2020年自考中国税制知识点重要串讲：流转税制

二讲流转税制概述前言流转税制是在商品生产和流通中对货物和服务流转环节中的税收的总称。

在我国，流转税制比较复杂，不同的行业和商品都有不同的流转税制。

其中，增值税是流转税制中的主要税种。

以下是二讲流转税制的概述。

原理流转税制是通过对商品的交易环节征税来达到国家税收收入的目的，并且促进商品的流通和经济的发展。

减少或者免税可能会导致商品价格的降低和经济的发展，但是可能会对政府的财政收入造成影响。

流转税种我国的流转税制涉及到许多税种，其中比较重要的税种是增值税、消费税和营业税。

增值税增值税是流转税制中的重要税种，它是国家税收的重要来源。

在我国，增值税适用于商品和服务的生产和流通环节，主要适用于工业、商贸、服务业等行业。

国家通过增值税的征收来收取税收，并且促进经济的发展。

消费税消费税是对某些特定商品征收的税收，主要是对某些奢侈品、高档商品和资源性商品征收。

在我国，消费税主要征收在烟草、酒类、贵重饰品等行业，通过消费税的征收来控制商品的消费，同时增加税收收入。

营业税营业税是对企业和个人的经营活动征收的税收，主要适用于传统行业、个体经营和小微企业。

在我国，营业税在增值税改革后逐渐取消，转而在税务总局监管下的个体经营和小微企业上征收营业税。

流转税制的改革为了推动经济结构的转型升级和完善税收体系，近年来我国流转税制进行了一系列的改革，主要包括：增值税改革增值税改革是我国税制改革的重要组成部分，是为了实现税制转变和推动供给侧结构调整而进行的。

其中，增值税率下调、扩大适用范围和推行增量转负等措施被广泛采纳。

目的是为了降低企业税负，促进经济的发展和升级。

营改增营改增是我国税制改革中另一个重要措施。

它是指消费税、营业税等做出一系列的调整，使其逐渐转化为增值税，并对不同的行业将所需征收的税费进行了再调整。

营改增的主要目的是为了公平和规范税收，同时促进企业的发展。

流转税制是我国税收体系中的一个重要组成部分。

随着我国经济的发展和税收制度的改革，流转税制不断得到完善。

第二节流转税【本节考点】1.流转税的主要特点2.增值税3.消费税【本节内容】【知识点】流转税的主要特点1.流转税的含义：流转税是指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。

商品流转额，是指销售商品的收入额；非商品流转额是指交通运输、邮电通信、金融保险以及各种服务性行业的营业收入额。

2.流转税的特点（1）课税普遍：以商品、劳务交易为前提。

（2）以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，与成本和费用水平无关，所以流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，而只考虑经营行为的税收，是对同一种经济活动或经济行为按照相同标准课征的税收。

（3）除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率，计算简单，便于征收。

3.流转税包含的税种我国现行税种中对商品和非商品征收的流转税包括增值税、消费税等。

【例题：多选题】下列关于流转税的表述，错误的是（）A税额的多少取决于有无所得和所得多少B流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，只考虑经营行为的税收C普遍实行累进税率D课税普遍E具有收入分配功能，征收流转税有助于避免社会财富分配不均【答案】ACE【解析】通过本题掌握流转税的特点。

流转税在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，所以流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，而只考虑经营行为的税收，是对同一种经济活动或经济行为按照相同标准课征的税收。

A错误；B正确；流转税普遍实行比例税率，C错误；流转税课税普遍，D正确；流转税不具有收入分配功能，所得税及财产税具有收入分配功能。

【知识点】增值税1.增值税的特点增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课征对象征收的一种税。

（1）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款（2）不重复征税，具有中性税收的特征（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性2.增值税的优点（1）能够平衡税负，促进公平竞争（2）既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足（3）在组织财政收入上具有稳定性和及时性（4）在税收征管上可以相互制约，交叉审计3.增值税的类型----按照允许扣税的范围分为三类【例题：单选题】自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。

一、税收的概述（一）税收的概念及对其的理解1.定义：税收是国家凭借政治权力，无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种工具。

2.对税收概念的理解⑴从直观来看，税收是国家取得财政收入的一种重要手段。

⑵从物质形态看，税收缴纳的形式是实物或货币。

⑶从本质上来看，税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配。

⑷从形式特征来看，税收具有无偿性、强制性、固定性的特征。

⑸从职能来看，税收具有财政和经济两大职能。

特点：适用范围的广泛性;取得财政收入的及时性;征收数额上的稳定性。

经济职能主要表现在：调节总供求平衡;调节资源配置;调节社会财富分配。

⑹从性质来看，我国社会主义税收的性质是取之于民，用之于民。

（二）税收的本质1.税收本质的涵义：税收是凭借国家政治权力，实现的特殊分配关系。

3.税收本质的内涵⑴税收体现分配关系⑵税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配，它是国家通过制定法律来实现的。

（三）税收的三性特征及其关系1.三性特征：缴纳上的无偿性（核心）;征收方式上的强制性;征收范围、比例上的固定性。

2.三性特征的关系⑴三性特征是税收本身所固有的特征，是客观存在的不以人的意志为转移。

⑵无偿性是税收的本质和体现，是三性的核心，是由财政支出的无偿性决定的。

⑶强制性是无偿性的必然要求，是实现无偿性、固定性的保证。

⑷固定性是强制性的必然结果。

⑸税收的三性特征相互依存，缺一不可，是区别于非税的重要依据。

二、税法的概念及其分类（一）税法：国家制定的有关调整税收分配过程中形成的权利和义务关系的法律规范的总和，它是税收制度的核心。

单选，填空（二）税法的分类1.按税法的效力分类：税收法律（人大及常委制定）；税收法规（国务院制定）;税收规章（税务管理部门制定）。

2.按税法的内容分类：税收实体法（规定实体权利和义务，税法的核心）；税收程序法（程序关系为调整对象）。

3.按税法的地位分类：税收通则法（共同性问题）；税收单行法（某一类问题）4.按税收管辖权分类：国内税法（一国范围内）；国际税法（国家与国家之间税收权益分配）三、税收法律关系1.税收法律关系主体：即税收法律关系的参加者，它由存在税收权利义务关系的双方，即征税主体和纳税主体组成。

1.税收的形式特征是无偿性、强制性、固定性，其核心是无偿性。

2.税收是凭借国家政治权力取得财政收入的一种工具。

3.税收属于分配范畴，税收分配的主体是国家，分配对象是社会产品，分配依据是国家政治权力，分配的目的是实现国家职能。

4.税收缴纳的形式是货币和实物，税收最基本的是以货币缴纳的。

5.税收是职能包括财政职能和经济职能，其中最基本的职能是财政职能。

6.税收的经济职能包括调节社会总供求、调节资源配置和调节财富分配的职能。

7.税收对投资产生影响，进而会影响资源配的置。

8.税收对纳税人劳动投入的影响主要通过个人所得税来发挥其作用。

9.税收对消费结构的影响主要通过商品税的形式来实现的。

10.根据收益取得的保险程度不同，可以将投资区分为安全性投资和风险性投资。

11.一般认为所得税、财产税等直接税，由于都具有累进性质，对于财富的分配，有促进公平分配的作用；而消费税、盐税等间接税大多具有累退性质，对财富的分配，有增加不平均的趋势。

12.税收是国家对经济实行宏观调控的重要经济杠杆。

通过税收的调控，可以实现总供给和总需求的平衡、资源的优化配置和收入分配的公平。

13.我国现行税法大体可分为两部分：一是税收实体法，二是税收程序法。

14.滞纳金是税务机关对欠税者所征的一种罚金，其计算是从滞纳之日起，按日加收所欠税款5‰的滞纳金。

15.按照违法的性质、程度不同，法律责任可以分为刑事责任、行政责任和民事责任，法律制裁相应的分为刑事制裁、行政制裁和民事制裁。

16.税制要素中最基本、最重要的三个要素是征税对象、纳税人和税率。

17.税法规定的纳税人，包括自然人和法人。

18.我国现行税制实行的税率可以分为比例税率、累进税率和定额税率三种。

19.比例税率在实际运用中可分为单一比例税率、幅度比例税率和差别比例税率三种。

20.累进税率按其累进依据和累进方式的不同，可分为全额累进税率、全率累进税率、超额累进税率和超率累进税率四种。

21.定额税率亦称固定税率，一般适用于从量计征的商品或税种。

一我国流转税制布局:增值税消费税烟叶税营业税关税增值税是流转税的核心二流转税要素的设计: 3.计税依据的选择三计税依据的选择一增值税的产生及各国增值税比较直接：间接：二增值税的优点三一般性规定：特殊规定：纳税义务人：3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入增值额＝本期发生的工资+利润+租金+其他属于增值项目的数额应纳税额＝销售额*增值税率 - 本期购进中已纳税额1.适应性强的优点，有利生产经营结构合理化（有利于专业化协作生产，有利于各种生产组织的建立）4.征税方法不同：直接计算法 间接计算法应纳税额＝增值额*增值税率2.对固定资产的处理不同：消费型增值税 收入型增值税 生产型增值税3. 对税率运用多少的不同： 单一税率 差别税率（基本税率 高于基本税率 低于基本税率）增值税与消费税交叉税制（增值税高基本税，需要调节的设消费税）2.有利于扩大国际贸易往来（有利于鼓励出口，进口方面有利于维护国家利益，保护国内产品的生产）全面实行: 农业环节 、工业生产、商业批发、零售环节和服务业全部实行增值税 营业税为价外税; 消费税的价内税道道全额征税对生产专业化的不利影响（重复征税）产生了增值税各国增值税制制度比较1.实施的范围不同:局部实行 全面实行（我国现行增值税税率有 ：基本税率 低税率 零税率三种）1依据商品的销售价格计税,为从价定率2依据商品的销售数量计税为从量定额3依含税的价格作为计税依据 计税价格=成本+利润+税金 税大利小 税小利大4依不含税的价格作为计税依据 计税价格=成本+利润 没有价内税的优点,但可以用税影响消费局部实行: 在工业生产环节实行; 在工业生产、商业批发环节实行 ; 在工业生产商业批发和零售环节以及服务业实行.农林牧产品经过生产 收购 批发 零售环节服务业经过商业经营环节在工业生产 商品流通领域 加工修理修配业普遍征收增值税交通运输 金融保险 建筑安装 文化体育 娱乐业 服务业 无形资产和不动产转让征收营业税进口环节征收关税烟叶收购环节征收烟叶税在工业生产 商品流通领域 有选择地对某些消费品征收消费税产品税是以商品的交易额课税,征税范围是生产和进口环节的工工业品和收购/销售环节的农产品2.纳税环节的选择第五章:流转税制 流转税额为征税对象的税种1.征税范围的选择2.纳税环节的选择从生产到消费,工业品经过工厂生产 商业批发 零售环节按征收范围的大小可分为: 营业税 产品税1.征税范围的选择:营业税是把全部商品额/劳务额都列入征税范围委托代销行为、受托代销行为、两个以上机构并实行统一核算，由一机构送到另一机构（同县内除外）自产及委托加工的货物用于非应税项目/集体福利或个人消费行为自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东/投资者/无偿赠送他人的行为销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物环节1.征收范围（一般性规定和特殊规定）货物期货、银行销售金银业务、典当业死当销售业务、受托代销业务、集邮商品的生产、调拨/邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的以上行为都作为增值税的征税范围2.纳税人：纳税义务人、扣缴义务人、一般纳税人、小规模纳税人凡是在我国境内销售货物/提供加工修理修配/进口货物的单位和个人都是增值税纳税人扣缴义务人：一般纳税人：小规模纳税人：3.税率：一般规定：17%稅率：13%稅率：4%税率：6%税率：0%税率：特殊规定： 2.购免税农产品进项税额＝购买价格*13%、运费的进项税额： 1.外购的固定资产2.用于非应税项目的购进货物或应税劳务3.用于免税项目的购进货物或应税劳务4.用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务5.非正常损失的购进货物4.进项税转出原材料损毁转出进项税＝损毁金额*税率运费/免税农产品转出进项税＝损毁金额/（1-税率）*税率转出税额不定是时销售额计算：7.减免税发生折扣销售时，以折扣后的销售额计税；转出进项税＝（当月全部进项税 - 当月可准确划分用于应科项目/免税项目/非应税项目的进项税项）*（当月免税项目/非应税项目营业额/当月全部销售额）+当月可准确划分用于免税项目/非应税项目的进项税项人最近时期同类货物的平均售价计税；若近期无同类货物，则用组价计税）组价＝成本*（1+成本利润率）+消费税发生销售折扣时，以折扣前的销售额计税；发生销售折让时，以折让后的销售额计税；应纳税额＝计税销售额*征收率（4%或6%）6.进口货物的应纳增值税的计算不管是小规模纳税人还是一般纳税人均按组价计税1.从销货方或海关方的增值税发票税额销售额＝货款（价内收入）+ 价外收入/（1+17%） （价外收入为含税收入，应折为不含税收入）废旧物资的进项税额＝普通发票上注明的金额*10%3.不允许抵扣的进项税额：销项税额＝销售额*税率 （销售额为价外额）我国增值税制度商业企业以外的其他属于小规模纳税人（工业环节）发生以旧换新、还本销售、以物易物时，都以本销售价格计税；但，当销售额偏低时，应以纳税人本月同类货物的平均价格计税； 本用无此货的销售时，按纳税4.一般纳税人税额计算常发生应税行为的小企业。

2020年自考中国税制知识点重要串讲：税制原则一、古代税收原则☆(一)威廉·配弟的税收三原则公平：即课税不偏袒谁，而且不太重简便：即手续简单，征收方便节约：即征收费用不能过多，应尽量节省(二)尤斯迪(六条)(三)亚当·斯密的税收四原则：平等：即税收以个人在国家保护之下所获得的收益为比例。

确实：即应缴税收必须明确规定，不能随意征收。

便利：即在征税时间，地点，方法上要方便纳税人。

节约：即向国民征税要适量，不能过多二、近代税收原则☆(一)西斯蒙第的税收原则1.承认亚当·斯密的税收原则2.补充原则：(都是针对收入来说)(1)税收不可侵及资本(2)不能够总产品为课税依据(3)税收不可侵及纳税人的最低生活费用(4)税收不可驱使财富流向国外(二)瓦格纳的四端九项原则1.财政收入原则(1)充分原则：即税收必须能充分满足财政的需要。

(2)弹性原则：即税收必须能充分适合财政收支的变化。

2.国民经济原则(即如何保证国民经济正常发展的原则(1)税源选择原则：即税源选择要适当，以所得作为税源最适宜，以免侵及资本。

(2)税种选择原则：即要考虑税负转嫁问题，选择不宜转嫁的所得税作为税种。

3.社会公平原则(1)普遍原则：即对一切有收入的国民都要普遍征税。

(2)平等原则：即根据纳税水平的大小征税，多收多交，少收少交，无收不交。

4.税务行政原则(1)确实原则：税收法令必须简明确实(2)便利原则：政府征税应为纳税人的方便考虑(3)征税费用节约原则：征收管理所开支的费用力求节省。

三、现代西方税收原则★(一)效率原则1.含义：是指税收制度的设计应讲求效率，必须在税务行政，资源利用，经济运转三方面尽可能提升效率。

2.两方面的要求(实现的途径)(1)要尽量缩小纳税人的超额负担(2)要尽量降低征收费用(二)公平原则1.横向公平：即凡有相同纳税水平的人缴纳相同的税收2.纵向公平：即纳税水平不相同的人应缴纳数量不同的税收(三)稳定原则1.含义：是指在经济发展的波动过程中，使用税收的经济杠杆作用，引导经济趋于稳定。

第五课流转税制 ⼀、流转税 流转税是以流转额为征税对象的税种的总称。

流转额包括商品流转额和⾮商品流转额。

商品流转额是指商品在流转过程中所发⽣的货币⾦额。

⾮商品流转额就是⾮商品营业额，⼀般是指⼀切不从事商品⽣产和商品交换活动的单位和个⼈，因从事其他经营活动所取得的业务或劳务收⼊⾦额，如交通运输、建筑安装、⾦融保险、邮政电讯、娱乐业、旅游业和各种服务业等。

国现⾏流转税制主要设置四个税种，即增值税、消费税、营业税和关税。

A. 消费税与增值税的区别 ①消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）； ②消费税的绝⼤多数应税消费品只在货物出⼚销售（或委托加⼯、进⼝）环节⼀次性征收，以后的批发零售环节不再征收。

增值税是在货物⽣产、流通各环节道道征收。

B. 消费税与增值税的联系 对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的计税依据是相同的，均为含消费税⽽不含增值税的销售额。

征收消费税的⽬的：调节产品结构；引导消费⽅向；保证国家财政收⼊。

⼆、流转税的出⼝退税 出⼝退税是指对出⼝货物退还或免征其在国内⽣产和流通环节已经缴纳的增值税和消费税。

出⼝产品退税制度，是⼀个国家税收制度的重要组成部分，是各国实施出⼝导向战略，发展对外贸易，带动经济全⾯发展的重要经济杠杆。

由于这项制度⽐较公平合理，因此它已成为⼀种国际惯例。

对出⼝货物实⾏退税是由流转税的本质所决定的。

流转税属于间接税，间接税是转嫁税，是在⽣产和流通环节间接地对消费征收的⼀种税，税额最终由消费者承担。

但是出⼝产品并不是在国内消费，⽽是在国外消费，因此，按照流转税的“属地”征收原则对消费者的课税只能由进⼝国征收，⽽不是由出⼝国强加给进⼝国的消费者，⽽要做到这⼀点，的办法就是出⼝产品退税。

“征多少，退多少，未征不退和彻底退税”是出⼝退税的总原则。

这⼀原则，主要是依国际惯例和我国财政的承受能⼒⽽制定的。

（⼀）出⼝货物退税（免）税的政策规定 1.⼀般出⼝货物的退税规定 ⼀般出⼝货物的退税规定及办理退税应具备的条件：（1）办理出⼝退税必须是有出⼝经营权的企业（包括外贸、⼯贸和⼯商企业）；（2）必须是出⼝属于增值税、消费税征税范围并已征了税的货物；（3）出⼝货物必须报关离境并在财务上已做销售（⾮贸易性质的出⼝货物，如捐赠品、展品、样品不予退税）。