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浅析物价变动会计一、物价变动会计的基本范畴（一）物价变动会计的涵义物价亦即一般称谓的价格，指商品、劳务价值的货币表现。
物价变动就是指商品、劳务价格的变动。
物价变动会计，就是利用有关物价变动的资料对企业按原有方式提供的会计信息进行改动调整，或对会计的计量方式进行改进，从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。
（二）物价变动会计的内容从各国对物价变动采取的方法来看，有的是只着眼于某类资产的价格变动，以改变资产计价的方式来抵消物价变动对会计信息的影响；有的则是改变计量单位或计量基础，以消除物价变动对会计信息的影响。
前者包括的内容有:按成本与市价孰低法计算存货成本，或用后进先出法计算存货成本；对固定资产进行重新估价并按重估后的价格提取折旧以及设置各种准备等。
这样的方法习惯上被称为调整法。
（三）物价变动会计的主要模式1.现行成本会计现行成本会计也称现时重置成本会计。
它是以资产的现时成本计价，改变了以历史成本表现的会计计量基础。
按这种方法，企业编制会计报表须将记录的资产等，用个别物价指数或者是重置成本进行账项调整。
但是，这种方法要求对发生变化的各资产项目逐项进行账户记录调整，实际实施时会由于难以获得各类资产的物价变动资料和业务量大而费时费力。
因此存在着主观性强、可比性差和应用困难的缺点。
另外，它不考虑一般物价水平的变化情况，难以对货币性资产的购买力损益进行考核。
2.现行成本和一般物价水平相结合的会计这一方法是先按现行成本会计的方法对按历史成本法提供的信息进行账户调整，依据调整后的账户资料编制出以现行成本为基础的会计报表，再按一般物价指数对调整后的报表进行换算，从而消除物价变动对财务报告的影响。
这一模式能提供更为有用的会计信息，但也存在着核算费用高，提供的会计信息不易为广大会计报表使用者所理解等缺点。
3.变现价值会计变现价值会计是以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准，通过会计期间的期初与期末资产变现价值的变动计算损益的一种会计程序和方法。
物价变动及物价变动会计的几个基本理论传统会计是以币值稳定为基础的，但是市场经济中一个很普通的现象就是物价变动剧烈而频繁，这便迫使财务会计理论界和实务界要对物价变动的影响与对策进行研究，这就逐渐形成了物价变动会计这一新的分支。
一、物价变动的涵义一般来说，物价代表商品的市场变换价格。
所谓物价变动，就是指物品和服务的价格不同于它们以往在同一市场上的价格。
从理论上说，企业从买方市场按某一价格购入物品而按较高价格在卖方市场上出售给顾客并不属于物价变动。
只有物品和服务的价格在买方市场和卖方市场上同时上涨或跌落时，才算发生了物价变动。
物价变动是市场经济的伴随现象，它随着商品交换的产生和发展而产生和发展。
物价变动的实质是商品价值和交易价格的变动，它主要是由劳动生产率、技术创新、货币价值、供求关系、竞争与垄断等因素的变动所引起的。
二、物价变动的类型在现实经济生活中，物价变动是多种多样的，不同商品物价涨跌的方向和程度不尽一致，特定商品与整体之间的物价变动方向和程度上也不尽一致，一般说来，物价变动可分为以下3种类型。
（一）一般物价水平变动一般物价水平变动表现为货币购买力的升高或降低，可能起因于商品或服务的供求平衡变化，或是货币供应量大于或小于商品和服务的供给总额。
它可以通过计算在不同时期全部商品和价格的平均数（即物价指数）及其差异来反映。
本期物价指数和基期物价指数的相对比率即可表示本期的一般物价水平的变动，这一比率的倒数则表示倾向的价格变动或购买力变动。
（二）个别物价变动个别物价变动是指个别企业的特定物品或服务的市场价格变动。
一般而言，个别的物价变动和一般物价水平变动是有区别的。
比如，在某一期间，一般物价水平上升10％，但就个别企业来说，它们所持有、生产和销售的物品和服务的价格不仅可能是有涨有跌，而且变动的幅度也未必等于10％。
有些企业的变动幅度可能更高，有些可能更低，这主要是因为对特定物品或服务的供求关系、生产技术条件和消费者偏好是不同的。
第九章物价变动会计一、单选题1．在通货膨胀会计中，对在流通中货币单位虽然不变，但其单位货币所含价值量不断改变的货币，称为（ C ）。
A.等值货币B.变动货币C.名义货币D.记账货币2．以所耗实物资本得到收回为计量基础确定的收益，属于（ C ）。
A.营业收益B.会计收益C.经济收益D.购买力收益3．在现时成本会计中的财务资本维护观念下，“增补折旧费”账户属于（ D ）账户。
A.资产类B.负债类C.成本类D.损益类4．在财务资本维护观念下，“持产损益”属于（ D ）科目。
A.资产类B.负债类C.所有者权益类D.损益类5. 在物价变动情况下，下列哪个项目不会产生购买力损益? （ D ）A. 应付债券B. 应收票据C. 股利固定的优先股D. 留存收益6. 在实物资本维护观念下，“持产损益”账户是（ C ）科目。
A. 资产类B. 负债类C. 权益类D. 损益类7．某企业原有资本200万元，投资时的一般物价指数为100，现在一般物价指数为110，而企业所拥有实物资产的物价指数为112，现出售该企业净资产的价格为250万元，按现行成本资本保全概念计算该企业的利润应为（ C ）万元。
A.50B.30C.26D.468．采用历史成本不变币值会计模式，对年初的货币性项目需要按（ B ）进行调整。
A.年初一般物价指数B.年末一般物价指数C.年度平均物价指数D.现行一般物价指数9．损益表中的销售成本，在采用现行成本现行币值会计模式下，可以按出售产品的（ C ）进行调整。
A.年初现行成本B.年末现行成本C.平均现行成本D.历史现行成本10．可以充分全面地消除物价变动对会计信息影响的会计模式是（ D ）。
A.历史成本现行币值会计模式B.历史成本不变币值会计模式C.现行成本现行币值会计模式D.现行成本不变币值会计模式11．在物价变动情况下，当了公司属于母公司的国外有机组成单位时，一般可以采用（ B ）重编会计报表。
A.先调整后折算法B.先折算后调整法C.边折算边调整法D.调整和折算同时进行的办法12．在采用现行成本现行币值会计模式下，重编会计报表时需要计算（ B ）。
A.货币性项目购买力变动净损益B.资产持有利得C.现行成本物价变动总额D.非货币性项目购买力变动净损益13．在采用现行成本不变币值会计模式下，重编会计报表时不需要计算（ A ）。
A.资产持有利得B.货币性项目购买力变动净损益C.现行成本物价变动总额D.非货币性资产现行成本物价变动影响二、多选题1．货币性项目，其价值是固定不变的货币数量，具体包括（ ABE ）。
A.货币资金B.应收票据C.固定资产D.存货E.短期借款2．根据不同的资本保全概念，在会计处理上有（ ABDE ）会计核算模式。
A.历史成本现行币值B.历史成本不变币值C.历史成本历史币值D.现行成本现行币值E.现行成本不币币值3．采用历史三成不变币值会计模式，在对损益表及利润分配表项目调整时，可以用全年平均物价指数作为调整系数分母的项目是（ ABCE ）。
A.销售收入B.所得税C.本期购货成本D.折旧费E.广告费4．下列（ ACE ）项目，在采用现行成本现行币值会计模式下，不需要进行调整。
A.应收账款B.存货C.应付账款D.固定资产E.销售收入5．在现行成本现行币值会计模式下，应该将（AB ）计入捐赠佃表的“现行成本下的净利润”中加以反映。
A.未实现的资产持有利得B.已实现的资产持有利得C.未实现的负债持有利得D.已实现的负债持有利得E.未裤现的负债持有利得和已实现的负债持有利得6．需要按一般物价指数调整各项货币性项目，计算货币性项目购买力变动净损益的物价变动会计模式有（ AC ）。
A.历史成本不变币值会计模式B.现行成本现行币值会计模式C.现行成本不变币值会计模式D.历史成本现行币值会计模式E.历史成本历史币值会计模式7．在采用现行成本不变币值会计模式时，计算的非货币性资产项目现行成本物价变动总额是由（ AC ）因素构成。
A.通货膨胀变动因素B.现行成本变动因素C.扣除通货膨胀后的变动因素D.历史成本变动因素E.重置成本变动因素8．在物价变动情况下，外币报表的折算需要将物价变动对报表数额的影响加以计算和反映，其方法有（ BD ）。
A.调整和折算同时进行B.先调整后折算C.调整和折算分别进行D.先折算后调整E.边调整边折算9．现时成本会计的计价基准有（AD ）A.个别物价水平变动B.一般物价水平变动C.一般物价水平不变D.现时成本E.历史成本10．消除通货膨胀对传统财务会计信息影响的方法有（ ACDE ）A.固定资产的加速折旧法B.销货成本的先进先出法C.固定资产不提折旧法D.固定资产定期重置估价法E.销货成本的后进先出法11．现时成本会计中的计价基准为（ BCE ）A.历史成本B.个别物价水平变动C.现时重置成本D.一般物价水平变动E.现时销售成本12．一般购买力会计的程序包括（ ABCD ）。
A.划分货币性项目和非货币性项目B.把名义货币换上为稳值货币C.计算货币性项目的购买力损益D.重编会计报表13．现时成本会计的程序包括（ ACD ）。
A.用现时成本计价资产B.确定企业各项资产的一般购买力成本C.计算企业的持有资产损益D.编制现时成本会计报表14．一般物价水平会计具有如下特征（ BCE ）。
A. 以名义货币为计价单位B. 以等值货币为计价单位C. 历史成本与一般物价水平变动为计价基准D. 单独建立账户体系E. 不单独建立账户体系三、判断题1．非货币性资产和负债不管货币购买力如何变动，其代表的货币金额不会发生变化（）。
2．如果购销合同明确规定预收或预付的账款需要提供的是固定金额的商品，那么它们就属于货币性项目。
（√ ）3．历史成本不变币值会计模式，是将会计报表上各不同时期的历史货币数额，统一按期末物价指数进行调整。
（√ ）4．在通货膨胀情况下，企业持有的货币性资产其现行成本高于历史成本的差额称为资产持有利得。
（）5．现行成本不变币值会计是将历史成本不变币值会计和现行成本现行币值会计两种模式相结合。
（√ ）6．在物价变动下外币报表的折算采用先调整后折算法是比较重视物价变动对母公司或总公司.报告公司投资收益影响的。
（）7．在物价变动情况下，当子公司属于独立经营的境外实体时，可以采用先调整后折算法重编会计报表。
（√ ）8．现行成本不变币值会计模式，综合了历史成本会计模式和不变购买力会计模式的优点，但重编会计报表的工作时比较繁琐，代价太高。
（）9．本期已实现的资产持有利得，应该归属于资产持有的各个期间，因此，按权责发生制原则，以前各期持有的未实现利得在本期实现的部分，应当在确认的本期净利润中扣除。
（√ ）10．货币性项目购买力变动净损益，应在调整后的损益表中单列项目加以反映。
（√ ）四、业务处理题1.资料：设某公司1999年历史成本资料如下：（1）期初货币资金67200元，流动负债（货币性）45600元，长期负债（货币性）60000元。
期末货币资金87200元，流动负债（货币性）52100元，长期负债（货币性）60000元。
本期销售收入528000元，销货成本613000元，营业费用（折旧费除外）75000元，折旧费8600元，所得税19500元，现金股利24000元。
期初存货300000元，期末存货83000元。
（2）一般物价指数如下：期初120，本期平均125，期末132，固定资产购入时100。
（3）本期购入存货.销货.其他费用等均衡发生，股利分派在期末。
要求：编制按年末货币表示的购买力损益计算表（计算结果保留整数）。
解答：本期购入存货=613000+83000－30000=396000元历史成本换算系数按所定等值货币换算的历史成本货币表述的历史成本期末按所定等值期初货币资金 67200 132/120 73920 87200期初流动负债－45600 132/120 －50160 －52100期初长期负债－60000 132/120 －60000 －60000期初货币性项目净额货币性项目－38400 －42240 －24900增减变动加：销售收入 528000 132/125 557568合计 489600 515328减：付出本期购入存货 396000 132/125 418176营业费用 75000 132/125 79200所得税 19500 132/125 20592现金股利 24000 132/132 24000付出合计 51450 541968期末应当持有货币性项目净额 26640货币性项目购买力损益（利得） 17402.资料：某公司采用现时成本会计核算，1998年12月31日购进设备一台，原值200000元，预计使用年限5年，无残值，直线法折旧，其现时成本每年增加55000元，假设该公司每年末计提并增补折旧费用。
要求：（1）编制1999年12月31日按现时成本调整设备价值会计分录；（2）编制1999年计提折旧和转入已实现损益会计分录；（3）编制2000年12月31日计提折旧会计分录；（4）编制2000年12月31日增加折旧和已实现损益会计分录。
解答：（1）借：固定资产 55000贷：未实现持产损益 55000（2）借：管理费用 51000贷：累计折旧 51000借：未实现持产损益 11000贷：已实现持产损益 11000（3）借：固定资产 55000贷：未实现持产损益 55000借：管理费用 62000贷：累计折旧 62000（4）借：增补折旧费 11000贷：累计折旧 11000借：未实现持产损益 33000贷：已实现持产损益 330003．资料：华厦公司19X9年12月31日固定资产的账面余额为800 000元，其购置期间为19X7年500 000元，19X8年为200 000元，19X9年为100 000元。
在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为：19X7年105,19X8年120，19X9年150。
要求：按一般物价指数调整固定资产的账面价值。
解答：4．资料：京陵公司19X9年初货币性资产和货币性负债的账面余额分别为450 000元和700 000元。
在19X9年度，货币性资产增减净额为30 000元，货币性负债增减净额为-65 000元，该年初的一般物价指数为120，年末为150。
要求：计算该年度货币性项目购买力变动净损益。
解答：货币性项目购买力变动净损益计算表5．资料：延吉公司19X8年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和19X8年度损益表及利润分配表如下：延吉公司比较资产负债表19X8年度单位：元其它有关资料有：（1）年初存货购置时的平均物价指数为105，本年存货购置是在年内均衡发生，存货发出采用先进先出法，年末存货购置时的平均物价指数为125。
