有关企业消费税纳税筹划教材

我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数 量两种类型。
销售额的确定
纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部 价款和价外费用
组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）
（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业 合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产， 而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。 由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的 消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生 产企业，则税负将会大大减轻。
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量 为5000万千克。
合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：
销750吨，以2230元/吨的价格外销150吨。则发给职工的15吨应纳消 费税是多少？ 税率为20%
（1）首先计算出平均价格2195元
（2）应纳税额=15 ×2000 ×0.5+15 ×2195×20% =19938.75(元)
如果没有外销的价格,成本为1982元,全国平均成本利润率为5%
则消费税为多少?
1400×1000×20%+12×1000×0.5 =286 000（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额：
1200×1000×20%+12×1000×0.5 =246 000（元） 节约消费税额：286000－246 000
=40 000（元）
3、卷烟新产品定价的税务筹划
单条调拨价为70及以上（不含税价）的定价税 率为56%，在70元以下的定价税率为36%，从
×36%--60000÷2
=1491000(元)
1、用于连续生产的是否属于可抵扣的 范围 2、注意材料成本及加工费的确定 （此处少交可获得递延纳税的利益）

纳税筹划实务
纳税筹划实务
任务4 消费税税率的纳税筹划 任务4.1 不同等级的同类应税消费品筹划
【任务导入】
【案例3.4.1】明湖啤酒厂生产销售 某品牌啤酒,出厂价格为3 000元/吨。 请为该厂进行消费税的纳税筹划。
纳税筹划实务
【任务小结和风险提示】
❖ 根据市场供求关系和税负轻重进行 纳税筹划，合理定价，以获取税收 利益。
纳税筹划实务
【任务指导】
❖ 关联企业之间进行节税筹划是 有限度的。但价格的确定也是 有弹性的，在弹性区域内，利 用价格的差异可以节税。
纳税筹划实务
【任务操作1】
承接案例3.2.2 操作：
纳税筹划实务
【任务操作2】
案例3.2.3 操作：
纳税筹划实务
【任务小结】
1
利用企业分立进行 消费税纳税筹划 要注意分立企业
任务小结
2
▪在掌握消费税 的税制基本要 素的同时，还 要时刻关注消 费税政策的变 化，为适时进 行纳税筹划方 案调整、减少 纳税筹划风险 打下基础。
纳税筹划实务
任务2 消费税纳税人的纳税筹划
任务2.1 利用企业间并购进行纳税筹划
【任务导入】
【案例3.2.1】某地区有两家大型酒厂A和B,均为独立核算 的法人企业。企业A主要生产经营粮食类白酒,以当地生产 的大米和玉米为原料进行酿造。企业B以企业A生产的粮食 白酒为原料,生产系列药酒(酒精度低于20度),按照税法规定 适用10%的税率,药酒的年销售额为2.5亿元。企业A每年要 向企业B提供价值2亿元,共5 000万千克的粮食白酒。2020 年11月，在经营过程中,企业B由于缺乏资金和人才,无法经 营下去,准备破产。此时企业B欠企业A共计5 000万元货款。 经评估,企业B的资产恰好也为5 000万元。企业A经过研究, 决定对企业B进行收购。要求: (1)计算并购前A和B各自应纳消费税额。 (2)分析本次并购涉税事项。 (3)计算并购筹划后应纳消费税额及其节税额。

计税依据
二、从量定额计征应税消费品计税依据的确定
实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是应税消费品的实际 销售、使用、委托加工收回或进口的数量。具体规定为：
税率
由于消费税采用的是列举法，按具体应税消费品设置税目税率，征 税界限清楚，一般不易发生错用税率的情况。税法对下列情况的适 用税率作了明确规定：
Part three
消费税纳税筹划实务
消费税特点分析
消费税特点
01
消费税是特定征收 的税种。
02
消费税是全额征税 的税种
03
消费税是价内税
04
从征收环节看，消费税 是一次性征收，只在消 费品的生产、流通或消
费的一增值税是相同的
06
消费税是对特定消 费品征收的税
07
三、进口应税消费品的纳税人
由货物进口人或代理人在报关进口时缴纳消费税。
征税对象
1.烟； 2.酒； 3.化妆品； 4.贵重首饰及珠宝玉石； 5.鞭炮、焰火； 6.成品油； 7.高尔夫球及球具； 8.摩托车；
征税对象
9.小汽车； 10.高档手表，具体指销售价格（不含增值税）每只在10 000（含）元以上
计税依据
消费税计税依据的筹划目标是降低销售额，基本思路是：
1. 销售价 格的确
定
2. 包装物 的筹划
3. 生产方 式的选
择
4． 套装销 售的规
划
5． 其他筹
划
计税依据
二、利用包装物的使用性质降低计税依据
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条规定：实行 从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论 包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费 品的销售额中征收消费税。

2.委托加工应税消费品的纳税人。
委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只
收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加 工以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。但是，
委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托加工的应税
消费品收回后，在委托方所在地缴纳消费税。委托加工的消 费品在提货时已经缴纳消费税的，委托方收回后如直接对外
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经分析可以看出，这样的组织形式实际上是将门市部 销售环节增加的价值也包括在“出厂”时计征消费税的价 格之中了，增加了企业应缴的消费税。为此，筹划的方法 就是通过将下设非独立核算门市部独立出去，从而将不应
包括在计税价格中的那部分价值剥离出去，实现了计税价
核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售 额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：
33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
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案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品， 某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含 增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销 核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售 额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：
化妆品 消费税税率 售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立 30%
33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
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/
如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的，将下设的 非独立核算的门市部改为独立核算。按上述资料，其当月申 报缴纳消费税为30万元[234 ÷（1+17%）×5000 ×30% ]。 与第一种情况相比，该厂少缴消费税3万元。

4.2 消费税计税依据的税收筹划
4.2.2.6 包装物的筹划
酒类产品包装物的税收规定
《财政部 国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税 问题的通知》（财税字[1995]53号）规定： 对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押 金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入 酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费 税。
4.3 消费税税率的税收筹划
比例税率 1.雪茄烟、烟丝
2.其他酒、酒精
3.化妆品
4.贵重首饰及珠宝玉石
消
5.鞭炮、焰火
费
6.汽车轮胎 7.摩托车
税
8.小汽车
税
9.高尔夫球及球具
率
10.高档手表 11.游艇
12.木制一次性筷子
13.实木地板
定额税率 黄酒、啤酒、成品油
相关法规 4.3 消费税税率的税收筹划
500(公斤)×2×0.5+120×500×20%=500+12 000=12,500(元)
因此，该税务机关提出补缴消费税的结论符合税法 规定。黄山酿造厂应补缴消费税税款 : 12,500-8,500 4 000元
4.2 消费税计税依据的税收筹划
案例总结
根据税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人 同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
案例4-2 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.2.2.3 以应税消费品抵债、入股的筹划 2013年12月，黄山酿造厂以500公斤B牌白酒抵偿原 企业经营中欠东方粮食加工有限公司的债务40,000 元。该酿造厂以80元/公斤的价格计算并按期申报缴 纳该笔抵债白酒的消费税税款： 500×2×0.5+80×500×20%= 500+8 000=8 500(元) 2019年初，税务机关在稽查时发现该酿造厂当月销 售B牌白酒的情况为：以80元/公斤的价格销售了 600公斤，以100元/公斤的价格销售了1 500公斤， 以120元/公斤的价格销售了600公斤。决定用于抵债 的白酒应当补缴消费税。该税务机关提出补缴消费 税的结论是否合法？有何法律依据？

－33%)=11.725(万元)
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（2）委托加工的消费品收回后，委托 方不再继续加工，而是直接对外销售。
如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成卷烟，烟叶成本不变，支 付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700 万元。
A厂支付受托方代收代扣消费税金、城建税及教育费附加： [(100+170)/(1-45%)×45%+0.4×150]×(1+7%+3%) =280.91&用再缴纳消费税，其税后利润为：
托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价 格确定摩托车的价格，该摩托车的消费税税率为10%。
税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和
消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类
应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税为： 4 800 ×20×10%=9 600（元）
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（一）关联企业转移定价
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金 银首饰在零售环节），如果将生产销售环节的价格降 低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产 （委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低 的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门， 则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独 立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税， 不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税 负降低，增值税税负保持不变。
润与委托加工方式的税后利润相同，一般情况下，自行加工 的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可 选择委托加工方式。
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（三）以应税消费品抵债、入股的筹划 例 3-5
某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有 三种价格，以4 000元的单价销售50辆，以4 500元的单价销 售10辆，以4 800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩

以下计算消费税的结果，哪个是正确的： （1）874000X10%=8740万元 （2）8740X10%+468/(1+17%)X10%=8740+40=8780万元
答案（2）正确
②包装物
A、实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包 装物销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如 何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税；
1度以上的各种酒类饮品。）
课堂练习
【例题·计算题】某市一娱乐公司2010年1月1日开业，经 营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年餐饮收入600万 元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）。
『正确答案』 该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税＝
180×250÷10000＝4.5（万元） 销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销
课堂练习
【单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳 消费税的有（）。
A、进口卷烟
B、进口服装
C、零售化妆品
D、零售白酒
【答案】A
服装不属于消费税征税范围；化妆品、白酒属于消费税 征税范围，但不是在零售环节缴纳。
课堂练习
【多选题】依据消费税的在关规定，下列消费品中属于 化妆品税目征税范围的有（）。
（8）小汽车
征收范围：包括小轿车、中轻型商用客车 ①含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设
计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车；
②含驾驶员座位在内的座位数在10-23座（含23座）的在 设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商 用客车。
不包括： ①电动汽车不属于本税目征收范围； ②车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下的
『正确答案』ACD

总账下，按产品类别设置二级或三级明细账。
发票：分别列示所销售的不同产品数量、单价和销售额
（二）消费品“成套”销售应慎重 P110
纳税人应税消费品和非应税消费品以及将 不同税率的应税消费品组成成套消费品销 售，应根据组合制品的销售金额从高适用 税率。
企业税务筹划也不应影响企业正常促销 和包装策略。
混合销售行为，应如何划分增值税和营 业税的征税范围？
• 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位 和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴 纳增值税。
• 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值 税应税劳务，不缴纳增值税。【P85、-4】
• 特殊规定：从事运输业务的单位和个人，发生销售货物
消费税合计：448万元 加工成本合计：280万元
两种加工方式应缴纳的消费税都是448万元， 但委托加工的加工成本272万元，少于自行加 工的加工成本280万元，
所以应选择委托加工的方式更有利。
课堂练习：P129 案例6-1
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路
•
1、
。24.11. 2524.11 .25Monday, November 25, 2024
单环节征收，除了卷烟，只征收一次消费税
第一节 消费税计税依据的税收筹划
一、计税依据的确定
P104
计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。
我国现行有三种计税方式 （1）从价计征——从价定率
（2）从量计征——从量定额
（3）从价从量复合计征
二、一般销售业务计税依据的税务筹划
（二）运用转让定价降低计税依据 P106
由委托方提供原料和主要材料，受托方只收 取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消 费品。 P114、7

消费税的税收筹划课件
【案例4-1】
某地区有两家酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。 企业A主要经营粮食类白酒，适用消费税率20%。 企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用 10%的消费税率。 企业A每年向企业B提供价值2亿元、计5000万千克的粮食 酒。 经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去， 准 备破产。
第四章 消费税的税收筹划
主要内容 纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的筹划
消费税的税收筹划课件
第一节 纳税人的税收筹划
一、纳税人的法律界定 1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高
尔夫球、一次性筷子等）按消费流转额征收的 一种商品流转税。 2、消费税的特点： 1）征税环节单一 2）税率档次多 3）税负差异大。
此时，企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B 的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对
企 业B进行收购，其决策的消费主税的要税依收筹据划课如件下：
合并分析 （1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产 为零。收购支出费用较小。
该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴 纳所得税。
此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税 法规定，不用缴纳营业税。
消费税的税收筹划课件
（2）合并可以递延部分税款。 1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒
每年应缴纳消费税=20 000万元×20% +5 000万千克×2×0.5
=9 000万元； 增值税=20 000万元×17%=3 400万元。 2）合并后：
消费税的税收筹划课件
1、从价计征的应税消费品计税依据的确定
应纳税额=应纳消费品的销售额×消费税率

税收优惠政策变化
及时掌握税收优惠政策调整信息，充分利用政策红利，降低企业税 负。
操作风险及内部控制体系建设
税务操作失误
提高税务人员业务水平， 规范税务操作流程，减 少操作失误带来的风险。
内部控制体系
建立完善的内部控制体 系，确保税务筹划活动 符合定期开展税务审计，发 现和纠正潜在的税务问 题，降低税务风险。
和调控作用。
03
强化税收征管
借助信息化手段，提高税收征管效率，打击偷税漏税行为，维护税收秩
序。
提升个人在消费税领域专业能力建议
深入学习政策法规 关注消费税相关政策法规的动态变化，及时掌握最新信息， 为税务筹划提供政策依据。
提高专业素养 通过参加培训、阅读专业书籍等途径，提高在消费税领域 的专业素养和实践能力。
01
02
03
遵守法律法规
税务筹划必须遵守国家税 收法律法规，确保筹划方 案的合法性。
合规性审查
在实施税务筹划方案前， 应对其进行合规性审查， 避免出现违法行为。
防范法律风险
税务筹划过程中，应注重 防范法律风险，避免因不 当操作引发的法律纠纷。
经济性原则
节约税收成本
税务筹划应着眼于降低税 收成本，提高企业经济效益。
优化税负结构
通过税务筹划，优化企业 税负结构，降低企业实际 税负水平。
考虑综合成本
在筹划过程中，要综合考 虑企业各项成本，确保税 务筹划方案的经济性。
灵活性原 则
适应税收政策变化
税务筹划应具备灵活性，以适应 国家税收政策的调整变化。
量身定制筹划方案
根据企业自身特点，量身定制合适 的税务筹划方案，提高企业竞争力。
及时调整策略
在实施税务筹划过程中，应根据实 际情况及时调整策略，确保筹划方 案的有效性。

06
CATALOGUE
结论与展望
消费税税收筹划的重要性和必要性
增强企业盈利能力
通过有效的消费税税收筹划， 企业可以降低税收负担，从而
增加净利润和提升盈利能力。
符合税收法规要求
消费税税收筹划是在符合现行 税收法规的框架下进行的，可 以帮助企业规避税务风险。
提升企业竞争力
合理规划消费税税收可以降低 企业的经营成本，提高企业的 竞争力。
03
识别方法
风险识别的方法包括历史数据分析、案例分析、专家访谈等，通过多种
手段综合分析，提高风险识别的准确性和全面性。
风险防范措施
1 2 3
定义 风险防范措施是在识别和分析消费税税收筹划中 的风险后，采取的一系列应对策略和措施，以降 低或避免风险带来的损失。
防范策略 常见的消费税税收筹划风险防范策略包括分散投 资、多元化策略、税务政策合理利用等。
选择适当的结算方式
预收货款方式
在符合税法规定的前提下，尽量 采用预收货款方式进行结算，以 便尽早确认销售收入和纳税义务。
延期付款方式
在符合税法规定的前提下，尽量采 用延期付款方式进行结算，以便延 迟确认销售收入和纳税义务。
委托代销方式
在符合税法规定的前提下，尽量采 用委托代销方式进行结算，以便根 据代销清单确认销售收入和纳税义务。
加强消费税税收筹划的实 践应用
推动研究成果在实际工作中的 转化和应用，提高企业进行消 费税税收筹划的能力和水平。
拓展国际视野
借鉴国外消费税税收筹划的先 进经验和做法，结合我国实际 情况，探索适合我国国情的消 费税税收筹划方案。
THANKS
感谢观看
实施步骤 实施风险防范措施需要制定具体的实施计划和步 骤，包括风险承受能力分析、风险预警机制建立、 应急预案制定等。