第二讲 收入差异及调整

企业销售商品收入确认的财税差异与调整企业销售商品收入确认的财税差异与调整摘要：商品销售收入确认不但影响到会计利润，而且影响到增值税和企业所得税的缴纳，成为财税人员关注的重点。

文章从会计、增值税、企业所得税对商品销售收入确认的基本政策出发，分析了不同销售方式下收入确认的财税差异与调整，对视同销售行为和特殊销售方式收入确认的财税差异进行了探讨，提出了财务人员加强收入确认工作的管理建议。

关键词：销售商品收入；增值税；企业所得企业销售商品收入的确认不但影响到会计利润，影响到企业的会计信息质量，而且同时影响到企业流转税和企业所得税的缴纳，因此销售商品收入必将成为税务征管人员关注和稽查的重点。

特别是会计上自2013年1月1日起执行《小企业会计准则》，《企业会计准则》和《小企业会计准则》的并存，以及营业税改征增值税工作的持续进行，财税人员更加关注收入在会计、增值税、企业所得税中确认的差异问题以及出现差异的调整对策。

一、会计与税法对销售商品收入确认的基本政策根据《企业会计准则》，满足收入确认的条件必须同时符合5个条件，即：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

根据《小企业会计准则》，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。

根据《企业所得税法》及国税函〔2008〕875号，企业所得税满足收入的确认需要同时符合4个条件，即：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售成本能够可靠地核算。

通过比较可以看出，《企业会计准则》比企业所得税对收入确认的条件要严格，在满足4个条件的基础上，必须要满足与收入相关的经济利益很可能流入企业，企业所得税不考虑经济利益的流入；而《小企业会计准则》为了减少财务人员的职业判断，直接用一个明显的标准即“发货”作为判断的前提条件，因为在通常条件下，发货后就会满足所得税法判断收入实现的4个条件，这是考虑小企业财务人员职业判断水平后的现实选择。

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《国家税务总局关于发布〈房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第18号）规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。

例1：营改增后，甲房地产公司（一般纳税人）通过招拍挂取得一宗土地使用权，支付土地价款为6660万元，当地发改委核准为G项目。

取得了《建设工程开工证》，注明开工日期为2016年6月1日，项目如期开工。

2017年11月项目竣工验收，取得《商品房销售许可证》，12月房产全部销售完毕，取得销售收入（含税）22200万元，甲公司按规定开具了增值税发票，办理交房手续。

该项目开发总成本18000万元，项目开工以来进项税额留抵额为800万元。

如何确定该项目企业所得税的主营业务收入、增值税销项税额及土地增值税的应税收入？
增值税的会计处理
（1）确认主营业务收入及销项税额。

（单位：万元，下同）
销项税额=22200÷（1+11%）×11%=2200（万元）。

借：银行存款等科目 22200
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 2200
主营业务收入 20000
（2）同时，结转主营业务成本。

借：主营业务成本 18000
贷：开发产品 18000
（3）计算扣除土地价款后的销售额和销项税额。

按照现行制度规定，纳税人通过招拍挂从国土管理部门取得的土地使用权，无。

收入分配不平等的原因、影响及对策收入分配不平等是指一个社会内相对于另一组群体而言，特定个体或群体所拥有的财富和收入存在显著偏差的现象。

收入分配不平等不仅限于国家范畴，而且存在一定程度的局部不平等。

一、原因1. 经济发展的不平衡。

经济的不发展会影响收入的分配，一些地区的经济发展较滞后，收入分配就会出现不平衡；2. 工资收入不平等。

工资收入不平等是指某些行业或某些职业之间存在收入差距；3. 经济制度的不合理。

在一些国家，存在着不合理的经济私有制和市场经济，这将直接影响收入分配的不平等；4. 社会制度中的贫富差距。

大多数国家的社会制度既没有排除贫困群体，又没有有效地拉动发展弱势群体，导致贫富差距的扩大；5. 公平意识的欠缺。

很多国家社会缺乏关于公平的社会观，不能形成公平的机制和责任，反映在收入分配的偏差上；6. 生活成本的上涨。

一些地区的物价水平较高，尤其是房价，就会影响当地居民收入，从而影响收入分配的平等；二、影响1. 不平等收入分配会加剧贫富差距。

特别是在一些收入分布极不均衡的国家，收入分布的不均衡会降低民生，加剧贫富差距，拉低整个社会发展水平；2. 不平等收入分配会助长收入过高者的贪婪。

一些贫富差距悬殊的国家，收入差距大的群体拥有大量财富，自然会向拥有更多的财富，从而形成贪婪的心态；3. 不平等的收入分配会破坏宏观经济的活力。

财政政策的不均衡，导致收入分配不均衡，可能会影响市场经济秩序，而且影响政府财政政策的宏观调控能力，最终阻碍经济发展。

三、对策1. 加强有效的宏观调控，平衡收入的分配。

宏观调控既要积极激发活力，又要保持健康稳定，做到针对不同经济形势采取积极的措施，把握分配的改革步伐；2. 推进劳动力就业分配的均衡。

除传统的劳动力就业市场，还可以建立灵活的劳动力分配机制，引入各种就业创新，实现劳动力资源合理均衡分配；3. 加强就业培训，实现技能提升。

政府可以加强技能培训和教育，调动全民参与就业，提高劳动力技能，使社会收入分配更加均衡；4. 改进财政政策，完善社会保障制度。

第四节利息收入的差异及调整税法所指的利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

一、利息收入的暂时性差异及调整准则规定：1、《企业会计准则第14号—收入》规定:第十六条让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。

第十八条利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。

2、《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》第七条规定：金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

3、《企业会计准则—应用指南》附录《会计科目和主要账务处理》关于“应收利息”的规定：（1）企业取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。

（2）取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

新会计制度下收入确认的差异及纳税调整'摘要：新制度对收入确认及纳税作了调整，与旧会计制度的会计处理既有，又有区别。

为了便于企业会计人员及时掌握其业务处理，笔者仅将新旧会计制度下的主要收入确认事项作简单的阐述。

\xa0一、商品销售收入的确认\xa0\xa0\xa0\xa0新会计制度对于商品销售收入的确认给出了4条判断标准，当这4个条件均能满足时，才能确认收入实现：\xa0\xa0\xa0\xa0l、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；\xa0\xa0\xa0\xa02、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续权，也没有对已售出的商品实施控制；\xa0\xa0\xa0\xa03、与交易相关的利益能够流入企业；\xa0\xa0\xa0\xa04、相关的收入和成本能够可靠地计量。

\xa0\xa0\xa0\xa0新会计制度对于收入的确认侧重于收入实质性的实现，这是由于会计核算是从某个具体的会计主体出发，要正确反映该主体的经营情况。

而税法从收入的角度出发，侧重于收入价值的实现，对某个企业来说某项收入可能尚未实现，但从整个社会角度来说其价值已经实现了。

因此，税法通常将计入确认为“有偿”或“视同有偿”。

税法不考虑收入的风险问题，因为这属于企业经营风险，由企业的税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，因此也不应该承担企业的经营风险。

税法通常也不考虑继续管理权问题，这也属于企业内部管理问题，国家不对企业内部管理产生的问题负责。

至于收入和成本可靠计量的问题，税法利用国家的权力可以强制性估计收入和成本的金额，这样可以保证公证性和降低征税成本。

新会计制度与税法对收入确认的差异，使得按照新会计制度确认的收入，一般要小于按税法规定确认的收入。

\xa0\xa0\xa0\xa0例1：甲公司12月28日将成本50万元，售价70万元的产品发出给乙公司，并于当日办妥托收。

12月30日得知乙公司因重大诉讼败诉，在可预见的时间内无法支付货款。

我国收入分配差距状况及对策建议内容摘要:社会贫富分化,国民收入差距扩大,这些伴随着市场经济的确立日益凸显的问题已影响了我国的改革发展进程,影响了我国社会主义和谐社会的构建。

文章着重阐述了我国收入分配差距状况,分析其产生的原因,并提出相应对策建议。

关键词:收入分配差距社会公平财富分配我国收入分配差距状况按照国际惯例,基尼系数的经济含义是:在全部居民收入中,用于进行不平均分配的那部分收入占总收入的百分比。

通常把0.4作为收入分配贫富差距的“警戒线”,认为0.4-0.6为“差距偏大”,0.6以上为“高度不平均”。

1990年我国基尼系数在0.34左右,2003年为0.45,2004年超过0.465,并在2005年时逼近0.47,且有渐趋扩大之势。

收入差距扩大导致了显著的社会贫富差距。

我国最贫困的20%家庭的收入仅占全民所得的4.27%,最富裕的20%的家庭收入却占社会收入的50.24%。

占我国人口10%的贫困人口,只占有存款总额的3%,且呈下降趋势,而占总人口10%的最高收入者却占有存款总额的40%,且呈上升趋势。

这种“全范围、多层次”存在的收入分配差距主要体现在以下方面:(一)地区间差异显著自改革开放以来提出“让一部分人和一部分地区先富起来”的政策后,我国经济发展就处在不平衡之中,东部沿海地区凭其优越的地理位置,作为改革开放的排头兵率先迅速发展起来,实现了经济的腾飞,而中西部地区则囿于地理位置等各种条件,发展相对迟缓,经济相对落后,从而导致了区域之间居民收入差距呈现扩大趋势。

从2000年至2003年,西部与东部地区人均GDP差距达到9250元,GDP增长率的差距也由2.54个百分点扩大到8.39个百分点,而且东中西部地区居民人均收入绝对差距和相对差距也在不断扩大。

(二)城乡之间和城镇居民阶层间收入差距趋大据资料统计,城镇居民收入年增速是8%-9%,农村居民收入年增速为4%-5%。

而城镇居民之间的收入差距也在加速扩大,甚至某些地方还超出了城乡居民之间的收入差距。

企业所得税收⼊确认与会计收⼊确认的差异及调整的情形有哪些(⼀)股息、红利等权益性投资收益的确认。

税法上，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资⽅做出利润分配决定的⽇期确认收⼊的实现。

也说是说，税法不承认会计上按权益法核算的投资收益，被投资企业的利润分配⽇也就是投资⽅权益性投资收益的确认⽇。

因此，被投资⽅实现净利润时，按投资⽅确认的投资收益调减所得，反之调增;被投资⽅宣告分配利润时，按投资⽅冲减的投资成本调增投资收益，同时从免税收⼊⾓度再调减相同⾦额的所得。

例如，A公司分别购⼊甲、⼄企业各25%的股权，采取权益法核算。

假设A公司2013年利润总额为100万元，甲企业2013实现利润100万元，⼄企业亏损60万元，甲企业宣布分配2012年度利润共计88万元，A公司可分得22万元。

会计上，A公司确认投资甲企业取得投资收益25万元(100×25%)，确认投资⼄企业应分担的投资损失15万元(60×25%)，并计⼊当年的利润总额10万元(25-15)。

税法规定，A公司持有的甲、⼄企业股份期间，被投资企业宣布分配的利润或当年的亏损，税收不予确认。

当年被投资企业宣布分配的股息22万元，应确认为投资收益，符合税法规定条件的，可确认为免税收⼊。

(⼆)利息收⼊的确认。

会计准则对利息收⼊⾦额按权责发⽣制确认。

税法上，利息收⼊按照合同约定的债务⼈应付利息的⽇期确认收⼊的实现。

例如，某企业将资⾦贷出，合同约定期限3年，每年租⾦2万，承租⽅于租赁期开始⽇⼀次性⽀付。

会计上，该企业于租赁期开始⽇将2万元记收⼊。

但税法规定，第⼀年该企业应调增所得4万，第⼆、三年各调减所得2万。

(三)租⾦收⼊的确认。

会计上，对经营租赁租⾦收⼊按照权责发⽣制确认收⼊的实现。

税法上，租⾦收⼊按照合同约定的承租⼈应付租⾦的⽇期确认收⼊的实现。

确认租⾦收⼊时，款项收取与否不是关键，只要合同约定了收款⽇期⽆论约定收款期是否收到款，也不管收⼊是在什么时候取得的，都要确认为当期收⼊，不能按租⾦收⼊的相应归属期间分期计算收⼊。

工资表的薪酬差异与薪酬调整在一个组织或公司中，薪酬差异和薪酬调整是非常重要的方面。

薪酬差异是指不同员工之间的工资差异，而薪酬调整则是根据员工表现、市场竞争和经济情况进行的工资调整。

薪酬差异是组织或公司内各个岗位和职位之间的工资差异。

不同岗位和职位所需的技能、经验和责任不同，因此工资差异是合理的。

这种差异可以根据市场行情、供求关系和岗位价值来确定。

比如，高级管理层通常会拥有更高的薪酬，因为他们需要承担更大的责任和风险，以及具备更高的技能和经验。

此外，薪酬差异也可以根据员工的绩效、贡献和能力来确定。

绩效优秀的员工通常会获得更高的工资，以奖励他们的努力和结果。

这种差异可以通过绩效评估和工资调整来实施，以激励员工提高绩效和推动组织的发展。

薪酬调整是根据员工表现、市场竞争和经济情况进行的工资调整。

员工的绩效评估是薪酬调整的重要依据之一。

员工的绩效越好，他们获得的调整越大。

通过这种方式，组织可以激励员工不断提高绩效，从而推动整个组织的发展。

除了绩效评估，薪酬调整还可以根据市场竞争情况进行。

如果某个行业的薪酬水平普遍较高，组织可能需要提高员工的工资以留住人才。

反之，如果市场竞争较弱，组织可能会调整工资结构，以降低成本或提高效益。

薪酬调整还需要考虑经济情况。

如果组织所处的经济环境稳定且良好，那么工资的调整可能会相对较高。

然而，如果经济处于衰退或不景气状态，组织可能需要冻结或降低工资水平，以适应经济的变化。

总之，工资表的薪酬差异与薪酬调整是组织或公司管理中非常重要的方面。

薪酬差异可以根据岗位价值和员工绩效来确定，而薪酬调整则是根据员工表现、市场竞争和经济情况进行的。

通过合理的薪酬差异和及时的薪酬调整，组织可以更好地激励和留住人才，以实现组织的长期发展目标。