税收筹划课件 项目七其他税种的筹划

加；
7、计算企业应纳的房产税。
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肖全章
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利用房地产转移方式进行筹划
将房地产出租、投资入股的均可免征
控制增值额
将可以单独分开处理的部分从整个房地产中分 离
扩大成本费用列支比例
如利息支出
利用税收优惠
房地产业建造普通民用住宅，增值率在20%以下的， 免征
例：一家房地产企业有可供销售的10 000
思考
某房地产开发企业有10000平方米的商品房 销售。
方案一：不装修，每平方米售价4000元，开发 成本、税费金额为3000万元。
方案二：精装修，每平方米6000元，扣开发成 本、税费金额为4000万元。
请选择！
8.4 房产税的筹划
利用税收优惠
大修停用半年以上的可以免税
合理确定房产原值
适用于确定有两个或两个以上国家参与生 产的产品的原产国的标准，经过几个国家 加工、制造的货物，以最后一个对货物进 行经济上可以视为实质性加工的国家作为 有关货物的原产国。实质性加工是指产品 加工后，在进出口税则中税则归类已经有 了改变或者加工增值部分所占新产品总值 的比例已超过30%。
跨国 公司生产 甲产品
附属设备单独计算价值 房产修理费用的筹划 房产投资方式的筹划
投资 出租
案例
某公司用于出租的库房有三栋，其房产原值 为１６００万元，年租金收入为３００万元 。租金收入应纳税额合计为５２．５万元。 其中：应纳营业税＝３００×５％＝１５（ 万元）；应纳房产税＝３００×１２％＝３ ６（万元）。应纳城建税、教育费附加＝１ ５×（７％＋３％）＝１．５（万元）。
2 50%-100%的部分 40 5
3 100-200%的部分 50 15 4 超过200%的部分 60 35
计算公式
应纳土地增值税=增值额*税率-扣除项目金 额*速算扣除率
方案一的增值率为19.76%，免征增值税， 企业获利165万元。
方案二的增值率为27.86%，缴纳土地增值 税69.6万元，企业获利162.4万元。
如何才能降低税负呢？
假如年底合同到期，公司派代表与客户进行 友好协商，继续利用库房为客户存放商品， 但将租赁合同改为仓储保管合同，增加服务 内容，配备保管人员，为客户提供２４小时 服务。
假设提供仓储服务的收入仍为300万元，收入 不变，其应纳税额为29.94元。其中：应纳营 业税＝300×５％＝15（万元）；应纳房产税 ＝１６００×（１－３０％）×1.2％＝13.44 （万元）；应纳城建税、教育费附加＝１５ ×（７％＋３％）＝1.5（万元）。合计应纳 税额为29.94元。
方案一：在中国设立一家销售子公司，通 过转让定价，压低进口价格，从而节省关 税，使中国境内子公司利润增大，以便于 扩大规模，占领中国市场
方案二：在中国境内设立一家总装配子公 司，通过转让定价，压低汽车零部件的进 口价格，节省关税，也可使中国境内子公 司利润增大，以便于占领市场。
该选择哪个方案呢？
特惠税率：
适用于原产于与我国签订有特殊优惠关税 协定的国家或地区的进口货物；
普通税率：
适用于原产于上述国家或地区以外的其他 国家或地区的进口货物。
原产地规定： 全部产地生产标准 实质性加工标准
全部产地生产标准：
完全在一个国家内生产或制造，生产或制 造国即为该货物的原产国。
实质性加工标准：
最惠国税率:
适用于原产于与我国共同使用最惠国待遇 条款的WTO成员国或地区的进口货物，或 原产于与我国签订又相互给予最惠国待遇 条款的双边贸易协定的国家或地区的进口 货物，以及原产于我国境内的进口货物。
协定税率：
适用于原产于我国参加的含有关税优惠条 款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货 物；
课税对象是转让国有土地使用权及地上建 筑物和其他附着物产权所取得的增值额。
例：位于市区的某国有工业企业利用厂区空地 建写字楼，2007年发生的相关业务如下：1、 按照国家有关规定补交土地出让金4000万元 ，缴纳相关税费160万元；2、写字楼开发成 本3000万元，其中装修费用500万元；3、写 字楼开发费用中的利息支出为300万元（不能 提供金融机构证明）；4、写字楼竣工验收， 将总建筑面积的1/2销售，签订销售合同，取 得销售收入6500万元，将另外1/2的建筑面积 出租，当年取得租金收入15万元。（其他相关
无关税优惠协议
A国零部件加工厂
无关税优惠协议
B国零部件加工厂
D国进口甲产品
有关税优惠协议
C国成品组装厂
利用保税制度
保护区内投资设厂 保税区外销售时再补关税，使关税滞后
避免征收反倾销税
提高产品附加值，取消片面低价政策 分散出口市场 在出口地设厂
案例
某汽车公司是一家全球化的跨国公司。 2004年8月，该公司决定打入中国市场。初 步拟定两套方案：
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假定上述相关需认证的发票均经过认证， 要求计算：（1）A机构当期的应税销售额 ；（2）A机构当期的销项税额；（3）A机 构当期不能抵扣的进项税额合计；（4）A 机构当期可抵扣的进项税额；（5）A机构 当期应纳的增值税。
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免税药品生产，专用发票注明价款100000元 ，增值税17000元；（4）A机构支付用于生 产全部产品使用的包装物款，专用发票注明 价款200000元，增值税34000元；（5）A机 构收到甲企业支付的含税代销价款2720000元 ，当月未收到代销清单，代销清单在次月才 收到；（6）A机构收到两个月前发出的30箱 让乙企业代销应税药品的代销清单，清单注 明30箱全部代销完毕，A机构曾在上月收到部 分代销款425000元；（7）A机构将自产应税 药品2箱用于职工福利；（8）A机构销售免税 产品，取得银行存款1000000元。
例：某具有出口经营权的实现“免、抵、退”
税工业企业2008年留抵增值税3800元，2009年
发生如下业务：（1）1月，购买国内原料A，
入库但未付款，税控发票注明价款100000元，
增值税17000元；一般贸易进口原料一批，海
关认可发票CIF价70000美元，汇率7.45：1，
关税税率8%，企业缴纳了规定的关税和增值税
考虑因素： 关对外商投资企业的优惠措施：生产性 企业
8.2 资源税的纳税筹划
一、资源税概述 二、资源税纳税筹划 1、利用折算比例筹划 2、准确核算筹划
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8.3 土地增值税的税收筹划
是对我国境内有偿转让国有土地使用权及 地上建筑物和其他附着物产权，并取得转 让收入的单位和个人征收的一种税。
第8章 其他税种的纳税筹划
8.1关税的税收筹划
合理控制完税价格 完税价格由海关以该货物的成交价格为基
础审查确定。成交价格不能确定时，完税 价格由海关依法估定。
如出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣 金的，如单独列明，应当扣除。
充分利用原产地标准
最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率
后海关放行，缴纳增值税的海关完税凭证尚未
传递回企业。当期内销现销收入销售额（不含
税）150000元，15日发出赊销商品一批，合同
规定发出之日40天付款结账，合同货物含税总
金额250000元。外销出口货物离岸价格8270欧
元，汇率10：1。
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（2）2月，得到上月进口货物交款书及相关 报关单经税务机关批准抵扣，将上年从小规 模纳税人处购入的用于生产目的的免税农产 品发给职工，账面成本87000元。当期内销货 物20万元（不含税），支付销货运费4000元 ，出口货物离岸价14076欧元，汇率10：1.
要求：计算各月应纳增值税及出口退税。（ 该企业出口退税率13%，征税率17%，上述 专用发票经过认证）
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例：某制药企业是增值税一般纳税人，由总机
构统一核算，下设A、B两个分支机构地处两县 ，分别由两个县税务机关管理。其中A机构为生 产企业，生产普通药品和政府规定免税的一种避 孕药品，B机构为商业零售企业。2009年6月发 生下列业务（1） A机构将自产普通药品100箱发 出，由甲企业代销；将自产普通药品80箱移送至 B机构用于销售。该药品同类产品销售价格每箱 80000元（不含税）；（2）A机构购入原材料一 批用于生产应税药品，增值税专用发票注明价款 1500000元，增值税255000元，4%用于本单位 职工福利；（3）A机构购入原材料一批用于
平方米的商品房。
方案一：每平方米售价1000元，不含装修费， 扣除额为835万元（含20%的加计费用）
方案二：每平方米售价1070元，含装修费70元 ，扣除额为838万元（含20%的加计费用）
该选哪一种方案呢？
税率
级数 增值额与扣除项目金 税率% 速算扣除
额的比率（%）
率%
1 不超过50%的部分 30 0
资料：该企业所在省规定，按土地增值税暂行 条例规定的最高限计算房地产开发费用）
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要求：1、企业计算土地增值税时应扣除的取得 土地使用权所支付的金额；
2、企业计算土地增值税时应扣除的开发成本的 金额；
3、企业计算土地增值税时应扣除的开发费用的 金额；
4、企业计算土地增值税时应扣除的有关税金； 5、计算企业应缴纳的土地增值税； 6、计算企业应纳的营业税、城建税和教育费附