中级财务会计-存货30页PPT

月末编制资产负债表时，存货项目中的原 材料存货，应当根据“原材料”科目的余额50 000元加上“材料成本差异”科目的借方余额2 497元，以52 497元列示。
第二节 存货的初始计量和发出计量
三、主要存货项目的会计核算 （二）委托加工物资的会计核算
1．拨付委托加工物资 企业发给外单位加工的物资，应将物资的实际成本
元（运输费500×7％），进项税额合计2 585元。
借：存货跌价准备 20 000
贷：存货跌价准备 100 000
首先，要符合存货定义； 贷：存货跌价准备 100 000
借：资产减值损失 100 000
借：委托加工物资
8 000
其次，还必须同时满足以下两个确认条件： （7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。
一、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。 存货成本的构成：采购成本、加工成本和其他成本。 （一）存货的采购成本 存货的采购成本包括： 1．购买价款 2．相关税费 3．附带成本：运输费、装卸费、保险费以及其他可归
属于存货采购成本的费用（入库前发生）
注意：存货的储存保管费理论上均应构成存货成本， 但在会计实务中列作期间费用处理，不计入存货的成 本。
3．缴纳的消பைடு நூலகம்税 需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消
费税，应分别以下情况处理： （1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代
（超支用蓝字，节约用红字）
1000 200 40 100 260 1600
【例题2】
某企业材料存货采用计划成本核算，2010年1 月份“原材料”科目某类材料的期初余额56 000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4 500元，原材料单位计划成本12元，本月10日 进货1 500公斤，进价10元；20日进货2 000公 斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用 材料2 000公斤。

可变现净值=售价-估计完工成本-估计销售收费 用-估计销售税金 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确 凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资 产负债表日后事项的影响等因素。
第三章 存货
三、账务处理 1、计提时： （1）成本与可变现净值进行比较 （2）不同计提方法： 单项、类别、合并 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 2、 销售时： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
第三章 存货
分析：在本例中，能够证明W型机器的可变现 净值的确凿证据
（1）A公司与B公司签订的有关W型机器的 销售合同；
（2）市场销售价格资料； （3）账簿记录； （4）A公司销售部门提供的有关销售费用的
资料等。
第三章 存货
2005年12月31日，根据该销售合同规定，库存的12台 W型机器的销售价格全部由销售合同约定。 W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30 万元/台为基础确定。 W型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12 ＝360-1.44＝358.56 低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44 万元计提存货跌价准备（假定以前未计提跌价准备）。 2005，12，31： 借：资产减值损失 134400 待：存货跌价准备 134400
借 其他业务支出
3600
贷：周-包装物-摊销 3600
第三章 存货
（3）收到押金时
借：银行存款 10 000
贷：其他应付款 10 000
（4）收到租金时
借：银行存款
500
贷：其他业务收入 500
（5）退回押金时（退回95件）
借：其他应付款 9 500
贷：银行存款 9 500
第三章 存货
（6）逾期未退部分
第三章 存货

甲产品生产成本＝43 000＋ 23 864.52 ＝ 66 864.52 （元）
乙产品生产成本＝38 000＋ 16 335.48 ＝ 54 335.48 （元）
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（一）取得存货的计量
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 及仓储费用，和不能归属于使存货达到目前场 所和状态的其他支出等，不计入存货成本，应 当于发生时确认为当期损益。
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与本章相关的企业会计准则
企业会计准则第1号——存货 修订后的存货准则变动不大，主要变化有两点： （一）取消了发出存货计价的后进先出法 （二）某些存货发生的借款费用可以资本化
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第一节 存货分类与计价
一、存货的确认及范围 存货，是指企业在日常活动中持有以备出
已经售出但还在本企业仓库中存放的产成品， 不能作为本企业的存货核算。
委托代销商品的所有权并未转移至受托方， 因而只是委托企业存货的一部分。但是为 了使受托方加强对代销商品的核算和管理， 受托方对其受托代销商品在资产负债表的 存货中反映，同时，将与受托代销商品对 应的代销商品款作为一项负债反映。
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例题
合理损耗应计入存货成本，并且进项税额可以抵扣。待查的短 缺作为待处理财产损溢处理，进项税额不予抵扣。
借：库存商品 600 000（800 000×75%） 应交税费——应交增值税（进项税额） 136 000（800
000×17%） 待处理财产损溢 234 000[800 000×25%×（1＋
按照《企业会计准则第1号——存货》的规定， 企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出 存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价 法、先进先出法、加权平均法、移动平均法。

该存货的成本能够可靠地计量
在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：
在途存货 代销商品 售后回购 分期收款销售
附有销售退回条件的商品销售
购货约定
是否存货？
4
三、存货的分类
（一）存货按经济用途的分类 原材料 在产品 自制半成品
产成品 商品
周转材料
（二）存货按存放地点的分类
在库存货 在途存货
在售存货 在制存货
5
（三）存货按取得方式的分类
外购存货 自制存货
委托加工存货
投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货
债务重组取得的存货
盘盈的存货
非货币性资产交换取得的存货
6
第二节 存货的初始计量
存货的初始计量应以取得存货的实际成本 为基础，实际成本包括采购成本、加工成 本和其他成本。 一、外购存货
外购存货的成本是指采购成本.
= 10083
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4
优点 （1）日常核算工作量小； （2）计算方法较简单。
缺点 不能随时结转成本，不利于存货日常管理。 适用 存货收发比较频繁的企业。
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（四）移动加权平均法
每入库一批存货计算一个加权平均单价，按照 该单价确定发出存货和结存存货成本的方法。
加权平均单价=
原有存货成本+本批入库存货成本 原有存货数量+本批入库存货数量
Cr：周转材料
报废残料入库
Dr：原材料 Cr：生产成本（生产领用） 其他业务成本（出租） 销售费用（出借） 管理费用（管理部门领用）等
例3-16
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五五摊销法
领用时
Dr：周转材料——在用 Cr：周转材料——在库
摊销时
Dr：生产成本（生产领用） 其他业务成本（出租） 销售费用（出借） 管理费用（管理部门领用）等

符合实物流转过 程，期末存货成 本接近市价
企业不能随意挑 选存货计价调整 当期利润
比较简单
对存货成本的 分摊比较折中
存货收发频 工作比较繁琐 平时无法从帐
繁的情况下， 不太符合配比，
其发出成本 物价上涨时，会
分辨的工作 高估利润，低估
量较大
存货价值，反之
上发出存货的 单价及金额， 不利于加强存 货的管理
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第四节 存货的发出
二、存货发出的计价方法 (二）先进先出法
以先购入的存货先发出为假设，按照货物购入 的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方 法。 注意：在物价持续上升时，期末存货成本接近市价， 导致发出成本偏低，利润偏高。 P97例4-2
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第四节 存货的发出
[经济学]中级财务会计存货
第一节 存货概念及范围
八、存货的实物流转公式 期初存货+本期增加存货=本期可供销售的存货=本期发出存 货+期末存货 公式演化 期初存货单价*数量+本期增加存货单价*数量=本期可供销售 的存货=本期发出存货单价*数量+期末存货单价*数量
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第二节 存货数量的确定
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第四节 存货的发出
一、存货成本流转的假设 （一）存货发出的核算方法:实际成本法、计划成本法。 （二）存货价值流转假设
按实际成本法核算存货，将实际成本在发出存货的成本和 期末库存存货的成本之间按一定的顺序进行分配，由此产生 了发出存货的计价方法，常见的有：个别计价法、先进先出 法、加权平均法、移动平均法、计划成本法。 （三）存货计价方法的影响 1、对企业损益的计算有直接影响 2、对资产负债表有关数额的计算有直接影响 3、对计算缴纳所得税[经的济学数]中额级财有务一会计定存货的影响

数量成 本核算
法
• 采用数量成本核算法核算库存商品的商品流通企业，对库存商品的收入、发出和结存都以成本 记账。企业购进商品时，根据收到的发票账单上所列明的商品成本，借记“在途物资”科目， 根据专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，根据发 票账单应付金额贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。商品验收入库时， 按商品进价借记“库存商品”科目，贷记“在途物资”科目。
第4章 存 货
4.1 存货概述
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者仍然处在生产过程中的 在产品，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料等，包括原材料、周转材料、委托加 工物资、在产品、半成品、产成品等。
特点
存货是有形资产 存货具有较强的流动性 存货具有时效性和发生损失的潜在性
存货的转销
• 存货的转销，是指将存货的账面价值全部转入当期损益。
4.6 存货的期末计价与清查
4.6.2 存货的清查
存货数 量的盘 存方法
• (1)实地盘存制:本期减少数量=期初账面结存数量+本期增加数量-期末 存货盘点数量;期末存货价值=期末存货盘点数量×存货单价;发出存货价 值=本期减少存货数量×存货单价
4.5.1 包装物
企业应设置“包装物”账户核算包装物的收入、发出和结存情况。包装物数量不多的企业，可以不设置“包装 物”账户，而将包装物并入“原材料”账户核算。
包装物分类：
生产领用包装物 出售包装物:
出租或出借包装物
4.5.2 低值易耗品
为了反映低值易耗品的增减变动情况，企业应设置“低值易耗品”账户。该账户用来核算库存低值易耗品的 成本，借方登记购进、盘盈或其他原因增加的低值易耗品，贷方登记领用、摊销、盘亏或其他原因减少的低 值易耗品，期末借方余额反映期末结存低值易耗品的成本。

（2）对于出租、出借包装物在产品出售时已包含包装物的 价值，而在销售之外另加的押金，对逾期没收的收入， 借记“银行存款”等账户，贷记“其他应付款”账户； 包装物逾期未收回时，押金没收，借记“其他应付款” 账户，按包装物押金应缴纳的增值税，贷记“应交税 费——应交增值税（销项税额）”账户；没收的押金应 缴纳的消费税，先从“其他应付款”账户冲抵，贷记 “应交税费——应交消费税”账户，冲抵后“其他应付 款”账户的余额转入“营业外收入”账户。
（1）包装物不作价随同产品销售，押金不并入销售额中 计税，但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一 年以上的押金，并入应税消费品的销售额，按照应税消 费品的适用税率征收消费税。出租出借包装物收取的押 金，借记“银行存款”或“库存现金”账户，贷记“其 他应付款”账户；待包装物到期未收回而将押金没收时， 借记“其他应付款”账户，贷记“其他业务收入”账户； 同时，按应缴纳的增值税贷记“应交税费——应交增值 税”，同时计提消费税。 例3-7 方包公司（一般纳税人）销售应税消费品（非酒 类），收取包装物押金4 680元，适用消费税税率为 10%。
（2）如果企业销售合同所规定的标的物尚未生产 出来，但持有专门用于该标的物的原材料，其可 变现净值以合同价格作为其可变现净值的计量基 础。
例3-3 承例3-2，若2012年12月31日万利达公 司塑钢窗尚未生产，但持有的库存塑钢专门用于 生产塑钢窗，该批材料账面价值为300 000元， 市场销售价格为280 000元，估计的销售费用以 及相关税金为28 000元，其他条件不变。
二是没有销售合同或劳务合同约定 的存货，以产成品或商品的一般销售价 格或原材料的市场价格作为其可变现净 值的计量基础。
3.2.2 存货跌价损失的会计处理

贷：银行存款 ／应付账款等
47 100
（2） 收料
借：原材料
40 300
贷：在途物资
40 300
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3.货到单未到
例3：企业购入生铁10 000kg，2月3日材料验收入库 （1）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料 记录
——只办理入库手续，登记入库的数量 （2）若月份内，凭证到，付款：价款8 640，增值税
——总价法。先按总价入账，享受的折扣时 记入“理财收益”
——净价法。先按净价入账，放弃享受的折扣时，作“财务费用”
11
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2.单到货未到
例2：企业购料一批
发票价格： 40 000
增值税：
6 800
对方代垫运杂费：300
承付托收 款货未到
（1） 付款
借：在途物资
40 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800
（4）3.1 红字冲销上月末的暂估料
借：原材料
7 500
贷：应付账款——暂估应付账款 7 500
（5）3月份，凭证到达
——视同“货单均到”处理
4.预付货款方式
见上章内容
14
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二、自制存货
——产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等
制造成本
直接材料 直接人工 制造费用
成本会计
借：周转材料／库存商品等 贷：生产成本
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（2）计算发出存货的成本
发出存货的实际成本 = 本次发出数量 X 当前移动平均单价
材料明细账
2007年
收入
发
出
结
存

(jùtǐ)用途反映原材料的实际消耗情况，借记有关科 目，贷记“原材料〞科目
9 第十页，共三十一页。
3.3.2 “原材料〞科目按方案(fāng àn)本钱记录
◦ 科目设置：
◦
“材料采购〞、“原材料〞、“材料本钱差异
(chāyì)〞等科目，不再设置“在途材料〞或“在途物 资〞科目；
◦ 1、原材料收发核算的一般方法和程序
“委托加工商品〞或“委托加工物资〞科目核算， 出租的商品一般通过 “出租商品〞科目进行核算。
14
第十五页，共三十一页。
3.4.2 商品(shāngpǐn)采购本钱
商品的采购本钱(běn qián)类似于生产企业采购材
料的采购本钱(běn qián)，包括买价、相关税费和采购
费用。具体构成 见p71
1 第二页，共三十一页。
(3)流动性
通常在一年或超过(chāoguò)一年的一个营业周期内被
消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，
具有明显的流动性，属于流动资产 。
2、存货的分类
〔1〕按存货的具体内容分类
可分为原材料、在产品、半成品、产成品〔商
品〕、周转材料等；
〔2〕按取得存货的不同来源分类
【解析】合同约定局部的材料可变现净值＝60×180 －60×30－60×20＝7 800〔元〕，相比其账面本钱6 000元〔60×100〕，发生增值1 800元，不予认定； 非合同约定局部的材料可变现净值＝40×14040×30－40×20＝3 600〔元〕，相比其账面本钱4 000元〔40×100〕，发生贬值400元，应予认定。
第二十五页，共三十一页。
我国企业会计准那么的规定，企业通常应当按 照当个存货(cún huò)工程计提存货(cún huò)跌价准备，对 于数量繁多、单价较低的存货(cún huò)，可以按照存 货(cún huò)类别计提存货(cún huò)跌价准备。

是指生产过程中耗费的存货，如原材 料、在产品等。
存货的分类
• 准备存货：是指为了销售而暂时 存放的存货，如半成品、在制品 等。
存货的分类
库存存货
是指存放在仓库内的存货。
在途存货
是指运输途中的存货。
在用存货
是指正在生产或提供劳务过程中使用的存货。
02
存货的计量
初始计量
01
初始计量是指在取得存货时对其 进行的价值确认。
采用信息化管理手段，如ERP系统，实现存货信息的实时更新和 共享，提高管理效率和准确性。
存货的审计
审计程序 实施适当的审计程序，如监盘、 抽盘、询证等，以获取充分、适 当的审计证据，确认存货的存在 、完整性和准确性。
审计报告 根据审计结果编制审计报告，对 存货的合规性、真实性和公允性 发表审计意见，为财务报表使用 者提供决策依据。
企业应明确存货管理流程和岗位职责，实施不相容职务分 离控制。同时，应建立严格的盘点制度，定期对存货进行 清查，确保账实相符。此外，企业还应加强与供应商和客 户的沟通协作，优化采购和销售流程，降低存货成本，提 高运营效率。通过不断完善内部控制制度，企业可以提高 存货管理水平，降低经营风险。
THANKS
02
初始计量应基于以下原则：实际 成本、公允价值、可变现净值等
。
实际成本包括购买价款、相关税 费、运输费、装卸费等。
03
公允价值是指在公平交易中，熟 悉情况的交易双方自愿进行资产
交换或债务清偿的金额。
04
后续计量
01
后续计量是指在存货持有期间对存货价值的调整。
02
存货的后续计量应以成本与可变现净值孰低为原则。
状况。
05
存货的管理与审计