职工薪酬讲解(1)

◆企业会计准则企业会计准则第9号——职工薪酬（2006）财会[2006]3号颁布时间：2006-2-15发文单位：财政部第一章总则第一条为了规范职工薪酬的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）企业年金基金，适用《企业会计准则第10号——企业年金基金》。

（二）以股份为基础的薪酬，适用《企业会计准则第11号——股份支付》。

第二章确认和计量第四条企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

第五条企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照本准则第四条的规定处理。

第六条企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：（一）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。

10《企业会计准则讲解2008》第十章职工薪酬第十章职工薪酬第一节职工薪酬概述企业作为市场竞争的主体，其所生产产品成本的高低，质量好坏，在市场上是否有竞争力；是企业能否生存和发展的关键所在。

而人工成本是企业在生产经营过程中发生的各种耗费支出的主要组成部分，直接关系到产品成本和产品价格的高低，直接影响企业生产经营的成果。

明确企业使用各种人力资源所付出的全部代价，以及产品成本中人工成本所占比重，有利于有效监督和控制生产经营过程中的人工费用支出，改善费用支出结构，节约成本，降低产品价格，提高企业的市场竞争力。

从本质上看，人工成本是企业在生产产品或提供劳务活动中所发生的各种直接和间接人工费用的总和，主要由劳动报酬、社会保险、福利、教育、劳动保护、住房和其他人工费用等组成。

长期以来，我国没有建立起比较广义的人工成本概念，人工成本核算中职工的范围和薪酬的内涵都比较狭窄，使得我国企业人工成本从会计核算上看偏低，没有真正反映出企业实际承担的人工耗费水平，容易使企业在国际贸易中处于不利地位。

《企业会计准则第9号——职工薪酬》(以下简称职工薪酬准则)从广义的角度，根据构成完整人工成本的各类薪酬，从人工成本的理念出发，将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”。

也就是说，从性质上凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬，当作为一种耗费构成人工成本，与这些服务产生的经济利益相匹配。

与此同时，企业与职工之间因职工提供服务形成的关系，大多数构成企业的现时义务，将导致企业未来经济利益的流出，从而形成企业的一项负债。

本章着重讲解了除以股份为基础的薪酬以外所有职工薪酬的确认、计量和披露等问题。

以股份为基础的薪酬在本书第十二章进行讲解。

第二节职工及职工薪酬的范围一、职工的范围职工薪酬准则所称的“职工”与《劳动法》中的“劳动者”相比，既有重合，又有拓展，包括以下三类人员：(一)与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。

实质性测试工作底稿-应付职工薪酬(一)随着经济的不断发展，职工薪酬成为企业管理工作中的重要内容之一。

为了达到合理的薪酬体系，企业必须进行实质性测试工作底稿的制定、更新和审计，以保证最终的薪酬体系的公平、合理和可行性。

本文将从以下几个方面进行阐述：一、底稿制定实质性测试工作底稿的制定是薪酬体系建设的基础。

制定底稿应该根据企业的规模、行业性质和组织结构等多方面的因素进行考虑。

底稿中应该包含以下内容：1. 薪酬核算标准。

应该根据企业的经营状况、行业市场情况等多方面因素，结合企业的发展计划、目标和战略，制定合适的薪酬核算标准。

2. 薪酬计算规则。

进行薪酬计算时，应该根据企业的岗位、职位职责、绩效、工作年限等因素，制定合理规则。

3. 薪酬结构体系。

应该根据企业的管理需求和员工需求，建立符合市场规律的薪酬结构体系，以满足企业对人才的需求和员工对薪酬的要求。

二、底稿更新随着企业的发展和市场变化，实质性测试工作底稿需要不断地进行更新。

底稿更新的目的是更好地适应企业的实际情况，同时考虑到员工的需求和市场的变化。

底稿更新应该注重以下方面：1. 根据员工需求进行调整。

底稿更新应根据员工需要重新设计、制定或更新薪酬体系，以更好地适应员工需求。

2. 考虑企业的管理需求。

企业的目标和经营计划的改变可能需要调整薪酬体系。

因此，底稿的更新应该考虑到企业的管理需求。

3. 关注市场变化。

市场的变化和竞争对企业的发展有重要影响。

底稿更新应该参考同行业企业的实践经验，用以适应市场需求。

三、底稿审计实质性测试工作底稿审计是验证薪酬体系合理性的一种重要方法。

底稿审计应该注重以下方面：1. 验证规则的正确性。

审计应该对薪酬计算规则、核算标准和薪酬结构体系等方面进行核实，确认规则是否正确，并提供建议以改进。

2. 验证员工薪酬的公平性。

审计应该确认薪酬体系是否符合公司的公正性，以及是否对每一个员工公平。

3. 验证薪酬体系的可行性。

审计应该对薪酬体系的可行性进行验证，是否会给组织带来不良影响。

第五章负债专题二应付及预收账款一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受服务等经营活动而应付给供应单位的款项。

（一）发生应付账款借：原材料、材料采购、在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款【提示】应付账款的金额包括不含税价款、增值税、供应商代垫运费等。

（二）偿付应付账款借：应付账款贷：银行存款等（三）转销应付账款应付账款一般在较短期限内支付，但有时由于债权单位撤销或其他原因而使应付账款无法清偿。

借：应付账款贷：营业外收入【例5－2】甲企业为增值税一般纳税人。

2020 年6 月1 日，从A 公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为10 万元，增值税税额为1.3 万元；同时，对方代垫运费0.1 万元、增值税税额90 元，已收到对方开具的增值税专用发票。

材料验收入库（该企业材料按实际成本进行日常核算），款项尚未支付。

7 月10 日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项11.409 万元。

甲企业应编制如下会计分录：（四）实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月付款时先作暂付款处理。

【例5－3】2020 年5 月20 日，丙企业收到银行转来省电力公司供电部门开具的增值税专用发票，发票上注明的电费为38400 元、增值税税额为4 992 元，企业以银行存款付讫。

月末，该企业经计算，本月应付电费38 400 元，其中生产车间电费25 600 元、行政管理部门电费12 800 元。

【单选题】（2022 年）2021 年8 月1 日，某企业购入原材料并验收入库，取得增值税专用发票上注明的价款为600 000 元，增值税税额为78 000 元，对方代垫的运费为12 000 元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1 080 元，全部款项尚未支付，不考虑其他因素，则该企业确认应付账款的金额为（）元。

A.678 000B.612 000C.691 080D.600 000【答案】C【解析】该企业确认应付账款的金额＝600 000＋78 000＋12 000＋1 080＝691 080（元）。

Failure is the mother of success. 整合汇编简单易用（页眉可删）2021年企业会计准则的职工范围及薪酬讲解一、职工的范围职工薪酬准则所称的“职工”与《劳动法》中的“劳动者”相比，既有重合，又有拓展，包括以下三类人员：（一）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。

按照《劳动法》和《劳动合同法》的规定，企业作为用人单位与劳动者应当订立劳动合同，职工薪酬准则中的职工首先包括这部分人员，即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的工作为期限的劳动合同的所有人员。

（二）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。

按照《公司法》的规定，公司应当设立董事会和监事会，董事会、监事会成员为企业的战略发展提出建议、进行相关监督等，目的是提高企业整体经营管理水平，对其支付的津贴、补贴等报酬从性质上属于职工薪酬。

因而，尽管有些董事会、监事会成员不是本企业职工，未与企业订立劳动合同，但是属于职工薪酬准则所称的职工。

（三）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。

比如，企业与有关中介机构签订劳务用工合同，虽然企业并不直接与合同下雇佣的人员订立单项劳动合同，也不任命这些人员，但通过劳务用工合同，这些人员在企业相关人员的领导下，按照企业的工作计划和安排，为企业提供与本企业职工类似的服务；换句话，如果企业不使用这些劳务用工人员，也需要雇佣职工订立劳动合同提供类似服务，因而，这些劳务用工人员属于职工薪酬准则所称的职工。

二、职工薪酬的范围职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的'所有对价，企业在确定应当作为职工薪酬进行确认和计量的项目时，需要综合考虑，确保企业人工成本核算的完整性和准确性。

职工薪酬准则规定的职工薪酬主要包括以下内容：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。

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2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第二章　负债知识点：应付职工薪酬的账务处理（一）——确认应付职工薪酬（1）货币性职工薪酬● 详细描述：1.货币性职工薪酬（1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记 “应付职工薪酬”科目；（2）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；（3）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

【例题】甲企业2×12年10月份应付工资总额693 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17400元。

该企业的有关会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本 480 000 制造费用 105 000 管理费用 90 600 销售费用 17 400贷：应付职工薪酬——工资 693 000(5)企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴存的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例(6)★当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

【例题】根据国家规定的计提标准计算，乙企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计97 020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为67 200元，应计入制造费用的金额为14 700元，应计入管理费用的金额为15 120元。

该企业的有关会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本 67 200 制造费用 14 700 管理费用 15 120贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险） 97 020【例题】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。