第十二章 财务会计报告

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1财务报告考情分析本章历年考试的主要题型，在试题中主要为客观题，内容主要是现金流量表项目的分类、合并现金流量表的列报、现金流量表补充资料的调整项目、现金流量表项目的计算、建造合同业务在利润表中的列示、利润表项目的填列、会计报表附注披露的有关内容等。

主观性试题中涉及财务报告的内容重点在“资产负债表日后事项”、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”等有关报表项目的调整，主要是调整利润表。

考点一：资产负债表（一）资产负债表“期末余额”的填列方法1.直接根据总账科目的余额填列。

2.根据几个总账科目的余额计算填列。

例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。

3.根据有关明细科目的余额计算填列。

（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；（2）“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列；（3）“预付款项”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；（4）“应收账款”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；（5）“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列。

【思考问题】应收账款项目处理方法：（1）“应收账款”总账借方余额12 000万元明细账借方余额合计18 000万元明细账贷方明细账余额合计6 000万元（2）“预收账款”总账贷方余额15 000万元明细账贷方余额合计27 000万元明细账借方明细账余额合计12 000万元（3）“坏账准备”科目余额为3 000万元资产负债表中“应收账款”项目填列金额为？万元。

注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1财务报告概述财务报告：财务报表；应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

一、财务报表定义和分类1.定义：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注。

2.分类：按编报期间不同——中期财务报表；年度财务报表。

按编报主体不同——个别财务报表；合并财务报表。

二、财务报表列报的基本要求1.遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

2.列报基础企业以持续经营为基础编制财务报表。

企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确定因素。

3.重要性和项目列报（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。

（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。

（3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。

（4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。

重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。

重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。

4.列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。

（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。

5.财务报表金额间的相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。

下列两种情况不属于抵消，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消。

（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。

第十二章财务报告管理制度第一节总则第一条为了指导各公司规范财务报告编制;防范不当编制行为可能对财务报告产生的重大影响;保证会计信息的真实可靠;根据国家有关法律法规;制定本制度..第二条财务报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料..会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表..附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料;以及对未能在这些报表中列示项目的说明等..附注应当披露财务报表的编制基础;相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照..第二节岗位分工与职责安排第三条财务部部长负责财务报表的审核..第四条执行董事对本企业财务报告的真实性、完整性负责..第五条财务部是财务报告编制的归口管理部门;其职责包括：制定年度财务报告编制方案；收集并汇总有关会计信息；编制年度、半年度、季度、月度财务报告等..第六条公司各职能部门应当及时向财务部门提供编制财务报告所需的信息;并对所提供信息的真实性、完整性负责..第三节财务报告编制准备及其控制第七条财务部制定年度财务报告编制方案;明确年度财务报告编制方法、年度财务报告会计调整政策、披露政策及报告的时间要求等..年度财务报告编制方案经总会计师核准后签发至各参与编制部门..第八条编制财务报告;以真实的交易和事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据;并按照有关法律法规、国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行..对故意漏记或多记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项的情形;应查明原因并进行处理..第九条对本期与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计进行分析、评价;特别关注是否存在滥用或随意变更会计政策、不恰当调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断等情形..第十条对会计报表可能产生重大影响的会计政策和会计估计;应当及时提交总经理办公会审议..第十一条公司在编制年度财务报告前;应当按照企业财务会计报告条例的有关规定;全面清查资产、核实债务;并将清查、以确保财务报告的真实可靠和资产的安全完整..在日常会计处理过程中及时进行对账;将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对;保证账证相符、账账相符、账实相符;确保会计记录的数字真实、内容完整、计算准确、依据充分、期间适当..第四节财务报告编制及报送控制第十二条按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容;根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表;不得漏报或者任意进行取舍..第十三条编制完成的报表应检查会计报表之间、会计报表各项目之间的勾稽关系是否正确;重点对以下项目进行校验：一会计报表内有关项目的对应关系；二会计报表中本期与上期有关数字的衔接关系；三会计报表与附表之间的平衡及勾稽关系..第十四条应当对会计报表中需要说明的事项在会计报表附注和财务情况说明书中作出真实、完整、清楚的说明..第十五条公司应当根据国家法律法规和有关监管规定;聘请会计师事务所对公司财务报告进行审计..第十六条经审计人员同意的财务报告草稿;经由财务部部长及总会计师审核并签署真实性承诺后;应当及时提交执行董事批准..第十七条执行董事正式批准财务报告后;注册会计师方可签发审计报告..第十八条公司编制的经过审计的财务报告应当按照有关规定装订成册;加盖公章;并由公司法定代表人、财务负责人、会计机构负责人签名..第五节附则第十九条本制度由财务部负责解释..第二十条本制度自执行董事批准后生效..。

黑龙江省完达山乳业股份有限公司会计制度目录第一章总则第二章资产第三章负债第四章所有者权益第五章收入第六章成本和费用第七章利润及利润分配第八章非货币性交易第九章会计调整第十章或有事项第十一章关联方关系及其交易第十二章财务会计报告附件第一章总则第一条为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规，制定本制度。

第二条凡完达山所属或控制的下属分公司、事业部，均执行本制度。

子公司参照本制度执行。

第三条本制度是根据有关会计法律、行政法规和企业会计制度的规定，结合本企业的具体情况制定的。

第四条企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。

第五条会计核算以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。

第六条会计核算以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

第七条会计核算划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。

第八条企业的会计核算以人民币为记账本位币。

第九条企业的会计记账采用借贷记账法。

第十条会计记录的文字使用中文。

第十一条企业在会计核算时，遵循以下基本原则：(一)会计核算以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

(二)企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

(三)企业提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

(四)企业的会计核算方法前后各期保持一致，不得随意变更。

如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

(五)企业的会计核算按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。

财务会计案例分析参考答案第一章 总论【案例一】1.6月份的收入=4000+30000=340006月份的费用=1200+900=21002.6月份的收入=10000+4000+8000=220006月份的费用=5000+1200+3600=98003.权责发生制是以获得收入的权利和承担费用的责任作为确认收入和费用的归属期，而收付实现制是以 货币是否收付确定收入和费用的归属期。

通过计算说明两种方法对收入、费用和盈亏的影响。

【案例二】讨论一种观点认为，飞行员本质上是一种资源，属于人力资源。

对山航B而言，飞行员是其重要资源，主 要特征是能给企业带来未来经济利益。

但是人力资源在计量上有很大难度，与IT企业中核心技术人员、高 级经理等一样，他们的成本与价值难以可靠地计量。

因此会计上一般不予确认为资产，而在发生招募支出 时予以费用化，计入当期损益。

如果把这次受让的飞行员计入资产，那么对正在企业服役的飞行员又该如 何确认与计量其价值?因此受让的飞行员不应确认为资产。

另一种观点认为，飞行员这种人力资源应该确认为资产。

理由如下：其一，飞行员的培养成本能可靠地 计量。

山航B与公务机公司达成的协议中，16名飞行员的受让价格为1 568．42万元，根据中国民用航空 总局文件《关于规范通用航空飞行人员流动管理有关问题的通知》中“以初始培养费50万元为基数，按平 均15％递增计算补偿费用，最高计算为8年，最高补偿费用为110万元。

”合同中的金额符合文件中的规 定，所以能确认飞行员的培养成本。

其二，飞行员作为资源的风险、报酬归属问题。

从风险方面，山航B 放弃了一笔债权而受让16名飞行员，那么飞行员运作所要承担的风险都转给了山航B，山航B对飞行员拥 有控制权； 从报酬归属方面，根据山航B与公务机公司的抵债合同， 在公认的年限里的报酬归山航B所有。

从这两方面得出对飞行员这一资源能可靠地计量，由此则判断飞行员可以作为资产入账。

第二章 货币资金星海公司出纳员小王对其在2005年7月8日和10日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的。

项目十二 财务报表术语释义1. 财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。

2. 资产负债表亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。

3. 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

填空题1.财务状况 经营成果 现金流量2.会计报表 附注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 3．中期财务报表 年度财务报表4.财务状况的报表 资产=负债+所有者权益5.经营成果的 营业利润 利润总额 净利润6.账户式 多步式7.流动资产 非流动资产 负债 所有者权益判断题1. X2. X3. X4.X5.X6.X7.√ 8．√ 9.√ 10.X单项选择1.C2.D3.A4.D5.C6.D7.B8.A9.B 10.A多项选择1.ABC2.ABCD3.ABCD4.ABC 5．BCD 6.BD 7.BCD 8.ABCD 9.AB 10.AB填图表题图12-1 企业财务会计报告的主要内容财务会计报告的内容会计报表附注 会计报表财务情况说明书实训题实训一表12-2 资产负债表会企01表编制单位：长城公司 2009 年12 月31 日单位：元实训二利润表实训三（1）借：银行存款 175 500贷：主营业务收入 150 000应交税费—应交增值税（销项税额） 25 500 借：主营业务成本 70 000贷：库存商品 70 000 （2）借：银行存款 26 910贷：其他业务收入 23 000应交税费—应交增值税（销项税额） 3 910 借：其他业务成本 12 000贷：原材料 12 000 （3）借：固定资产 35 000贷：营业外收入 35 000（4）借：银行存款 38 000贷：投资收益 38 000（5）借：管理费用 5 000贷：银行存款 5 000（6）借：销售费用 20 000贷：银行存款 20 000 （7）借：营业外支出 12 000贷：银行存款 12 000 （8）借：主营业务收入 150 000其他业务收入 23 000营业外收入 35 000投资收益 38 000贷：本年利润 246 000 借：本年利润 119 000贷：主营业务成本 70 000其他业务成本 12 000营业外支出 12 000管理费用 5 000销售费用 20 000 （9）应交所得税=（246000—119000）*25%=31750借：所得税费用 31 750贷：应交税费—应交所得税 31 750 借：本年利润 31 750贷：所得税费用 31 750表12-6 资产负债表编制单位：长城公司 20098年11 月30 日单位：元表12-7 利润表编制单位：长城公司2008年11月单位：元。

第1篇第一章总则第一条为规范企业财务会计行为，加强财务会计管理，保护投资者和其他利益相关者的合法权益，维护社会主义市场经济秩序，根据《中华人民共和国会计法》及相关法律法规，制定本行政法规。

第二条本行政法规适用于中华人民共和国境内所有企业、事业单位、社会团体和其他组织（以下统称企业）的财务会计活动。

第三条企业应当建立健全财务会计制度，保证会计信息真实、完整、及时、可比。

第四条财务会计制度应当符合国家统一的会计制度，并遵循以下原则：（一）合法性原则；（二）真实性原则；（三）完整性原则；（四）及时性原则；（五）可比性原则；（六）谨慎性原则；（七）重要性原则。

第二章财务会计组织机构第五条企业应当设立财务会计部门，配备专职或者兼职的财务会计人员。

第六条财务会计部门负责企业的财务会计管理工作，其主要职责包括：（一）编制财务会计报告；（二）进行会计核算；（三）管理财务会计档案；（四）监督企业财务活动；（五）参与企业重大经济决策。

第七条财务会计人员应当具备以下条件：（一）具有会计从业资格证书；（二）熟悉国家统一的会计制度；（三）具备相应的专业知识和技能；（四）遵守职业道德。

第八条企业应当建立健全内部审计制度，对财务会计工作进行监督。

第三章会计核算第九条企业应当根据国家统一的会计制度进行会计核算，设置会计科目，采用借贷记账法。

第十条会计核算应当遵循以下要求：（一）以货币为主要计量单位；（二）以权责发生制为基础；（三）采用持续经营假设；（四）保持会计信息的连续性、可比性。

第十一条企业应当设置以下会计账簿：（一）总账；（二）明细账；（三）日记账；（四）辅助账。

第十二条企业应当定期进行会计凭证的审核、登记和归档。

第四章财务会计报告第十三条企业应当定期编制财务会计报告，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。

第十四条财务会计报告应当符合以下要求：（一）真实、完整；（二）及时、可比；（三）符合国家统一的会计制度。

第十五条企业应当向投资者、债权人、政府有关部门以及其他利益相关者提供财务会计报告。