8第八章审计抽样

之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的 机会。通过获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审 计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。 2）定义中的三个特征 • 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程 序； • 所有抽样单元都有被选取的机会； • 测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 3）适用性 • 审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并非对这 些测试中的所有技术方法都适用。 • 审计抽样通常可在检查、监盘、函证中可以广泛运用，但 通常不适用于询问、观察和分析性程序。
8.2.2 统计抽样和非统计抽样
1）同时具备下列特征的抽样方法才是统计抽样 （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险
• 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 2）统计抽样的优点
（1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模 精确地控制风险——这是与非统计抽样最重要的区别
6）评价样本结果
(1)统计抽样
• 审计人员通常使用表格或计算机程序计算抽样风险（抽样风 险允许限度），它代表抽样风险对样本评价结果的影响，用 来对推断的总体误差率进行调整，得到总体偏差率上限。
• 如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以 接受。这时审计人员对总体作出结论，样本结果支持计划评 估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。
8.1.2 选取特定项目 1）是指审计人员只对审计总体中的部分项目进行测试。 2）选取的特定项目可能包括： （1）大额或关键项目； （2）超过某一金额的全部项目； （3）被用于获取某些信息的项目； （4）被用于测试控制活动的项目。 3）选取特定项目不同于审计抽样 • 不同点在于：并非所有抽样单元都有被选取的机会。 • 选取特定项目进行审计时，不符合审计人员选择标准的

自网上）
1、误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的 风险（把老虎当成了猫）。
情况一：注册会计师选取的重要性水平为350万元，实际 恰当的重要性水平为150万元，样本测试后发现一笔240 万元的错报的处理。·
350万元（已选取的重要性水平）
240万元
150万元（恰当的重要性水平）
注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根 据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容 易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效 果。
2、误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存 在的风险（把猫当成了老虎）。
情况二：注册会计师选取的重要性水平为150万元， 实际恰当的重要性水平为350万元，样本测试后发 现一笔280万元的错报的处理。·
350万（恰当的重要性水平）
280万
150万（已选取的重要性水平）
注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他 审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。 在这种情况下，审计效率可能降低。
目标不同
特性不同 抽样结果 适用范围不同 不同
属性 控制测试 抽 样
变量 细节测试 抽 样
估计总体既定 定性[质量 ①对与错 控制测试中运用
控制的偏差 特征]
②是与 的抽样技术
率（次数）
否
估计总体总金 额或者总体 中的错误金 额
定量[数量 总体金额
特征]
或错误
金额多
少
细节测试中运用 的抽样技术， 可用于确定 ①账户金额 是多少②是 否存在重大 误差等③通 常用于往来、 存货、工资 和交易授权。
（1）针对所给资料，假定注册会计师以随机数表所列数字的后4 位数于销售发票号码一一对应，确定第2列第4行为起点，选号 路线为自上而下、自左而右，选取的前8张张发票号码分别为 多少？

第八章审计抽样
本章重点：审计抽样的基本概念以 及各种抽样方法的运用
第一节审计抽样的涵义及种类
一、审计抽样的涵义：审计抽样指审计人员在实施测试时，从被审计总体中选取 一定数量的样本进行审计，通过样本的审计结果来推断被审计总体特征的一 种审计技术方法。 注意两个问题：一是审计抽样与详细审计的区别，二是审计抽样与抽查的关系 二、审计抽样的种类 （1）按技术分类 ①统计抽样：统计抽样是根据概率论的原理确定抽查的样本量，随机选取样本， 并由样本的审查结果推断总体的审计抽样技术。（客观性强） ②非统计抽样：指根据审计人员的执业经验和判断能力来确定需要抽查的样本量， 选取样本和推断总体的审计抽样方法。（主观经验性强） （2）按内容分类（抽样所涉及的具体范围不同分） ①属性抽样：属性抽样指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体 特征的发生频率而采用的一种方法。（用于内部控制的符合性测试，目的是 确定被审计单位的内部控制的有效性程度。 ②变量抽样：变了抽样指用来估计总体金额而采用的一种方法。（用于账户余额 或报表项目的实质性测试。）
第五节抽样结果的评价
一、评价抽样结果的步骤 分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险 形成审计结论 二、分析样本误差 1、分析样本误差的要点（四方面） 2、样本误差的定性分析（三点） 三、推断总体误差（由于存在多种抽样方法，审计人员根据样本误差推 断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致） 四、重估抽样风险（进行符合性测试时，审计人员如果认为抽样结果无 法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，应考虑增加样本量或修 改实质性测试程序。） 五、形成审计结论
二、样本选取
1、样本选取的意义和要点 （1）样本选取的意义 ①是审计抽样技术的重要环节 ②解决样本单位“如何抽”的问题 （2）样本选取要点 审计对象总体内所有项目都有被选取的机会。样本能够代 表总体。 2、样本选取的方法 ①利用随机数表选样②系统选样③分层选样④整群选样⑤金 额单位选样

2.非统计抽样
不同时具备上述两个条件的抽样为非统计抽样。在非统 计抽样下，审计人员对样本的选取仅靠专业经验。
注：在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽 样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案 的能力，都离不开CPA的专业判断。
3.统计抽样和非统计抽样的比较
两种抽样方法的选用，主要涉及的是审计程序实施的范 围，并不影响运用样本的审计程序的选择，也不影响 获取单个样本项目证据的适当性，以及审计人员的专 业判断和对发现样本错误所做的反应。
比较内容 优点 缺点
相同点
统计抽样
非统计抽样
1.客观地计量和精确地控制抽样 风险
2.高效设计样本 3.衡量已获得的审计证据的充分
性 4.能定量评价样本的结果
1.操作简单，使 用成本低 2.适合定性分析
1.需要特殊的专业技能，增加培 训注册会计师的成本
2.单个样本项目要符合统计要求 ，增加了额外费用
③确定样本的规模
④进行抽样结果的评价
（3）样本规模与审计证据 ①样本规模应符合审计证据充分性和适当性的要求 ②样本规模过小，不能反映出总体的特征；样本规模
过大，不符合成本效益原则 ③在统计抽样中，影响样本规模的因素包括 A.预期总体误差率-正比 B.可容忍误差-反比 C.（要求样本的）可信赖程度-反比 D.（要求审计结论的）可信赖程度-正比
2.变量抽样：是指用来估计总体金额而采用的一种方 法，主要用于实质性测试。
属性抽样于变量抽样的区别
抽样方法 属性抽样 变量抽样
测试类型
目标与特点
控制测试 估计总体错弊发生的频率
实质性测试 估计总体金额或错误金额
四.抽样风险和非抽样风险
1.审计抽样与审计风险的关系

▪ 审计抽样并非适用于所有的审计程序。
▪ 适用范围：
▪ （1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可 以考虑使用审计抽样实施控制测试； ▪ （2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用 审计抽样获取审计证据。
审计程序 （1）风险评估
（2）控制测试
（3）实质性程 序
具体内容 所有
留下运行轨迹的 控制执行
确定选样起点，然后根据选样间隔循序依次选取 样本的一种选样方法。
▪ M=N/n ▪ M：间隔数 ▪ N：审计对象总体数 ▪ n ：选样数量
▪ 优点： ▪ 简单方便，无需利用随机数表，并可用于无限样
本量选样， ▪ 缺点： ▪ 系统选样需要抽样总体必须是随机排列
▪ 做P194练习题1
随意选样
▪ 指不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人 偏好，以随意的方式选取样本
2.误拒风险：指注册会计师推断某一重大错报存 在而实际上不存在的风险。
抽样风险对审计工作的影响
总结：
审计测试的种类 影响审计效率
控制测试
信赖不足风险
细节测试
误拒风险
影响审计结果 信赖过度风险
误受风险
无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以 通过扩大样本规模降低抽样风险。
总结：抽样风险
控制测试风险
8.3 抽样结果的评价
分析样 推断总 评价样 形成审 本误差 体误差 本结果 计结论
8.3.1 分析样本误差
▪ 注册会计师对样本评价的首要环节是分析样本误 差，可从以下方面开展：
1.判断问题项目是否属于误差。
2.评估误差项目性质及影响。
3.单独评价具有共同特征误差项目。
异常误差：某一孤立事件引起的误差，不具代表性 （追加审计程序高度确信对总体不具代表性）

⑶按间隔等距抽取项目样本
第一节 审计抽样概述
⑶按间隔等距抽取项目样本
第一个样本09； 第二个样本09＋20＝29; 第三个样本29＋20＝49； 第四个样本49＋20＝69； 第五个样本69＋20＝89;
第一节 审计抽样概述
如采用多个随机点，其抽样问题应乘以随机起点于 数，如在１００张领料单抽取５个样本，选择两个 随机起点，其间距是250×２＝４０，第一组样本应在 １－４０中，查表找出两个随机起点，如31、09号， 其后的样本为49、71、89。
样本——指一组被抽出进行检查的项目。 样本量应保证能够、并恰好说明总体的情况。
抽查数量确定因素
总体规模大小（总体容量）； 总体中各项的差错（或标准差）； 审计结论的保证程度； 审计结论的精确限度。
第一节 审计抽样概述
1、总体规模大小
抽查数量多少与总体容量成正比。但并非绝对，当业务量 很少时，应抽取全部或全部检查。
第一节 审计抽样概述
２、机械随机抽样
含义：机械随机抽样，也叫系统抽样或等距抽样， 即是每隔一定间距抽取一个样本的一种抽样方法。
⑴计算抽样间距( D ) 如从100张领料单中抽取5个取样:D=－Ｎ＝—100=20
n5
步骤
⑵选取随机起点(在第一组中选取) 即在1－２０中通过查表选取第一个随机起点为
０９（第一行后两位）
属性抽样，精确限度取上限即可，只要总体 的实际情况不超过上限，即说明审计结论符合要 求。
第一节 审计抽样概述
如进行符合性测试，对材料领料单审查：
从领料单总体中抽取１００张样本进行检查；
发现有５张差错，样本差错率为５％； 如果允许误差范围为±２%，那么全部领料单的 差错率为５％ ±２％即为３％－７％之间；

3.金额加权选样
在实施细节测试时，特别是测试高估 时，将构成某类交易或账户余额的每一 货币单位（如人民币元）作为抽样单元， 通常效率很高。注册会计师通常从总体 中选取特定货币单位，然后检查包含这 些货币单位的特定项目。 这种方法可以与系统选样方法结合使用， 且在使用计算机辅助审计技术选取项目 时效率最高。
步骤：
1.按照样本量从同扣除负值后的总金额的位数 相同且小于该总金额； 2.把随机数由小到大排列； 3.把货币金额累加列表； 4.找到与随机数值相对应的累加金额数，该 累加金额数所对应的项目即为选择的样本 该方法的主要特点：使项目的金额大小与被 选做样本的概率成正比，即金额大的项目比 金额小的项目有更大的机会被选做样本。但 必须先剔除面额为负值的项目，因为他们没 有机会被选为样本。
审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，
从审计对象总体中选取一定数量的样本进行 测试，并根据测试结果，推断审计对象总体 特征的一种方法。 总体(N)即被抽查对象全体.由许多至少具有某 一相同特征的个体或单位构成. 样本(n)从总体中按一定要求和方法所抽取并 代表总体的那部分单位所构成的全体. 抽样、抽样推断、抽样误差。
在实施控制测试时，注册会计师推断的控制
有效性高于其实际有效性的风险；或在实施 细节测试时，注册会计师推断某一重大错报 不存在而实际上存在的风险。此类风险影响 审计的效果，并可能导致注册会计师发表不 恰当的审计意见。 在实施控制测试时，注册会计师推断的控制 有效性低于其实际有效性的风险；或在实施 细节测试时，注册会计师推断某一重大错报 存在而实际上不存在的风险。此类风险影响 审计的效率。
抽样审计发展的几个阶段 任意抽样审计阶段(纯粹为了减少工作量)

二、比率估计抽样
比率

样本审计价值之和 样本账面价值之和
估计的总体价值=总体账面价值×比率
当误差与账面价值成比例关系时，通常运用 比率估计抽样。
三、差额估计抽样
平均差额

样本审计价值与账面价 样本量
值的差额
估计的总体差额＝平均差额×总体项目个数 当误差与账面价值不成比例关系时，通常运 用差额估计抽样。
三、审计抽样与专业判断
在审计抽样过程中，无论所采用的方法是统 计抽样还是非统计抽样，都离不开审计人员 的专业判断。因为在运用审计抽样时仍存在 许多不确定因素，这些不确定因素要由审计 人员运用其正确的判断来加以解决，所以审 计抽样并不排除专业判断。
第二节
审计抽样的基本程序
一、样本的设计
在抽样之前，首要的工作是进行样本设计。所 谓样本设计（Design of Samples），是指 审计人员围绕样本的性质、样本量、抽样组织 方式及抽样工作质量要求等方面所进行的规划 工作。审计人员在进行设计样本时，应当考虑 下列五个方面的基本因素。
在进行控制测试时，可能会产生两种抽样 风险，即信赖不足风险和信赖过度风险。
信赖不足风险（Risk of Under-Reliance ）是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实 际上应予信赖的内部控制的可能性。这种风 险一般会导致审计人员执行额外的审计程序 ，降低审计效率，但不会影响审计效果。
信赖过度风险（Risk of Over-Reliance） 是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖 超过了其实际上可予信赖的可能性。这种风 险会影响审计效果，很可能导致审计人员得 出不正确的审计结论。
（二）选样的基本方法
1、随机选样（Random Selection） 2、系统选样（Systematic Selection） 3、货币单位选样 （Probability-