一般物价水平会计与现行成本会计

物价变动对会计的影响及应对模式的选择【摘要】传统会计一直采用历史成本的会计模式，但是现实经济中物价的大幅变动对会计理论和实务都产生了冲击和影响，所以探索物价变动会计的模式是非常必要的。

本文列举了一般物价水平会计、现时成本会计以及现时成本／不变币值会计三种物价变动会计模式，讨论了各自的优缺点和适应的企业类型。

【关键词】物价变动会计一般物价水平会计现时成本会计现时成本／不变币值会计传统会计一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计价基础。

然而，在现实的经济发展过程中，物价的大幅度变动是不可避免的，我国自改革开放以来，既出现过较为严重的通货膨胀，又出现过通货紧缩，对会计的理论和实务均产生了重大影响。

一、物价变动对会计理论的影响(一)对币值不变假设的冲击货币计量的前提是币值稳定，即使发生变动，其变动幅度必须很小，不会影响它的计量功能。

但是通货膨胀或者是通货紧缩的存在，基本上否定了币值不变的会计假设。

(二)对历史成本原则的冲击历史成本原则是传统会计最基本的计量原则，它建立在币值不变的基础上。

在物价大幅度地持续上涨或下跌的情况下，历史成本原则就缺乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。

(三)对会计目标及会计信息有用性的挑战会计的目标是为使用者提供供其决策有用的会计信息。

然而物价的大幅度变动，动摇了会计的计量属性。

会计信息的失真，严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。

二、物价变动对会计实务的影响(一)会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果以通货膨胀为例。

主要表现在：第一，低估了非货币性资产的价值。

第二，没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的购买力变动收益。

通货膨胀时期，企业固定金额的货币性资产所代表的商品或劳务的数量会直接减少，从而产生货币购买力损失；相反，用贬值的货币偿还原欠的相同金额的负债，会产生货币购买力收益。

第三，高估收益。

虽然历史成本原则强调收入与费用的配比，但由于以现时价格计量收入，以历史成本计量费用，此时成本并未真正得到回收，结果必然高估企业收益。

财务会计名词解释1、财务会计：又称“外部报告会计”指：通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。

2、管理会计：又称“内部报告会计”指：以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。

3、会计目标：又称“会计报表目标”。

是指会计是为那些人提供哪些会计信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。

4、会计假设：又称“会计假定”或“环境假设”。

它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件依据这些假收集和加工出来的会计信息，就可以满足会计报表使用者制定经济决策的需要。

会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。

5、会计概念：它是对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。

会计概念包括资产、负债、权益、收入费用、以及经济业务等。

6、会计原则：又称“会计准则”。

它是建立在会计目标、会计假设及会计概念等会计基础理论之上具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则。

会计原则对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用。

7、高级财务会计含义指：运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的经济条件下出现的一般财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供有用的决策会计信息的经济管理活动。

8、外币含义指：“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。

它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。

9、外汇：是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。

现行成本会计的特点-特征-特性与一般物价水平〔会计〕相比，现行成本会计具有这些特点：1.资产按现行成本或现行重置成本计价;2. 收益确定遵循实物资本维持原则;3. 期末会计报表和平常的财务会计记录都应按现行成本反映。

1. 资产按现行成本或现行重置成本计价。

依据现行成本会计，企业持有的资产和生产经营过程中消耗的资产按现行成本计价。

现行成本，或重置成本，是指获得一项在品种、效率和使用寿命方面与现有资产相同的资产的成本。

它既可以由特定资产的重置成本来确定，也可以由资产的各别价格指数或分类价格指数调整来确定。

显然，前者比后者更符合实际状况，但要获得每项具体资产的重置成本往往很困难，而且成本很高，因此，在施行中，通常是通过各别价格指数或分类价格指数调整资产的历史成本，以获得当前成本。

2. 收益确定遵循实物资本维持原则。

现行成本会计认为，只有在维持实物资本或生产能力的状况下才干确认收益。

因此，因价格变化而持有资产的收益(现行成本与历史成本的差额)不确认为营业收入，而是作为持有收益或损失单独反映。

如果这些持有的资产已经被处置(处理)，则显示为已实现的持有收益或损失;如果这些持有的资产在期末仍未被处置，则反映为未实现的持有收益或损失。

3. 期末会计报表和平常的财务会计记录都应按现行成本反映。

在现行成本会计下，由于采纳了与传统会计和一般物价水平会计不同的计价基础，为了便于期末按现行成本编制会计报表，也为了用所持资产价格的变化来反映本期的营业收入，有必要在日常会计中设置专门的账户体系，按现行价格反映资产的变化状况。

会计系统的设置必须要反映出以当前价格计算的资产变化，以便于在期末以当前成本编制会计报表，以及反映本期的营业收入与所持资产价格变化带来的持有收益和损失。

然而，由于获取现行成本信息往往必须要很长时间，而且成本较高，基于成本效益原则，一般在年末以历史成本会计为基础对现行成本进行重估，并确认现行成本的变化(持有收益和损失)，重报现行成本会计。

物价变动会计研究综述作者：王磊来源：《商业文化》2011年第03期摘要:物价变动会计是会计理论和实践的重要组成部分，对于解决由于物价变动导致的会计信息失真问题，它有着不可替代的作用，因此，有必要对其进行深入的研究，增强其对会计活动的指导作用，从而提高会计信息对经济发展的支撑和促进作用。

本文回顾了物价变动会计的相关概念，论述了其理论基础，并阐述了其中的主要模式以及我国的现实选择。

最后，本文认为，物价变动会计必将以此次经济危机为契机，取得长足的进步和发展。

关键词:物价变动会计；现行成本；理论基础；主要模式中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）03-0112-02世界上各国对物价变动会计的研究是随着通货膨胀的不断扩大而产生和兴起的，自第二次世界大战至上世纪80年代末期，人类处于高通胀时期，物价的剧烈波动使得各国不得不考虑历史成本会计模式的现实适用性，因为历史成本会计模式的前提是币值不变假设，在通货膨胀时期，这一假设很显然是不能成立的。

继续使用历史成本会计模式，带来的将是资产成本的严重失真，进而影响会计信息的可靠性和相关性，会计信息也将失去对投资者的指导作用，从而阻碍整个经济的发展。

鉴于会计信息的披露模式影响深远，各国致力于改进传统的历史成本会计模式，因此提出了物价变动会计的概念，并对其理论基础、模式分类与选择、现实可行性等方面进行了广泛细致的研究，从而形成了物价变动会计这一会计学的新分支。

一、物价变动会计的概念（一）物价变动会计，是利用一定物价资料，对企业会计报表和传统会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采取的会计程序和方法，从而保证财务报表的使用者，能够注意到物价变动对企业经营成果和财务状况等财务信息的影响。

概括地说，物价变动会计理论在一定程度上沿袭了财务会计理论，也对财务会计理论具有相当的修正和补充作用。

物价变动会计通常又可具体分为一般物价水平会计，现行成本会计，现行成本不变币值会计等几种会计计量模式。

以权益结算的股份支付：企业为获得服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

以现金结算的股份支付：企业为获得服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。

担保余值：在租赁开始日由承租人或与承租人有关的第三方做担保的那部分资产余值。

外币统账制：企业发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。

外币分账制：企业发生外币业务时，直接按照原币记账，月末再将所有原币的发生额按一定的即期汇率折算为记账本位币确认汇兑损益。

一般物价水平会计：不改变传统会计的计量基础，以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。

现行成本会计：不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性——以现行成本取代历史成本的会计模式。

非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前、后不属于同一方或相同多方的最终控制。

最低租赁付款额：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付给出租人的各种款项，加上承租人的担保余值。

最低租赁收款额：出租人因租赁业务而应收承租人的各种款项，包括承租人的最低租赁付款额和独立于承租人和出租人的第三方担保余值。

融资租赁：出租人实质上将与资产所有权相关的一切风险和报酬都转移给承租人的一种租赁。

记帐本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。

租赁开始日：租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中较早者。

国际会计准则第26号通货膨胀会计处理在当今复杂多变的经济环境中，通货膨胀是一个不可忽视的因素。

它对企业的财务状况和经营成果产生着深远的影响。

国际会计准则第26 号（IAS 26）专门针对通货膨胀会计处理提供了指导和规范，以确保企业的财务报表能够更真实、准确地反映其经济实质。

通货膨胀会计处理的重要性不言而喻。

当物价持续上涨时，传统的历史成本会计可能会导致资产低估和利润虚增。

例如，一项固定资产在购买时可能花费了 100 万元，但经过多年的通货膨胀，其实际价值可能已经大幅增加。

如果仍然按照原始成本计提折旧，那么折旧费用就会过低，从而高估了利润。

IAS 26 中规定了两种主要的通货膨胀会计处理方法：一般物价水平会计和现行成本会计。

一般物价水平会计是通过调整财务报表中的项目，以反映一般物价水平的变动。

它首先要确定一个物价指数，然后将历史成本数据按照这个物价指数进行调整。

比如，年初的存货价值为 50 万元，当年的物价指数上涨了 10%，那么调整后的存货价值就为 55 万元。

现行成本会计则是以资产的现行成本来重新计量资产和负债。

这意味着要根据当前的市场价格来评估资产的价值，并据此调整相关的会计记录。

例如，一台设备的历史成本为 80 万元，但现在市场上相同功能的设备需要 100 万元，那么在现行成本会计下，该设备的价值应调整为 100 万元。

在实际应用中，选择哪种通货膨胀会计处理方法取决于多种因素。

企业的经营特点、所处的行业环境以及管理层的决策需求等都可能影响选择。

一般来说，如果企业的资产价值受物价变动影响较大，现行成本会计可能更合适；而如果企业更关注整体经济环境对财务报表的影响，一般物价水平会计可能是更好的选择。

然而，通货膨胀会计处理也并非一帆风顺，它面临着一些挑战和问题。

首先是数据获取和准确性的问题。

无论是物价指数还是现行成本的确定，都需要可靠的数据支持。

但在某些情况下，获取准确和及时的数据可能存在困难，这可能导致会计处理的误差。

高判断：1.“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中拥有的份额，应在合并资产负债表负债项目下单独列示。

…×2.7.在现行成本/一般物价水平会计模式下，既要变换会计的计量单位，又要变换会计的计量属性。

√3.A公司为B公司的母公司，A公司将其生产的机器出售给B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，第一年年末B公司该固定资产的账面价值96000元，从集团角度看该固定资产的账面价值72000元，假设第一年末该机器的可收回金额为90000元，B公司在个别财务报表中计提了6000元的固定资产减值准备，编制合并财务报表时应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以全部抵消。

√4.按现行成本会计，计算出的货币性项目购买力……×5.按现行成本会计，计算出的倾向性项目购买力损益应当作为一个重要项目而计入利润表。

（X）6.财务资本保全理论认为资本保全标准是保持所有者投入酱的货币价值。

（X）7.采用杠杆租赁承租人由于各种原因不能如期支付租金，金融机构对出租人享有债权追索权×8.采用外汇统账制时，对外币业务涉及的非本位币货币统统折算为记账本位币加以反映，非记账本位币在账上只作一个辅助记录。

√9.承租人对融资租入的资产，在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人……√10.承租人如果能够取得出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁……√11.出租人应对未担保余值定期进行检查，预计未担保余值低于估计的金额，作为资产减值损失处理，减值已经计提永远不得转回×12.从企业集团整体来看，子公司与少数股东之间的现金流入与现金流出，必然影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，所以应该在合并现金流量表中予以反映。

√13.担保余值，就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于……√14.当物价波动冲击着货币计价假设中隐含的币值稳定假设时…×15.当一企业取得另一企业50%以上有表决权的股份后，必然取得另一企业的控制权…√16.对承租人而言，租赁会计中只需将担保余值计入最低租赁付款额内……√17.对出租人来讲，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理不同√18.对应对未担保余值定期进行检查，预计未担保余值低于估计的金额……×19.对于欧式期权，买方只能在合同到期日才能行使权力……√20.对于用外币贷款建造的固定资产在达到预定可使用状态前，其外币借款期末发生的折算差额应记入“在建工程”科目。