一般物价水平会计与现行成本会计

物价变动对会计的影响及应对模式的选择【摘要】传统会计一直采用历史成本的会计模式，但是现实经济中物价的大幅变动对会计理论和实务都产生了冲击和影响，所以探索物价变动会计的模式是非常必要的。

本文列举了一般物价水平会计、现时成本会计以及现时成本／不变币值会计三种物价变动会计模式，讨论了各自的优缺点和适应的企业类型。

【关键词】物价变动会计一般物价水平会计现时成本会计现时成本／不变币值会计传统会计一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计价基础。

然而，在现实的经济发展过程中，物价的大幅度变动是不可避免的，我国自改革开放以来，既出现过较为严重的通货膨胀，又出现过通货紧缩，对会计的理论和实务均产生了重大影响。

一、物价变动对会计理论的影响(一)对币值不变假设的冲击货币计量的前提是币值稳定，即使发生变动，其变动幅度必须很小，不会影响它的计量功能。

但是通货膨胀或者是通货紧缩的存在，基本上否定了币值不变的会计假设。

(二)对历史成本原则的冲击历史成本原则是传统会计最基本的计量原则，它建立在币值不变的基础上。

在物价大幅度地持续上涨或下跌的情况下，历史成本原则就缺乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。

(三)对会计目标及会计信息有用性的挑战会计的目标是为使用者提供供其决策有用的会计信息。

然而物价的大幅度变动，动摇了会计的计量属性。

会计信息的失真，严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。

二、物价变动对会计实务的影响(一)会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果以通货膨胀为例。

主要表现在：第一，低估了非货币性资产的价值。

第二，没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的购买力变动收益。

通货膨胀时期，企业固定金额的货币性资产所代表的商品或劳务的数量会直接减少，从而产生货币购买力损失；相反，用贬值的货币偿还原欠的相同金额的负债，会产生货币购买力收益。

第三，高估收益。

虽然历史成本原则强调收入与费用的配比，但由于以现时价格计量收入，以历史成本计量费用，此时成本并未真正得到回收，结果必然高估企业收益。

财务会计名词解释1、财务会计：又称“外部报告会计”指：通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。

2、管理会计：又称“内部报告会计”指：以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。

3、会计目标：又称“会计报表目标”。

是指会计是为那些人提供哪些会计信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。

4、会计假设：又称“会计假定”或“环境假设”。

它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件依据这些假收集和加工出来的会计信息，就可以满足会计报表使用者制定经济决策的需要。

会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。

5、会计概念：它是对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。

会计概念包括资产、负债、权益、收入费用、以及经济业务等。

6、会计原则：又称“会计准则”。

它是建立在会计目标、会计假设及会计概念等会计基础理论之上具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则。

会计原则对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用。

7、高级财务会计含义指：运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的经济条件下出现的一般财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供有用的决策会计信息的经济管理活动。

8、外币含义指：“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。

它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。

9、外汇：是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。

现行成本会计的特点-特征-特性与一般物价水平〔会计〕相比，现行成本会计具有这些特点：1.资产按现行成本或现行重置成本计价;2. 收益确定遵循实物资本维持原则;3. 期末会计报表和平常的财务会计记录都应按现行成本反映。

1. 资产按现行成本或现行重置成本计价。

依据现行成本会计，企业持有的资产和生产经营过程中消耗的资产按现行成本计价。

现行成本，或重置成本，是指获得一项在品种、效率和使用寿命方面与现有资产相同的资产的成本。

它既可以由特定资产的重置成本来确定，也可以由资产的各别价格指数或分类价格指数调整来确定。

显然，前者比后者更符合实际状况，但要获得每项具体资产的重置成本往往很困难，而且成本很高，因此，在施行中，通常是通过各别价格指数或分类价格指数调整资产的历史成本，以获得当前成本。

2. 收益确定遵循实物资本维持原则。

现行成本会计认为，只有在维持实物资本或生产能力的状况下才干确认收益。

因此，因价格变化而持有资产的收益(现行成本与历史成本的差额)不确认为营业收入，而是作为持有收益或损失单独反映。

如果这些持有的资产已经被处置(处理)，则显示为已实现的持有收益或损失;如果这些持有的资产在期末仍未被处置，则反映为未实现的持有收益或损失。

3. 期末会计报表和平常的财务会计记录都应按现行成本反映。

在现行成本会计下，由于采纳了与传统会计和一般物价水平会计不同的计价基础，为了便于期末按现行成本编制会计报表，也为了用所持资产价格的变化来反映本期的营业收入，有必要在日常会计中设置专门的账户体系，按现行价格反映资产的变化状况。

会计系统的设置必须要反映出以当前价格计算的资产变化，以便于在期末以当前成本编制会计报表，以及反映本期的营业收入与所持资产价格变化带来的持有收益和损失。

然而，由于获取现行成本信息往往必须要很长时间，而且成本较高，基于成本效益原则，一般在年末以历史成本会计为基础对现行成本进行重估，并确认现行成本的变化(持有收益和损失)，重报现行成本会计。

物价变动会计研究综述作者：王磊来源：《商业文化》2011年第03期摘要:物价变动会计是会计理论和实践的重要组成部分，对于解决由于物价变动导致的会计信息失真问题，它有着不可替代的作用，因此，有必要对其进行深入的研究，增强其对会计活动的指导作用，从而提高会计信息对经济发展的支撑和促进作用。

本文回顾了物价变动会计的相关概念，论述了其理论基础，并阐述了其中的主要模式以及我国的现实选择。

最后，本文认为，物价变动会计必将以此次经济危机为契机，取得长足的进步和发展。

关键词:物价变动会计；现行成本；理论基础；主要模式中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）03-0112-02世界上各国对物价变动会计的研究是随着通货膨胀的不断扩大而产生和兴起的，自第二次世界大战至上世纪80年代末期，人类处于高通胀时期，物价的剧烈波动使得各国不得不考虑历史成本会计模式的现实适用性，因为历史成本会计模式的前提是币值不变假设，在通货膨胀时期，这一假设很显然是不能成立的。

继续使用历史成本会计模式，带来的将是资产成本的严重失真，进而影响会计信息的可靠性和相关性，会计信息也将失去对投资者的指导作用，从而阻碍整个经济的发展。

鉴于会计信息的披露模式影响深远，各国致力于改进传统的历史成本会计模式，因此提出了物价变动会计的概念，并对其理论基础、模式分类与选择、现实可行性等方面进行了广泛细致的研究，从而形成了物价变动会计这一会计学的新分支。

一、物价变动会计的概念（一）物价变动会计，是利用一定物价资料，对企业会计报表和传统会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采取的会计程序和方法，从而保证财务报表的使用者，能够注意到物价变动对企业经营成果和财务状况等财务信息的影响。

概括地说，物价变动会计理论在一定程度上沿袭了财务会计理论，也对财务会计理论具有相当的修正和补充作用。

物价变动会计通常又可具体分为一般物价水平会计，现行成本会计，现行成本不变币值会计等几种会计计量模式。

以权益结算的股份支付：企业为获得服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

以现金结算的股份支付：企业为获得服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。

担保余值：在租赁开始日由承租人或与承租人有关的第三方做担保的那部分资产余值。

外币统账制：企业发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。

外币分账制：企业发生外币业务时，直接按照原币记账，月末再将所有原币的发生额按一定的即期汇率折算为记账本位币确认汇兑损益。

一般物价水平会计：不改变传统会计的计量基础，以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。

现行成本会计：不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性——以现行成本取代历史成本的会计模式。

非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前、后不属于同一方或相同多方的最终控制。

最低租赁付款额：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付给出租人的各种款项，加上承租人的担保余值。

最低租赁收款额：出租人因租赁业务而应收承租人的各种款项，包括承租人的最低租赁付款额和独立于承租人和出租人的第三方担保余值。

融资租赁：出租人实质上将与资产所有权相关的一切风险和报酬都转移给承租人的一种租赁。

记帐本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。

租赁开始日：租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中较早者。

国际会计准则第26号通货膨胀会计处理在当今复杂多变的经济环境中，通货膨胀是一个不可忽视的因素。

它对企业的财务状况和经营成果产生着深远的影响。

国际会计准则第26 号（IAS 26）专门针对通货膨胀会计处理提供了指导和规范，以确保企业的财务报表能够更真实、准确地反映其经济实质。

通货膨胀会计处理的重要性不言而喻。

当物价持续上涨时，传统的历史成本会计可能会导致资产低估和利润虚增。

例如，一项固定资产在购买时可能花费了 100 万元，但经过多年的通货膨胀，其实际价值可能已经大幅增加。

如果仍然按照原始成本计提折旧，那么折旧费用就会过低，从而高估了利润。

IAS 26 中规定了两种主要的通货膨胀会计处理方法：一般物价水平会计和现行成本会计。

一般物价水平会计是通过调整财务报表中的项目，以反映一般物价水平的变动。

它首先要确定一个物价指数，然后将历史成本数据按照这个物价指数进行调整。

比如，年初的存货价值为 50 万元，当年的物价指数上涨了 10%，那么调整后的存货价值就为 55 万元。

现行成本会计则是以资产的现行成本来重新计量资产和负债。

这意味着要根据当前的市场价格来评估资产的价值，并据此调整相关的会计记录。

例如，一台设备的历史成本为 80 万元，但现在市场上相同功能的设备需要 100 万元，那么在现行成本会计下，该设备的价值应调整为 100 万元。

在实际应用中，选择哪种通货膨胀会计处理方法取决于多种因素。

企业的经营特点、所处的行业环境以及管理层的决策需求等都可能影响选择。

一般来说，如果企业的资产价值受物价变动影响较大，现行成本会计可能更合适；而如果企业更关注整体经济环境对财务报表的影响，一般物价水平会计可能是更好的选择。

然而，通货膨胀会计处理也并非一帆风顺，它面临着一些挑战和问题。

首先是数据获取和准确性的问题。

无论是物价指数还是现行成本的确定，都需要可靠的数据支持。

但在某些情况下，获取准确和及时的数据可能存在困难，这可能导致会计处理的误差。

高判断：1.“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中拥有的份额，应在合并资产负债表负债项目下单独列示。

…×2.7.在现行成本/一般物价水平会计模式下，既要变换会计的计量单位，又要变换会计的计量属性。

√3.A公司为B公司的母公司，A公司将其生产的机器出售给B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，第一年年末B公司该固定资产的账面价值96000元，从集团角度看该固定资产的账面价值72000元，假设第一年末该机器的可收回金额为90000元，B公司在个别财务报表中计提了6000元的固定资产减值准备，编制合并财务报表时应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以全部抵消。

√4.按现行成本会计，计算出的货币性项目购买力……×5.按现行成本会计，计算出的倾向性项目购买力损益应当作为一个重要项目而计入利润表。

（X）6.财务资本保全理论认为资本保全标准是保持所有者投入酱的货币价值。

（X）7.采用杠杆租赁承租人由于各种原因不能如期支付租金，金融机构对出租人享有债权追索权×8.采用外汇统账制时，对外币业务涉及的非本位币货币统统折算为记账本位币加以反映，非记账本位币在账上只作一个辅助记录。

√9.承租人对融资租入的资产，在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人……√10.承租人如果能够取得出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁……√11.出租人应对未担保余值定期进行检查，预计未担保余值低于估计的金额，作为资产减值损失处理，减值已经计提永远不得转回×12.从企业集团整体来看，子公司与少数股东之间的现金流入与现金流出，必然影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，所以应该在合并现金流量表中予以反映。

√13.担保余值，就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于……√14.当物价波动冲击着货币计价假设中隐含的币值稳定假设时…×15.当一企业取得另一企业50%以上有表决权的股份后，必然取得另一企业的控制权…√16.对承租人而言，租赁会计中只需将担保余值计入最低租赁付款额内……√17.对出租人来讲，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理不同√18.对应对未担保余值定期进行检查，预计未担保余值低于估计的金额……×19.对于欧式期权，买方只能在合同到期日才能行使权力……√20.对于用外币贷款建造的固定资产在达到预定可使用状态前，其外币借款期末发生的折算差额应记入“在建工程”科目。

“高级财务会计”简答题大全1. 盈利预测期间的确定应符合哪些要求?答：预测期间的确定应符合以下要求：（1）如果预测是发行人会计年度的前六个月做出，则预测期间应为自预测时起至该会计年度结束时止的期间。

（2）如果预测是发行人会计年度的后六个月做出，则预测期间应为自预测时起至不超过下一个会计年度结束时止的期间，但最短不得少于12个月。

2. 租赁业务按照租赁资产投资来源的不同可分为哪两类？各自有何特点？答：按租赁资产投资来源的不同租赁业务可分为直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁。

（1）直接租赁，是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金的租赁业务。

（2）杠杆租赁，是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。

（3）转租赁，是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。

这种具有双重身份的租赁业务称为转租赁（简称转租）。

（4）售后回租，是指企业（买主兼出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后在租赁回来的租赁业务，对此又称“返回租赁”。

3. 融资租赁会计核算的一般原则是什么？答（1）承租人会计核算的一般原则：①企业以融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用并办理竣工决算前发生的利息支出和汇兑损益等，作为固定资产的原价。

②因融资租入固定资产而产生的负债作为企业的长期负债处理。

③融资租入固定资产折旧的提取和账务处理方法，与自有固定资产折旧的提取及账务处理方法相同。

④融资租入固定资产发生的修理费用，与自有固定资产修理费用的处理方法一致。

⑤对租赁资产的改良工程支出，在“递延资产”科目核算，并按一定的期限摊销。

⑥融资租入固定资产期满后，按照租赁协议规定，如果承租人以较低的价格购买，在租赁开始时，其租赁费用中应包括这部分行使选择权而廉价购买资产权的价值；如果在租赁开始时不能确定是否会行使廉价购买选择权的，则在租赁付款额中应包括由承租人担保的租赁资产的余值。

可编辑修改精选全文完整版《高级财务会计》试卷C一、单项选择题（14×1=14分）1．随着构成母子关系的企业集团的出现，使得（A ）松动，从而导致合并会计报表的产生。

A. 会计主体假设B. 持续经营假设C. 会计分期假设D. 货币计量假设2．下列子公司中，应排除在母公司合并范围之外的是（C ）。

A.持续经营的所有权为负数的子公司B.境外子公司C.准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司D.已结束清理整顿进入正常经营的子公司3．以下哪种情况应编制合并会计报表（B ）。

A.拥有被投资企业半数以上的权益性资本，但委托其他企业托管B.持有被投资企业20%的股权，但控制被投资企业的母公司C.被投资企业受到极其严格的外汇管制D.母公司短期持有被投资公司60%的股权4．在购买法下，控制权取得日，投资成本大于子公司可辨认净资产的公允市价时，应（A ）。

A.确认商誉B.确认为费用，计入当期损益C.确认为递延费用，以后期间予以摊销D.冲减固定资产价值5．母公司长期投资中包含有持有子公司发行的债券20000元，在编制抵消分录时，应（ C ）。

A. 借：应付债券20000贷：资本公积20000B. 借：长期投资20000贷：资本公积20000C. 借：应付债券20000贷：长期投资20000D. 借：应付票据20000贷：应收票据200006．子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现了销售，取得70万的销售收入，该项存货母公司的销售成本为40万，在母公司编制本期合并报表时所做的抵消分录应该是（ C ）。

A. 借：期初未分配利润200000贷：主营业务成本200000B. 借：期初未分配利润100000贷：存货100000C. 借：期初未分配利润100000贷：主营业务成本100000D. 借：主营业务收入700000贷：主营业务成本500000存货2000007．母公司甲有两个子公司，分别时A公司和B公司，下列交易中属于不涉及損益的内部交易的事项是（ A ）。

高级财务会计导学计算题实务题：1、内部固定资产交易的抵销（第四章）导学64页业务题6：A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。

2007年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，帐面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。

A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。

B公司购进后，以2000万元作为固定资产入帐。

B公司直线法折旧年限为4年。

预计净残值为0。

要求：编制2007年末和2022年合并财务报表抵消分录。

参考答案：（1）2007年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润借：营业外收入4000000贷：固定资产——原价4000000未实现内部销售利润计提的折旧=400/4某6/12=50万元借：固定资产—累计折旧500000贷：管理费用500000（2）2022年末抵消分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润——年初4000000贷：固定资产——原价4000000将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产—累计折旧500000贷：未分配利润——年初500000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产—累计折旧1000000贷：管理费用1000000中央电大08秋网上教研活动中出现的题目：甲公司是乙公司的母公司。

20某4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。

没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20某4年全年提取折旧。

乙公司另行支付了运杂费3万元。

要求：(1)编制20某4～20某7年的抵销分录；(2)如果20某8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理(3)如果20某8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理(4)如果该设备用至20某9年仍未清理，作出20某9年的抵销分录。

第一章一、单项选择题1、国际会计成为一门新旳会计学科，大体在（A）A 20世纪70年代B 20世纪60年代C20世纪90年代D20世纪50年代2、跨国企业兴起导致旳独特旳会计问题是（B ）A 国际物价变动影响旳调整B 国际财务报表旳合并C 外币报表旳折算D 国际税务会计3、“四大”会计师事务所旳业务扩展与委托人旳联络使用旳是（A ）A 同一名称和同一语言B 不一样名称和同一语言C 不一样名称和不一样语言D 同一名称和不一样语言4、第一次国际会计师大会举行旳时间、地点是（A ）A 1923年圣路易斯B 1952年伦敦C 1962年纽约D 1972年悉尼5、1977年于慕尼黑举行旳第十一次国际会计师大会上创立旳国际会计师联合会（IFAC）旳前身是（A ）A 会计职业界国际协调委员会（ICCAP）B 国际会计准则委员会(IASC)C 国际审计事务委员会(IAPC)D 国际会计师大会技术委员会二、判断题1、建立在“联盟”基础上旳兼具国际和国内性质旳会计师事务所，其利润是在世界范围内旳入伙组员之间进行分派旳。

（F ）2、20世纪70年代国际会计旳研究中，乐观主义者把国际会计视为跨国企业（母企业）与国外子企业会计。

（F ）3、国际会计就是跨国企业与国外子企业之间旳会计实务。

（F ）4、会计伴随商业活动旳扩展而传播。

（T）5、会计职业界提供国际服务有二个层次，分别是一体化旳国际性会计师事务所、兼具国际和国内性质旳会计师事务所（F ）6、跨国企业旳存在对会计国际化没有影响（F ）7、外币交易、外币报表旳折算、衍生金融工具旳处理等会计措施具有国际性质（T）8、货币市场和资本市场旳国际化是会计国际化旳重要推进力。

（T）9、国际财务报表旳合并、外币报表折算、国际物价变动影响旳调整，称为国际会计旳“三大课题”（T）。

10、国际会计是国际性交易旳会计，不一样国家会计原则旳比较，以及世界范围内不一样会计准则旳协调化。

（T）。