表的真实可靠。

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递延收益相关的所得税处理[会计实务优质文档]
递延收益相关的所得税处理如下所示：
企业在进行递延收益处理的时候，应特别注意与此相关的所得税问题。

根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字[1995]081号）第一条：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。

根据该规定，按照新企业会计准则的核算要求，企业在以后期间收到政府补助金额，如例1，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债；如果企业在当期收到该政府补助金额，如例2，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。

例1：某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮，为弥补该企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。

该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤（每月转换储备粮量相同），款项于20X9年3月收到。

（1）20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤，确认其他应收款1200万元借：其他应收款 12，000，000.00
贷：递延收益 12，000，000.00
（2）20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益借：递延收益 2，000，000.00
贷：营业外收入——政府补贴利得 2，000，000.00（3）以后每月份的分录同（2），同时20X9年3月份收到政府补助金，账务处理如下：。

确认递延所得税资产的会计处理在企业的会计核算中，确认递延所得税资产是一项重要且较为复杂的工作。

递延所得税资产的确认与企业的财务状况、经营成果以及未来的纳税义务紧密相关。

接下来，让我们详细探讨一下确认递延所得税资产的会计处理。

首先，我们需要明确什么是递延所得税资产。

简单来说，递延所得税资产是指未来预计可以用来抵减应纳税所得额，从而减少未来期间应交所得税的资产。

它产生于企业在会计核算和税法规定之间存在暂时性差异的情况下。

那么，哪些情况会导致暂时性差异从而确认递延所得税资产呢？常见的情况包括可抵扣亏损、资产减值准备、税法允许以后年度扣除的费用等。

以资产减值准备为例，企业按照会计准则对资产计提减值准备，这会减少资产的账面价值。

但在税法上，这些减值准备在资产实际发生损失时才允许扣除。

在计提减值准备的当期，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

如果企业预计未来期间有足够的应纳税所得额来抵扣这部分暂时性差异，就应当确认递延所得税资产。

在确认递延所得税资产时，需要运用一定的会计方法和计算公式。

通常，递延所得税资产应当按照预期收回该资产期间的适用税率计算。

计算公式为：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×适用税率。

然而，确认递延所得税资产并非无条件的。

企业在确认递延所得税资产时，需要谨慎判断未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额来利用这些可抵扣暂时性差异。

如果企业未来期间无法获得足够的应纳税所得额，那么就不应确认递延所得税资产。

为了更好地理解这一点，假设一家企业在某一会计年度因计提资产减值准备形成了可抵扣暂时性差异 100 万元，适用税率为 25%。

如果企业对未来的盈利情况进行合理预测，认为未来 5 年内能够产生足够的应纳税所得额来抵扣这 100 万元的暂时性差异，那么就应确认递延所得税资产 25 万元（100×25%）。

但如果企业预计未来无法产生足够的应纳税所得额，那么就不能确认这 25 万元的递延所得税资产。

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务】
企业会计准则18号所得税
第十一条除下列交易中产生的递延所得税负债以外, 企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债:
(一)商誉的初始确认.
(二)同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认:
1.该项交易不是企业合并;
2.交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损).
与子公司、联营企业及合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债,应当按照本准则第十二条的规定确认.
第十三条企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产.但是,同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认:
(一)该项交易不是企业合并;
(二)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损). 资产负债表日, 有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的, 应当确认以前期间未确认的递延所得税资产.
企业会计准则18号所得税应用指南
四、递延所得税的特殊处理
(二)企业合并中产生的递延所得税
由于企业会计准则规定与税法规定对企业合并的处理不同,可能会造成企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异.比如非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异,在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时,相关的递延所得税费用(或收益),通常应调整企业合并中。