一般物价水准会计与现行成本会计的区别和联系
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第十章一般物价水平会计页数:32
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第十章 一般物价水平会计页数:32
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高级财务会计第三套试卷
高级财务会计第三套试卷第一篇：高级财务会计第三套试卷一、单项选择题1、对于发生多种货币业务计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的货币成为会计计量尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务，这种作为会计计量基本尺度的货币称为（）。
(答题答案：A)A、记账本位币B、记账外币C、记账人民币D、记账货币2、根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（）。
(答题答案：A)A、即期汇率B、远期汇率C、合同约定汇率D、即期汇率的近似汇率3、我国某企业记账本位币是欧元，下列说法中正确的是（）。
(答题答案：D)A、该企业以欧元计价和结算的交易属于外币交易B、该企业以人民币计价和结算的交易不属于外币交易C、该企业应以欧元编制财务会计报表D、该企业应以人民币编制财务会计报告4、企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用（）折算。
(答题答案：A)A、交易发生日即期汇率B、收到外币款项当月月初的市场汇率C、即期汇率的近似汇率D、合同约定的汇率5、某企业采用人民币作为记账本位币。
下列项目，不属于该企业外币业务的是（）。
(答题答案：B)A、与国内企业发生的以美元计价的销售业务B、与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务C、与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务D、与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务6、交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入（）。
(答题答案：B)A、财务费用B、公允价值变动损益C、营业外收入D、资本公积7、甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2007年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元＝8.25 元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.21 元人民币。
2007 年3月31日的市场汇率为1美元＝8.22 元人民币。
甲股份有限公司购入的该240万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。
物价变动会计
③“合计折旧”项目
年初数为0 年末数＝14 000×160/100
＝22 400（元） ④“固定资产净值”项目
根据调整后旳“固定资产原价” 项目和“合计折旧”项目分别 计算求得。
年初数＝1 344 000－0 ＝1 344 000（元）
年末数＝1 344 000－22 400＝ 1 321 600（元）
定不变，但其购置力发生变动旳项目。
⒉非货币性项目 非货币性项目是指在一般物价水平变动时，其金额或
价格是伴随一般物价水平旳上涨而提升，伴随一般物价水平 旳下降而降低旳资产、负债或业主权益项目。
但购置力不变。
通货膨胀对会计影响旳规则
持有情况
变动类型
货币性资产 项目金额不变，购置力下跌 。
非货币性资产 项目金额变动，购置力不变 。
置力损净益5货0 0币00性元。项目购置
50 000
力损失
（四）按一般购置力重编会计报表
一般购置力会计模式中旳最终一种环节就 是按稳值货币重新编制会计报表。在实际应 用中，一般是在按历史成本资料编制旳会计 报表基础上进行调整，以消除一般物价水平 变动旳影响。
例：某企业200X年12月31日以历史成本资料为基础编制旳资产
⒉ 实物资本维护，实物资本保全观念
实物资本维护是指维护企业资本所拥有旳 生产经营能力旳规模。
实物资本旳维护又可分为名义货币资本维 护和购置力资本维护。
名义货币旳实物资本维护： 期末生产经营能力－期初名义货币旳生产
经营能力
购置力旳实物资本维护： 期末生产经营能力－期初稳值货币旳生产
经营能力
负债表、利润及利润分配表如表
资产负债表
（历史成本）
单位：元
项目
自考 第十一章 通货膨胀会计(三)——现时成本会计
计算持有资产损益——就是在现时成本会计 中，根据通货膨胀条件下的个别物价指数的 变动，计算企业在报告期内因置存资产而活 动的收益和蒙受的损失，包括未实现持有资 产损益和已实现持有资产损益。
在现时成本会计中，计算持有资产损益依据 的是（ ）
A．个别物价指数的变动 B．一般物价指数的变动 C．资产账面价值的变动 D．资产历史成本的变动
现时成本会计的定期核算主要是期末编制现时 成本会计报表。主要有资产负债表和利润及分配表。
现时成本会计报表编制的准备工作，包括：资 产帐户期未按现实成本进行调整，“持产损益”等 帐户科目余额的计算，结合传统财务会计报表资料 编制现时成本会计“科目余额表”等。
（一）现时成本会计资产负债表的编制
2、设置“增补折旧费”帐户
反映在通货膨胀条件下，固定资产因价格变 动需补足按固定资产前各期所提折旧费不 足的一项支出，是累计折旧的一部分，但不 属本期费用。为保证本期收入与费用的配比 正确，增补折旧费不记入本期折旧费。“增 补折旧费”帐户是损益类帐户
作为权益类科目，“持产损益”科目，可 不作“未实现”和“已实现”部分的区分。
核算内容 ：
当物价变动使企业置存资产的价格上升时， 将其较原账面增加的金额记入该账户贷方； 价格降低时，将较原账面价格降低的部分记 入该账户借方；
帐户余额：帐户余额一般在贷方，表示在通 胀条件下要维护企业实物资本的生产规模所 需的资本维护准备金的数额。
即：
借：销售成本 （现时成本）
贷：库存商品 （现时成本）
借：库存商品 （现时成本核算- 历史成本）
贷：已实现持产损益 （当为降价时，
相反处理）（P480)
（3）存货储存的核算。
物价变动会计模式的比较与评析
从 以上物 价变 动 对会 计 造 成 的 影 响 来看 ， 价变 动 及 通 货 物 膨 胀是 导致物 价 变动会 计产 生的外 在 条件 和直接 原 因？然 而 ， 物 价变动 会 计的产 生有其 自身 的理论 基础 ， 理论就 是资 本保 全 这一 理 论 。所 谓资 本保 全 ， 依据 资本 循环规 律 ． 用一 定 方法 ， 足指 运 通 过 资本循 环时 投入 的资本 量 与资 本循 环 结 束 时收 回的 资本 量 进 行 比较 ， 以保证 投入 资本 价值量 的完 整和再 生产 的正常进 行 。资
本保全也就是使资本不受损失， 保障业主权益的一种资本管理制
度 。按 照资本 保全理 论 ， 业确 认 的收益必 须 以保证 资本 完整 无 企 损 为前 提 。然 而在通 货膨 胀 的经济 环境 里 ， 按历 史成 本原 则进 行
种完整 的计量模 式除计量 对象外 ， 还应包括计 量属性
和计量尺度两个要素。这三种计量模式的计量属性 和计量尺
度 各 不相 同 ， 表 １ 示 。 如 所
表 １ 计 量 属 性 和 计 量 尺 度 的 比较
实务两方面表现 出来 。对会计 理论 的影 响表现 为： 币值不 对 变假设 的动摇 ； 对历 史成本原则的冲击 ； 对会计 目标及会计信
维普资讯
重庆科技 学院学报（ 社会科学版） ０８ ２ 年第７ ０ 期
Ｊｕｎ ｌ ｆ ｈ ｎ ｑｎ ｎｖｒｉ ｆ ｃ ｎ ｅａ ｄ Ｔ ｃ ｎ ｌ ｙ Ｓ ｃａ Ｓ ｉ ｃ ｓ ｄｔ ｎ Ｎ ． ０ ８ ｏ ｒ ｏ ｇ ｉ Ｕ ｉ ｓ ｙｏ ｉ ｃ ｎ ｅ ｈ ｏ ｇ （ ｏ ｉ ｃｅ ｅ Ｅ ｉｏ ） ｏ ７ ２ ０ ａ ｏＣ ｇ ｅ ｔ Ｓｅ ｏ ｌ ｎ ｉ
一 一
本保全也就是使资本不受损失， 保障业主权益的一种资本管理制
度 。按 照资本 保全理 论 ， 业确 认 的收益必 须 以保证 资本 完整 无 企 损 为前 提 。然 而在通 货膨 胀 的经济 环境 里 ， 按历 史成 本原 则进 行
种完整 的计量模 式除计量 对象外 ， 还应包括计 量属性
和计量尺度两个要素。这三种计量模式的计量属性 和计量尺
度 各 不相 同 ， 表 １ 示 。 如 所
表 １ 计 量 属 性 和 计 量 尺 度 的 比较
实务两方面表现 出来 。对会计 理论 的影 响表现 为： 币值不 对 变假设 的动摇 ； 对历 史成本原则的冲击 ； 对会计 目标及会计信
维普资讯
重庆科技 学院学报（ 社会科学版） ０８ ２ 年第７ ０ 期
Ｊｕｎ ｌ ｆ ｈ ｎ ｑｎ ｎｖｒｉ ｆ ｃ ｎ ｅａ ｄ Ｔ ｃ ｎ ｌ ｙ Ｓ ｃａ Ｓ ｉ ｃ ｓ ｄｔ ｎ Ｎ ． ０ ８ ｏ ｒ ｏ ｇ ｉ Ｕ ｉ ｓ ｙｏ ｉ ｃ ｎ ｅ ｈ ｏ ｇ （ ｏ ｉ ｃｅ ｅ Ｅ ｉｏ ） ｏ ７ ２ ０ ａ ｏＣ ｇ ｅ ｔ Ｓｅ ｏ ｌ ｎ ｉ
一 一
财务会计-第2章物价变动会计 精品
资本保全可理解为“保本”，即怎样才能保证初
始投入资本的安全完整。依据资本循环规律，运用一
定方法，通过对资本循环时投入的资本量与资本循环
式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程
序和方法。
二、物价变动与物价指数
（一）物价变动 物价反映商品或劳务在市场上的交换价值，物价
变动就是商品或劳务价格的上涨或下跌。物价变动会 计则是研究物价变动较大、对会计影响较大的情况。 造成物价变动的原因主要有以下几个方面： 1．劳动生产率的提高 2．新技术革命 3．货币价值的变动 4．供求关系的变化 5．竞争与垄断
一般物价指数=∑（报告期代表商品单价×权数）/∑（基期代表商品单价×权数）
选择商品时，要选择销售量大、价格变动趋势具有代表性的商品、劳务。 根据各类商品、劳务的销售量确定其在社会销售总量中的比重，将其作为 权数。
一般物价指数计算： 假定以A、B、C三类商品或劳务为代表，其权数分
别为30%、30%、40%。其单位价格2008年、2009年分别 为30、40、50和33、45、52元，则一般物价指数计算 如下表。
上海大学 李寿喜
6
代表商 单价（元） 权数 金 品类别 2008 2009 （%） 2008
A 30 33 30 900
额
2009990Fra bibliotekB 40 45 30 1200 1350
C 50 52 40 2000 2080
合计
100 4100 4420
一般物价指数=4420/4100=107.8%(即一般物价 水平上涨了7.8%)
物价变动根据其发生的范围，可分为个别物价变 动、一般物价水平变动两种类型。
个别物价变动指某一具体商品、劳务价格的变化； 一般物价水平变动是指某一时期商品、劳务价格 平均水平的变化。
传统成本会计与现代成本会计之比较
三、 现 代 成 本 会 计 之 优越 性
成本 资料反映企业 的实际生产耗费和补偿 价值 的情 况 ，从 而判 经 营结 果 。
１ ． 会计 目标方面。现代成本会计 的会计 目标 是 ， 在物价水平
发生变动时 ，向报表使用者传递 比传统的历史成 本会计更 为相
要产 品单位成本计划和生产 费用预算 。
是计算及 提供 成本信 息的会计方 法。成本会计 的一个 中心 目标 而在新制造环境下 。 这一 控制 系统将产生反功能 的行为 。例如 ， 是计算产 品成本 ， 为对外财务报告服务 。产品成本 的具体含义取 为获得有利 的效率差异 ， 可能导致企业 片面追求大量生产 ， 造成
决 于其所 服务 的管理 目标。现代 成本会计 拓宽了传统成本会计 存货 的增加 ； 为获得有利的价格差 异 ， 采购部 门可能购买低 质量
下一工序 ， 使废 品损失进一步扩大等等。
３ ． 传 统成 本 会 计 在 计 量模 式上 采 用的 是 历 史 成 本 计 量模 式 ， 成 本会 计 的职 能
、
１ ． 反映职能 ： 最初、 最基本的职能。 反映职能就是对企业生产
对 比现代成本会计 以现行成本为基础的计量模式 而言 ，这 一模
信息 的决策相关性 和充 分披露 的要求越来越高 ，而历史成本在 先决条件 ， 其客观现实基础正是环境的不确定性 。 现代成本会计 面对这些 问题时也 显得越来越束手无策。
二、 传统成本会计的弊端
根据环境 的变化大量采用 了会计主体假设 、 持续经营假设 、 会计
分期假设 、 货币计量假设 。 ３ ． 会 计原 则方 面。 会计原则是具体确认和计里会计事项所依 成本 的计价原则 ， 而代之 以现行成本为计价基础 ， 它完全否定 了
成本 资料反映企业 的实际生产耗费和补偿 价值 的情 况 ，从 而判 经 营结 果 。
１ ． 会计 目标方面。现代成本会计 的会计 目标 是 ， 在物价水平
发生变动时 ，向报表使用者传递 比传统的历史成 本会计更 为相
要产 品单位成本计划和生产 费用预算 。
是计算及 提供 成本信 息的会计方 法。成本会计 的一个 中心 目标 而在新制造环境下 。 这一 控制 系统将产生反功能 的行为 。例如 ， 是计算产 品成本 ， 为对外财务报告服务 。产品成本 的具体含义取 为获得有利 的效率差异 ， 可能导致企业 片面追求大量生产 ， 造成
决 于其所 服务 的管理 目标。现代 成本会计 拓宽了传统成本会计 存货 的增加 ； 为获得有利的价格差 异 ， 采购部 门可能购买低 质量
下一工序 ， 使废 品损失进一步扩大等等。
３ ． 传 统成 本 会 计 在 计 量模 式上 采 用的 是 历 史 成 本 计 量模 式 ， 成 本会 计 的职 能
、
１ ． 反映职能 ： 最初、 最基本的职能。 反映职能就是对企业生产
对 比现代成本会计 以现行成本为基础的计量模式 而言 ，这 一模
信息 的决策相关性 和充 分披露 的要求越来越高 ，而历史成本在 先决条件 ， 其客观现实基础正是环境的不确定性 。 现代成本会计 面对这些 问题时也 显得越来越束手无策。
二、 传统成本会计的弊端
根据环境 的变化大量采用 了会计主体假设 、 持续经营假设 、 会计
分期假设 、 货币计量假设 。 ３ ． 会 计原 则方 面。 会计原则是具体确认和计里会计事项所依 成本 的计价原则 ， 而代之 以现行成本为计价基础 ， 它完全否定 了
一般物价水准调整的会计与重置成本会计
一般物价水准调整的会计与重置成本会计
储一昀;杨利昌
【期刊名称】《安徽财会》
【年(卷),期】1990(000)011
【总页数】2页(P7-8)
【作者】储一昀;杨利昌
【作者单位】不详;不详
【正文语种】中文
【中图分类】F234.2
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4.一般物价水准会计与现行成本会计的区别和联系 [J], 李雨
5.重置成本会计论——物价变动的会计对策 [J], 汤云为
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一般物价水准会计与现行成本会计的区别和联系
在这种方法下， 由于引起货币性项目净额变动的交易额， 是在不 同时间发生的为了便于计算， 一般假设他们是均匀发生的， 按年内平 均物价指数进行调整。
３．按一 般 物 价 指 数 将 会 计 报 表 中 非 货 币 性 项 目 的 名 义 货 币 额 调 整 为不变币值货币额 不变币值单位的确定有两种方法： 一种方法是按 年末物价指数确定的年本货币单位； 另一种方法是按年平均物价指数 确 定 的 年 均 货 币 单 位 。前 一 种 方 法 比 较 适 合 调 整 反 映 企 业 界 的 本 财 务 状况的会计报表； 后一种方法比较适合调整企业的收益表调整的方法 是首先确定某一项目形成取得的时间并且确定形成或取得该项目时 的物价指数； 其次是确定编制会计报表当年的物价指数； 最后确定换 算公式， 并据此对各项目进行逐一调整物价指数。
４．编制按不变币值货币单位调整后的会计报表 根 据 以 上 的 调 整 结果， 就可以重新编制按不变币值调整后的会计报表。
二 、现 行 成 本 会 计 现行成本会计， 也称现行价值会计。它是指不改变传统会计的名 义货币单位， 以现行成本代替历史成本计价基础的调整方法。现行成 本会计的主要目标， 是为了消除通货膨胀下某些特定资产项目或劳务 价 格 上 涨 对 企 业 会 计 信 息 的 影 响 。他 是 以 实 际 生 产 经 营 能 力 作 为 判 断 资本完整程度的衡量指标， 也就是指企业在期末能否拥有维持其原有 生产经营规模所需资源的能力。 现行成本会计是取得资产或劳务的现行实际成本， 他能够比较真 实的反映某项资产在编表时的实际价值， 现行成本会计与传统会计相 比， 具有两个特征： 第一， 改变了传统会计的以历史成本计价的原则。因为在物价变 动的情况下， 以历史成本计价反映不出企业资产的实际价值也无法正 确反映企业的实际盈亏。而采用现行成本会计时， 企业所持有的资产 和生产经营过程所耗费的资产， 都以现行成本为计价基础， 使用合适 的个别物价指数或现行价值， 对企业的资产、负债、费用等各项目的历 史成本进行调整， 消除物价变动的影响。 第二， 改变了企业收益确定原则。在传统会计下， 企业的收益是通 过营业收入与成本费用相配比而确定的。在物价变动的情况下， 企业 的收入按现行价格计算， 而成本费用大部分项目是按历史成本计算 的， 这样就会造成企业的虚假利润和生产耗费的补充不足。采用现行 成本会计时， 成本费用是按现行成本重新计价的资产为基础加以调整 的， 这样企业秘确定的收益就比较符合客观实际。采用现行成本会计， 应注意以下几点： 首先， 要确定各种资产的现行成本。现行成本分现行重置成本和 现 行 变 现 价 格 。前 者 指 在 目 前 条 件 下 取 得 相 同 或 类 似 现 有 资 产 所 需 支 付的款项； 后者指企业持有资产的估计售价减去处理（ 下转第 ６２１ 页）
３．按一 般 物 价 指 数 将 会 计 报 表 中 非 货 币 性 项 目 的 名 义 货 币 额 调 整 为不变币值货币额 不变币值单位的确定有两种方法： 一种方法是按 年末物价指数确定的年本货币单位； 另一种方法是按年平均物价指数 确 定 的 年 均 货 币 单 位 。前 一 种 方 法 比 较 适 合 调 整 反 映 企 业 界 的 本 财 务 状况的会计报表； 后一种方法比较适合调整企业的收益表调整的方法 是首先确定某一项目形成取得的时间并且确定形成或取得该项目时 的物价指数； 其次是确定编制会计报表当年的物价指数； 最后确定换 算公式， 并据此对各项目进行逐一调整物价指数。
４．编制按不变币值货币单位调整后的会计报表 根 据 以 上 的 调 整 结果， 就可以重新编制按不变币值调整后的会计报表。
二 、现 行 成 本 会 计 现行成本会计， 也称现行价值会计。它是指不改变传统会计的名 义货币单位， 以现行成本代替历史成本计价基础的调整方法。现行成 本会计的主要目标， 是为了消除通货膨胀下某些特定资产项目或劳务 价 格 上 涨 对 企 业 会 计 信 息 的 影 响 。他 是 以 实 际 生 产 经 营 能 力 作 为 判 断 资本完整程度的衡量指标， 也就是指企业在期末能否拥有维持其原有 生产经营规模所需资源的能力。 现行成本会计是取得资产或劳务的现行实际成本， 他能够比较真 实的反映某项资产在编表时的实际价值， 现行成本会计与传统会计相 比， 具有两个特征： 第一， 改变了传统会计的以历史成本计价的原则。因为在物价变 动的情况下， 以历史成本计价反映不出企业资产的实际价值也无法正 确反映企业的实际盈亏。而采用现行成本会计时， 企业所持有的资产 和生产经营过程所耗费的资产， 都以现行成本为计价基础， 使用合适 的个别物价指数或现行价值， 对企业的资产、负债、费用等各项目的历 史成本进行调整， 消除物价变动的影响。 第二， 改变了企业收益确定原则。在传统会计下， 企业的收益是通 过营业收入与成本费用相配比而确定的。在物价变动的情况下， 企业 的收入按现行价格计算， 而成本费用大部分项目是按历史成本计算 的， 这样就会造成企业的虚假利润和生产耗费的补充不足。采用现行 成本会计时， 成本费用是按现行成本重新计价的资产为基础加以调整 的， 这样企业秘确定的收益就比较符合客观实际。采用现行成本会计， 应注意以下几点： 首先， 要确定各种资产的现行成本。现行成本分现行重置成本和 现 行 变 现 价 格 。前 者 指 在 目 前 条 件 下 取 得 相 同 或 类 似 现 有 资 产 所 需 支 付的款项； 后者指企业持有资产的估计售价减去处理（ 下转第 ６２１ 页）
高级财务会计第十章 一般物价水平会计
第十章一般物价水平会计第一节一般物价水平会计的特征和作用一、一般物价水平会计的概念和特征一般物价水平会计——又称为“一般购买力会计”或“现时购买力会计”，它是在会计期末根据一般物价水平的变动，将以不同时期名义货币为计价单位，历史成本和一般物价水平不变为计价基准的财务会计报表各项会计指标，换算成为以期末名义货币为等值货币作计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的各项会计指标，用以编制一般物价水平会计报表作为传统财务会计报表的补充资料，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计。
一般物价水平会计是通货膨胀会计发展的初级阶段。
和其他通货膨胀会计模式比较，一般物价水平会计具有以下特征：1.以等值货币为计价单位2.以历史成本和一般物价水平变动为计价基准3.不单独建立帐户体系进行核算二、一般物价水平会计的作用（一）反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响（二）保证会计数据的可比性（三）为报表使用者提供更为有用的信息第二节一般物价水平会计的程序一般物价水平会计的会计程序如下所示：1.划分货币性项目和非货币性项目2.按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据3.计算货币性项目的购买力损益4.编制一般物价水平会计报表一、划分货币性项目和非货币性项目（一）货币性项目1、货币性项目——是指在一般物价水平变动的条件下，以期末名义货币为等值货币，依据一般物价指数对传统财务会计报表各项目的期末会计数据进行换算调整时，其换算结果的金额固定不变而实际购买力发生变动的具有一定购买力的货币性质的资产、负债和所有者权益项目。
2.货币性项目的类别——按其性质不同可分（1）货币性资产项目，主要包括：以货币直接反映的各种货币资金，按合同规定以固定金额收回的各种应收款项，按面值和固定利率到期收回本利或定期收取利息的各种票据，以及收取固定利息或股利的各类证券投资等。
（2）货币性负债项目，主要包括：按固定金额支付的各种应付款项，按面值和固定利率到期支付本利或定期支付利息的各种票据，以及各项长期或短期借款等。
一般物价水平会计与现行成本会计
• 路漫漫其悠远
５．冲击了历史成本； ６．冲击了货币计量假定－币值不变。
• 路漫漫其悠远
三、资本保全与会计计量模式
（一）资本保全 1．资本： （1）广义的资本是指企业的负债与所有者权益
； （2）狭义的资本是指企业的净资产。在物价变
动的情况，产生了财务资本和实物资本的概念 。 （3）财务资本：所有者投入到企业的货币资本 或者与之相当的购买力； （4）实物资本：所有者投入到企业的生产或经 营能力。
• 路漫漫其悠远
历史成本／名义货币是传统的计量模式， 它产生于资本主义社会的早期；当时的物 价较为稳定；
其优点是简便易得，在物价、币值稳定的 情况下，所提供的信息具有可靠性和相关 性；
其缺点是：其一，在物价变动较大时，不 同时期以名义货币表示的会计信息失去可 比性；其二，在物价上涨的情况下，少计 费用虚增利润，多分股利和多交所得税， 因而资本保全不足；在物价下跌时，资本 保全过度。
3.物价变动——商品、劳务价格的 变化或者货币购买力的变化。
个别物价变动——某一具体商品、
劳务价格的变化。
一般物价变动——某一时期商品、
劳务价格平均水平的变化。
• 路漫漫其悠远
4.通货膨胀——一般物价水平上涨（持 续的、超过一定幅度的）。
5.通货紧缩——一般物价水平下降（持 续的、超过一定幅（一）货币性项目与非货币性项目 1．货币性项目： （1）涵义：在一般物价水平发生变动
时，其金额固定不变，只是其实际支 配的资产发生变动的项目，具体表现 为企业所拥有的货币和应以货币结算 的项目。
• 路漫漫其悠远
（2）项目： 货币性资产：货币资金、应收帐款
6.物价指数——反应两个时期商品、劳 务价格变动幅度的指标。
５．冲击了历史成本； ６．冲击了货币计量假定－币值不变。
• 路漫漫其悠远
三、资本保全与会计计量模式
（一）资本保全 1．资本： （1）广义的资本是指企业的负债与所有者权益
； （2）狭义的资本是指企业的净资产。在物价变
动的情况，产生了财务资本和实物资本的概念 。 （3）财务资本：所有者投入到企业的货币资本 或者与之相当的购买力； （4）实物资本：所有者投入到企业的生产或经 营能力。
• 路漫漫其悠远
历史成本／名义货币是传统的计量模式， 它产生于资本主义社会的早期；当时的物 价较为稳定；
其优点是简便易得，在物价、币值稳定的 情况下，所提供的信息具有可靠性和相关 性；
其缺点是：其一，在物价变动较大时，不 同时期以名义货币表示的会计信息失去可 比性；其二，在物价上涨的情况下，少计 费用虚增利润，多分股利和多交所得税， 因而资本保全不足；在物价下跌时，资本 保全过度。
3.物价变动——商品、劳务价格的 变化或者货币购买力的变化。
个别物价变动——某一具体商品、
劳务价格的变化。
一般物价变动——某一时期商品、
劳务价格平均水平的变化。
• 路漫漫其悠远
4.通货膨胀——一般物价水平上涨（持 续的、超过一定幅度的）。
5.通货紧缩——一般物价水平下降（持 续的、超过一定幅（一）货币性项目与非货币性项目 1．货币性项目： （1）涵义：在一般物价水平发生变动
时，其金额固定不变，只是其实际支 配的资产发生变动的项目，具体表现 为企业所拥有的货币和应以货币结算 的项目。
• 路漫漫其悠远
（2）项目： 货币性资产：货币资金、应收帐款
6.物价指数——反应两个时期商品、劳 务价格变动幅度的指标。
一般物价水准会计与现行成本会计的区别和联系
一 一
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在 这 种 方 法 下 ， 于 引 起 货 币性 项 目净 额 变 动 的 交 易 额 。 在 不 由 是 购买力也就是用货 币取得各种商 品或劳务 的综合 能力来判 断企业资 一 按 本 是 否 完整 的衡 量 指 标 。具 体 来 说 ， 是 企 业 在 期 末 能 否 保 持 相 当于 同 时 间 发 生 的 为 了便 于 计 算 ， 般 假设 他 们 是 均 匀 发 生 的 ， 年 内 平 就 期 初 的 购买 力 。 均 物 价 指 数 进 行 调整 。
在现实 社会 的经济活动 中通货膨 胀引 起 的物价变 动表现 为 ： 首 示 出 来 。 但 是 ， 那 些 互 相 抵 销 的 货 币 性 项 目变 动 的交 易 额 可 以忽 略 对
先 ， 一 般 物 价水 平 的 变 动 。 即 在某 一 经济 整 体 内 所 有 商 品 和 劳 务 价 不 计 。 如 ： 付 帐 款 在 本 期 内 偿 还 ， 引 起 货 币 性 项 目中 现金 和应 付 是 例 应 只
格水平的平均变动 ， 就是货 币一般购 买力的变动 。 也 其次 ， 是特定物价 帐 款 的 同 减 ， 影 响 货 币性 项 目净 额 的变 动 。一 般 在 企 业 的生 产 经 营 不 水平变动 ， 即特 定 商 品 价 格 的变 动 ． 企 业 来 说 ． 是 存 货 、 房 设 备 过 程 中 ， 起 货 币 性 项 目净 额 增 加 的 主要 业 务 是 销 货 取 得 的收 入 。引 就 就 厂 引 等个别资产价格的变动。 起 货币性项 目净额减少 的业务 有进货 ， 支付 管理 费 ， 交纳税金等支出 。 不 同 形 式 的 物 价 变 动 ， 传 统会 计 具 有 不 同 的影 及 后 果 。 Байду номын сангаас 因此 。 物 根 据 影 响 货 币性 项 目净 额 变 动 的 各 项 交 易 额 和 年 初 货 币 性 项 目净 额 价 变 动 会计 也存 在 两 种不 同 的模 式 ： 是 按 一 般 物 价 水 平 变 动 对 会 计 可 取 得 年 末 货 币性 项 目净 额 ： 一 信息进行调整。 前者称 为一般物价水 准会计 ； 者称 为现行成本会计 。 后 第 三 步 ： 据 相应 的 物 价 指数 分别 调 整 年初 货 币 性 项 目净 额 和 影 根 响 本 年度 货 币性 项 目净额 变 动 的 交易 额 ， 据 以 确 定 按 年 末 购 买 力 货 并 般 物 价 水 准 会 计 ， 称 一 般 购 买 力 会 计 是 指 在 传 统 会 计 模 式 的 基 础 上 ， 币 币单 位表 示 的 年末 货 币性 项 目净 额 ： 也 用 第四步 ： “ 将 年末购买 力货 币单位表示 的年末货 币性项 目净额 和 值 固 定 、购 买 力相 等 的货 币单 位 取 代 传 统 会 计 中 的 名 义 货 币 单 位 ． 重 按 相 如 其 新 编 制会 计 报 表 ， 以使 不 同时 期 的会 计 数 据 能 够 以按 照 相 等 购 买 力 的 “ 名 义 货 币 表 示 的 年 末 货 币 性 项 目净 额 ” 比 ． 前 者 大 于后 者 ． 后 其 ’ 货 币 单 位加 以 比较 的一 种 调 整 方 法 。 般 物 价 水 准 会 计 是 以货 币一 般 差 额 为 购 买 力损 失 ； 者大 于前 者 ， 差 额 为 购 买 力 收益 。 一
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在 这 种 方 法 下 ， 于 引 起 货 币性 项 目净 额 变 动 的 交 易 额 。 在 不 由 是 购买力也就是用货 币取得各种商 品或劳务 的综合 能力来判 断企业资 一 按 本 是 否 完整 的衡 量 指 标 。具 体 来 说 ， 是 企 业 在 期 末 能 否 保 持 相 当于 同 时 间 发 生 的 为 了便 于 计 算 ， 般 假设 他 们 是 均 匀 发 生 的 ， 年 内 平 就 期 初 的 购买 力 。 均 物 价 指 数 进 行 调整 。
在现实 社会 的经济活动 中通货膨 胀引 起 的物价变 动表现 为 ： 首 示 出 来 。 但 是 ， 那 些 互 相 抵 销 的 货 币 性 项 目变 动 的交 易 额 可 以忽 略 对
先 ， 一 般 物 价水 平 的 变 动 。 即 在某 一 经济 整 体 内 所 有 商 品 和 劳 务 价 不 计 。 如 ： 付 帐 款 在 本 期 内 偿 还 ， 引 起 货 币 性 项 目中 现金 和应 付 是 例 应 只
格水平的平均变动 ， 就是货 币一般购 买力的变动 。 也 其次 ， 是特定物价 帐 款 的 同 减 ， 影 响 货 币性 项 目净 额 的变 动 。一 般 在 企 业 的生 产 经 营 不 水平变动 ， 即特 定 商 品 价 格 的变 动 ． 企 业 来 说 ． 是 存 货 、 房 设 备 过 程 中 ， 起 货 币 性 项 目净 额 增 加 的 主要 业 务 是 销 货 取 得 的收 入 。引 就 就 厂 引 等个别资产价格的变动。 起 货币性项 目净额减少 的业务 有进货 ， 支付 管理 费 ， 交纳税金等支出 。 不 同 形 式 的 物 价 变 动 ， 传 统会 计 具 有 不 同 的影 及 后 果 。 Байду номын сангаас 因此 。 物 根 据 影 响 货 币性 项 目净 额 变 动 的 各 项 交 易 额 和 年 初 货 币 性 项 目净 额 价 变 动 会计 也存 在 两 种不 同 的模 式 ： 是 按 一 般 物 价 水 平 变 动 对 会 计 可 取 得 年 末 货 币性 项 目净 额 ： 一 信息进行调整。 前者称 为一般物价水 准会计 ； 者称 为现行成本会计 。 后 第 三 步 ： 据 相应 的 物 价 指数 分别 调 整 年初 货 币 性 项 目净 额 和 影 根 响 本 年度 货 币性 项 目净额 变 动 的 交易 额 ， 据 以 确 定 按 年 末 购 买 力 货 并 般 物 价 水 准 会 计 ， 称 一 般 购 买 力 会 计 是 指 在 传 统 会 计 模 式 的 基 础 上 ， 币 币单 位表 示 的 年末 货 币性 项 目净 额 ： 也 用 第四步 ： “ 将 年末购买 力货 币单位表示 的年末货 币性项 目净额 和 值 固 定 、购 买 力相 等 的货 币单 位 取 代 传 统 会 计 中 的 名 义 货 币 单 位 ． 重 按 相 如 其 新 编 制会 计 报 表 ， 以使 不 同时 期 的会 计 数 据 能 够 以按 照 相 等 购 买 力 的 “ 名 义 货 币 表 示 的 年 末 货 币 性 项 目净 额 ” 比 ． 前 者 大 于后 者 ． 后 其 ’ 货 币 单 位加 以 比较 的一 种 调 整 方 法 。 般 物 价 水 准 会 计 是 以货 币一 般 差 额 为 购 买 力损 失 ； 者大 于前 者 ， 差 额 为 购 买 力 收益 。 一
什么是现行成本现行成本的作用
什么是现行成本现行成本的作用现行成本是指现在取得同一资产或其等价所需要的交换价格。
那么你对现行成本了解多少呢?以下是由店铺整理关于什么是现行成本的内容，希望大家喜欢!现行成本的简介现行成本会计中的现行成本通常指重置成本，即现在重新购置同样的资产或重新生产同样的产品所需的全部成本。
现行成本获得渠道1、现行购货发票价格;2、供货方的价目表或报价单;3、能反映现行成本的标准制造成本;4、政府或其他权威部门提供的特种物价指数或分类物价指数;5、企业自行编制的某种或某类商品的物价指数。
现行成本的分析现行成本的确定，有些可以直接在市场上取得，如原材料、商品等外购资产，可用重新购置这些资产的成本作为现行成本;自制半成品和产成品等，可按重新生产这些资产所需资源的成本作为现行成本。
但有些资产情形就不同。
如机器、设备、厂房等，由于技术的发展，制造工艺的革新，市场上出现的商品已不同于企业持有的资产，以这些商品的现时价值作为企业持有资产的重置成本就不尽合理。
这时，可用相同功能但不同服务的新资产的成本，调整服务潜能的差异后，作为旧资产的现行成本。
例如，企业某旧设备原始成本为50000元，使用年限为5年，已提折旧2年，市场上相同功能的设备现时售价为120000元，使用年限为10年。
则旧设备的现行成本为60000元(120000×5/10)，净值为36000元(60000×3/5)。
有些企业持有资产的品种可能成千上万。
如果要为每一品种规格的资产确定现行成本，企业实在不堪负担。
为简化工作，可以把持有的资产划分为若干类别，如钢材类、木材类等，然后再采用分类价格指数将其换算为现行成本。
但这样处理时，必须注意分类要恰当，分类太粗，确定的现行成本就不太准确;分类太细，则不能达到简化工作的目的。
现行成本的作用现行成本(重置成本)是会计计量技术的重大发展。
由于以重置成本调整物价变动对会计的影响，较之以一般物价水准调整，更接近企业的实际情形，因而重置成本在现行实务中产生了相当大的影响。
现行成本会计的特点-特征-特性
现行成本会计的特点-特征-特性与一般物价水平〔会计〕相比，现行成本会计具有这些特点：1.资产按现行成本或现行重置成本计价;2. 收益确定遵循实物资本维持原则;3. 期末会计报表和平常的财务会计记录都应按现行成本反映。
1. 资产按现行成本或现行重置成本计价。
依据现行成本会计，企业持有的资产和生产经营过程中消耗的资产按现行成本计价。
现行成本，或重置成本，是指获得一项在品种、效率和使用寿命方面与现有资产相同的资产的成本。
它既可以由特定资产的重置成本来确定，也可以由资产的各别价格指数或分类价格指数调整来确定。
显然，前者比后者更符合实际状况，但要获得每项具体资产的重置成本往往很困难，而且成本很高，因此，在施行中，通常是通过各别价格指数或分类价格指数调整资产的历史成本，以获得当前成本。
2. 收益确定遵循实物资本维持原则。
现行成本会计认为，只有在维持实物资本或生产能力的状况下才干确认收益。
因此，因价格变化而持有资产的收益(现行成本与历史成本的差额)不确认为营业收入，而是作为持有收益或损失单独反映。
如果这些持有的资产已经被处置(处理)，则显示为已实现的持有收益或损失;如果这些持有的资产在期末仍未被处置，则反映为未实现的持有收益或损失。
3. 期末会计报表和平常的财务会计记录都应按现行成本反映。
在现行成本会计下，由于采纳了与传统会计和一般物价水平会计不同的计价基础，为了便于期末按现行成本编制会计报表，也为了用所持资产价格的变化来反映本期的营业收入，有必要在日常会计中设置专门的账户体系，按现行价格反映资产的变化状况。
会计系统的设置必须要反映出以当前价格计算的资产变化，以便于在期末以当前成本编制会计报表，以及反映本期的营业收入与所持资产价格变化带来的持有收益和损失。
然而，由于获取现行成本信息往往必须要很长时间，而且成本较高，基于成本效益原则，一般在年末以历史成本会计为基础对现行成本进行重估，并确认现行成本的变化(持有收益和损失)，重报现行成本会计。
物价变动会计与现行成本会计
11.3 现行成本会计
现行 成本 会计 的 基本 原理
计量模式：现行成本 名义货币
以现行成本为基础 确定企业收益
持有损益记入所有者权益
现行成本会计的 基本程序和方法
1.确定各种资产的现行成本 2.计算成本变动资料，确定持有损益 3.编制按现行成本计价的会计报表
确定各种资产的现行成本
现行重置成本
▪ 现行成本会计的评价
现行成本会计的优势：
符合物价变动的客观实际 真实反映企业财务状况和经营成果 维护了企业实际生产经营能力 增强了会计信息的有用性
现行成本会计存在的问题：
现行成本的不完全客观性 对一般物价水平变动的忽略 会计工作的复杂性
思考与讨论：
在分别掌握了一般物价水平会计和现行 成本会计原理的基础上，如何理解与运用现行 成本/一般物价水平会计呢？
内容
货币性流动资产
货
货币性长期资产
币
性
项
目
内容 货币性流动负债
货币性长期负债
特点 金额不变 实际购买力变
物价水平上涨 购买力损失
物价水平下跌 购买力收益
特点 金额不变 实际购买力变
物价水平上涨 购买力收益
物价水平下跌 购买力损失
内容：
非货币性资产
非
非货币性负债
货
所有者权益 利润表项目
币
性
项
特点：
现行再生产成本
确定 各种 资产 的 现行 成本
货币性项目 的现行成本
非货币性项目 的现行成本
首期实施 以后年度
资产负债表
利润表和 利润分配表
计算成本变动资料，确定持有损益
持有利得 或持有损失
未实现持有损益 或已实现持有损益
会计经验：现行成本会计的特点是什么
现行成本会计的特点是什么现行成本会计的特点是什么(一)资产按现行成本计量，提供了更客观、更真实的会计信息传统的财务报表是按历史成本对各项资产进行计量的，反映的是资产取得时的物价水平。
随着时间的推移，物价水平会发生不断的变化，资产给企业带来的未来经济利益会因此而改变。
老师提示在这种情况下，以历史成本反映的资产就不能反映企业真实的财务状况，而应该用现行成本去重新计量资产，以反映资产真实的价值。
因此，现行成本根据个别物价水平对企业特定的资产价值进行重新计量，消除了物价变动的影响，提供了比历史成本更客观、更真实的财务信息。
(二)按现行成本计量反映了企业真实的经济收益现行成本会计认为，只有在实物资本或生产能力得到保持的前提下，才能确认企业的收益。
因此，对于由于价格变化而使企业持有资产产生的收益(现行成本与历史成本之差)，不作为企业的经营收益，而是作为持有损益单独反映。
如果这些持有资产己经脱手(处置)，则表现为已实现持有损益;如果这些持有资产在期末仍未脱手，则作为未实现持有损益来反映。
由于资产按现行成本计量，用现行成本弥补生产中消耗的实物资产，从而能较好地维持企业的再生产能力。
这种以实物资本保全观念为依据的会计模式在保全了实物资本或实际的经营能力的前提下，确认的收益才是企业真正意义上的收益。
财务报表使用者可以根据企业真实的经济收益去判断企业的经营情况并以此作出准确的经济决策。
(三)平时的财务会计记录也要按现行成本进行在现行成本会计下，由于采用了不同于传统会计和一般物价水平会计的计价基准，因此在日常会计核算中，需要设置专门的账户体系，技现行价格反映资产的变动，以利于期末按现行成本编制财务报表，以及反映本期营业收益与因持有资产价格增减变动所形成的持有损益。
提示由于现行成本资料的取得往往需要较长的时间和可观的费用，因此，基于成本效益原则，一般在历史成本会计的基础上，于年末一次重估现行成本，进而确认现行成本变动额(持有损益)，并重编现行成本财务报表。
传统本钱会计与现代本钱会计之比较
传统本钱会计与现代本钱会计之比较摘要：新经济时期的到来，企业外部经济环境的转变推动了本钱会计的进展，随着治理理论与方式的不断创新，对传统本钱会计产生了必然的阻碍，慢慢形成了崭新的现代本钱会计。
本文对传统本钱会计与现代本钱会计进行了详细的比较，从而论证了现代本钱会计的优越性。
关键词：传统本钱会计；现代本钱会计；比较；优越性本钱会计是指为了求得产品的总本钱和单位本钱而核算全数生产费用的会计。
本钱会计是财务会计与治理会计的混合物，是计算及提供本钱信息的会计方式。
本钱会计的一个中心目标是计算产品本钱，为对外财务报告效劳。
产品本钱的具体含义取决于其所效劳的治理目标。
现代本钱会计拓宽了传统本钱会计的内涵和外延，其涉及的内容普遍，以我国会计界目前的共识来看，现代本钱会计的大体内容是：本钱预测、本钱决策、本钱打算、本钱操纵、本钱核算、本钱分析、本钱考核、本钱检查等。
一、本钱会计的职能一、反映职能：最初、最大体的职能。
反映职能确实是对企业生产经营进程中发生的一切花费，运用专门的会计方式进行计量、记录、归集、分派、汇总，计算出各本钱对象的总本钱和单位本钱。
通俗地讲，这项职能确实是进行实际本钱的计算，把生产经营进程的实际消耗如实地反映出来，达到积聚本钱的目的，并用积存的本钱资料反映企业的实际生产花费和补偿价值的情形，从而判定企业经营成效的好坏。
二、打算与预算职能：要紧包括全数商品产品的本钱打算、要紧产品单位本钱打算和生产费用预算。
3、操纵职能：包括投产前的本钱操纵和投产后的本钱操纵。
4、分析、评判职能。
本钱原那么是传统本钱会计理论的基础之一。
在物价不变或大体稳固的社会经济环境下，历史本钱的会计计量模式因其可验证性和有利于反映资产经营治理责任的履行情形，而被各国所普遍采纳。
但是，自本世纪60年代以来全世界性通货膨胀的显现，引发了传统本钱会计下严峻的会计信息失真问题。
与此同时，活着界经济迅猛进展的大环境下，大规模企业购并的显现，高新信息技术的开发和运用，人力资源概念的兴起，和其他新兴经济资源的显现，使得会计信息利用者对会计信息的决策相关性和充分披露的要求愈来愈高，而历史本钱在面对这些问题时也显得愈来愈束手无策。
会计计量属性2
会计计量属性(2)会计计量属性物价变动会计，是指利用有关物价变动的各种资料对企业传统财务会计信息进行调整，或对传统的历史成本会计计量模式进行改进，从而解释或消除物价变动对企业财务报告的影响的一种会计理论、程序和方法。
(一)物价变动的种类物价变动的形式一般可以分为两大类：一般物价水平的变动和个别物价水平的变动。
(二)物价变动会计的理论基础物价变动会计之所以会产生，是因为持续剧烈的物价变动对企业造成了影响。
在物价比较稳定的前提下，企业以历史成本来计量各项资金运动。
然而，物价剧烈变动时，如果仍按原先相同的计量方法，在通货膨胀下，必定会虚计利润或少计成本。
而采用物价变动会计，则能满足来自资本有效保持和真实确定收益的要求，同时也符合企业各利益相关者的切身利益。
因此我们认为物价变动会计产生的理论基础是资本保全。
(三)我国物价变动会计研究综述从查阅国内的一些资料可以看出，我国对物价变动会计的研究起步比较晚。
我国会计学界研究物价变动会计在1979年开始，到20世纪80年代研究数量逐渐增加，初期是对过国外物价变动会计的研究历程、研究动态的'阐述。
伴随着我国物价指数的不断走高，会计学界物价变动会计的关注也越来越多，并在20世纪90年代初达到高潮。
(四)物价变动会计的应用价值及其积极意义选择适合我国国情的物价变动会计的模式有着很重要的意义。
根据我国新准则的理念，历史成本会计模式仍是基本的财务报表的基础，但应同时提供物价变动会计。
物价变动会计的应用，可以使企业的经营和与其有利害关系的社会各方面在研究企业务状况和经营成果时，尽可能的排除由于物变动带来的不准确信息的干扰，使之能够做正确的决策。
二、物价变动会计常用的三种模式(一)一般物价水平会计一般物价水平会计也称历史成本/不变币值会计或不变购买力会计，它采用的计量结构是历史成本/不变币值货币，这一结构并没有改变历史成本这一计量属性，只是改变了传统财务会计的计量单位。
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４．编制按不变币值货币单位调整后的会计报表 根 据 以 上 的 调 整 结果， 就可以重新编制按不变币值调整后的会计报表。
二 、现 行 成 本 会 计 现行成本会计， 也称现行价值会计。它是指不改变传统会计的名 义货币单位， 以现行成本代替历史成本计价基础的调整方法。现行成 本会计的主要目标， 是为了消除通货膨胀下某些特定资产项目或劳务 价 格 上 涨 对 企 业 会 计 信 息 的 影 响 。他 是 以 实 际 生 产 经 营 能 力 作 为 判 断 资本完整程度的衡量指标， 也就是指企业在期末能否拥有维持其原有 生产经营规模所需资源的能力。 现行成本会计是取得资产或劳务的现行实际成本， 他能够比较真 实的反映某项资产在编表时的实际价值， 现行成本会计与传统会计相 比， 具有两个特征： 第一， 改变了传统会计的以历史成本计价的原则。因为在物价变 动的情况下， 以历史成本计价反映不出企业资产的实际价值也无法正 确反映企业的实际盈亏。而采用现行成本会计时， 企业所持有的资产 和生产经营过程所耗费的资产， 都以现行成本为计价基础， 使用合适 的个别物价指数或现行价值， 对企业的资产、负债、费用等各项目的历 史成本进行调整， 消除物价变动的影响。 第二， 改变了企业收益确定原则。在传统会计下， 企业的收益是通 过营业收入与成本费用相配比而确定的。在物价变动的情况下， 企业 的收入按现行价格计算， 而成本费用大部分项目是按历史成本计算 的， 这样就会造成企业的虚假利润和生产耗费的补充不足。采用现行 成本会计时， 成本费用是按现行成本重新计价的资产为基础加以调整 的， 这样企业秘确定的收益就比较符合客观实际。采用现行成本会计， 应注意以下几点： 首先， 要确定各种资产的现行成本。现行成本分现行重置成本和 现 行 变 现 价 格 。前 者 指 在 目 前 条 件 下 取 得 相 同 或 类 似 现 有 资 产 所 需 支 付的款项； 后者指企业持有资产的估计售价减去处理（ 下转第 ６２１ 页）
物价变动会计是为了反映和消除物价变动的影响， 对企业会计报 表和传统会计模式做出调整的一种会计方法和程序。
在现实社会的经济活动中通货膨胀引起的物价变动表现为： 首 先， 是一般物价水平的变动。即在某一经济整体内所有商品和劳务价 格水平的平均变动， 也就是货币一般购买力的变动。其次， 是特定物价 水平变动， 即特定商 品 价 格 的 变 动 ， 就 企 业 来 说 ， 就 是 存 货 、厂 房 设 备 等个别资产价格的变动。
第三步： 根据相应的物价指数分别调整年初货币性项目净额和影 响本年度货币性项目净额变动的交易额， 并据以确定按年末购买力货 币单位表示的年末货币性项目净额；
第四步： 将“年末购买力货币单位表示的年末货币性项目净额”和 “按名义货币表示的 年 末 货 币 性 项 目 净 额 ”相 比 ， 如 前 者 大 于 后 者 ， 其 差额为购买力损失； 后者大于前者， 其差额为购买力收益。
科技信息
○财税科技○
ＳＣＩＥＮＣＥ ＆ ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ
２００７ 年 第 ３１ 期
一般物价水准会计与现行成本会计的区别和联系
李雨 （ 沈阳市电力学校 辽宁 沈阳 １１００４４）
【摘 要】本文在第一部分谈到了物价变动会计的涵义， 第二部分说明了计； 现行成本会计
不同形式的物价变动， 对传统会计具有不同的影及后果。因此， 物 价变动会计也存在两种不同的模式： 一是按一般物价水平变动对会计 信息进行调整。前者称为一般物价水准会计； 后者称为现行成本会计。
一 、一 般 物 价 水 准 会计， 也称一般购买力会计是指在传统会计模式的基础上， 用币 值固定、购买力相等的货币单位取代传统会计中的名义货币单位， 重 新编制会计报表， 以使不同时期的会计数据能够以按照相等购买力的 货 币 单 位 加 以 比 较 的 一 种 调 整 方 法 。一 般 物 价 水 准 会 计 是 以 货 币 一 般 购买力也就是用货币取得各种商品或劳务的综合能力来判断企业资 本是否完整的衡量指标。具体来说， 就是企业在期末能否保持相当于 期初的购买力。 为在现实的经济生活中不同时期的货币购买力不可能是完全相 等的。因而不同时期的货币值也是不可比的。但是， 在传统会计的模式 下， 反映在会计报表中的各个相目的金额， 是用不同时期的货币值相 加综合的名义货币额。而在物价上涨的情况下， 由于货币币值的变动， 以这种名义货币额反映的会计信息就显得毫无意义。所以， 一般物价 水准会计的目的就是要对传统会计报表中的名义货币额加以调整， 使 会计报表中的数据能够按照相等的购买力的货币单位重新计量和表 达出来。 在一般物价水准会计中用以调整会计报表中各项名义货币额所 采用的调整指数是一般， 它是目前在世界范围内被广泛采用作为衡量 货币购买力变动的指数。按照一般物价水准会计调整会计报表， 大致 分为四个步骤： １．划分货币性项目和非货币性项目 因为在物价水平变动的情况 下， 货币性项目和非货币性项目所受到的影响及所表现的形式是不同 的， 所以两者在调整中所用的方法也不同。 会计报表中的货币性项目包括现金， 应收账款， 应收票据等货币 性资产以及应付帐款， 应付票据等货币性债务。在物价变动的情况下， 货币性项目的货币额虽然固定不变， 但它们的实际购买力却发生了变 化。企业所持有的货币性项目会增加或丧失一部分购买力。例如： 某公 司 年 初 持 有 的 现 金 资 产 为￥６００００００， 年 内 示 发 生 任 何 收 支 ， 假 设 年 末 一般物价指数比年初上涨一倍， 虽然年末在帐面上反映出来的货币额 仍是￥６００００００， 但是与年初相比， 购买力却只是年末购买力的一半。 而非货币性项目是指除了货币性项目之外， 在会计报表上的其他 项目均属于非货币性项目。他们在物价变动的情况下， 其金额不是固 定不变的， 他的价值会随着物价变动而有所升降。因而应按一般物价 指数预以调整。调整前后的差额则是企业的持有损益， 持有损益一般 可以作为资历本项目的调整反映在企业的资历产负债表中， 也可以作 为当期损益反映在损益表中。 ２．货币性项目购买力损益的计算 在按一般物价指数调整会计报 表时， 通常是将所有货币性项目集中在一起计算其购买力损益。其计 算方法如下： 一种计算方法是分别计算货币性资产和货币性负债的购 买力损益， 然后再把两者相抵， 确定购买力净损益； 另一种方法是先将 货币性资产余额和货币性负债余额相抵， 求得货币性项目的净额， 然 后再按净额计算购买力损益。 采用后一种方法计算货币性项目购买力损益： 第一步： 先根据传统会计所提供的会计报表， 计算年初和年末的
径来获得节税利益， 它是一种非违法的行为， 与偷税、逃税有着本质区 别， 偷税、逃税是违法的行为。企业在进行税收筹划时， 必须建立在不 违反国家税收法律法规的基础上。当有多种可供选择的纳税方案时， 不仅要选择税负最低的财务决策， 而且要使税收筹划行为合理。
８） 税收筹划是一种综合性非常强的理财活动。它要求筹划人员不 仅要通晓各种财务活动， 还要通晓税法及相关的法律法规。
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○财税科技○
ＳＣＩＥＮＣＥ ＆ ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ
２００７ 年 第 ３１ 期
税收筹划的原理
张爱菊 殷 擎 （ 济宁监狱 山东 济宁 ２７７６００）
一 、税 收 筹 划 含 义 税收筹划概念大约是上世纪 ９０ 年代中叶从西方引进我国。美国 南加 州 Ｗ．Ｂ．梅 格 斯 博 士 在 与 别 人 合 著 的 《会 计 学 》中 说 道：“人 们 合 理 而又合法地安排自己的经营活动， 使之缴纳尽可能少的税收。他们使 用的方法可称之为税务规划…”［４］ 。在我国， 税收 筹 划 是 一 项 新 兴 事 业， 开展较晚， 意识较淡薄， 税收制度还不够完善。税收筹划目前还没 有统一的说法。本文所指的税收筹划， 是指纳税人在实际纳税义务发 生之前对纳税负担的低位选择。纳税人在法律许可的范围内， 通过对 经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划， 以充分利用税法所提供的 包括减免税在内的一切优惠， 从而减轻税收负担， 获得最大税收利益 ［５］ 。税收筹划是纳税人的一项基本权利。随着我国税收法制的日益强 化， 税收工作逐步与 国 际 接 轨 ， 特 别 是 我 国 加 入 ＷＴＯ 后 ， 都 为 税 收 筹 划创造了有利的环境。 总结一下，税收筹划可以从以下方面理解： １） 税收筹划要依据各行业自身的特点合理筹划。它属于财务管理 的范畴， 其性质是一种理财活动。纳税人为达到减轻税负的目的而开 展的筹划活动， 属于企业财务管理活动的重要组成部分。 ２） 税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动， 需要有长远 的眼光。税收筹划不仅仅着眼于税法的选择， 更重要的是着眼于总体 的管理决策上， 有时还与企业发展战略结合起来。 ３） 税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段， 与降低产品成 本有着同等重要的经济价值。对于纳税人来说， 税收的无偿性决定了 其税款的支出是企业资金的净流出， 没有与之直接配比的收入项目。 从这一角度看， 节约税收支付等于直接增加企业的净利益， 与降低其 他成本项目具有同样的意义。 ４） 税收筹划活动风险与收益并存。税收筹划是一种事前行为， 具 有长期性和 预 见 性 的 特 点 ， 而 国 家 政 策 、税 收 法 规 在 今 后 一 段 时 间 内 有可能发生变化。所以， 税收筹划和其他财务管理决策一样， 收益与风 险并存。这是市场经济的普遍规律。 ５） 税收筹划活动要充分考虑实际税负水平。货币时间价值是影响 税负实际水平的因素之一。在税收筹划中， 企业应提高应收现金的收 现速度和有效比重， 在不损害企业市场信誉的前提下， 尽可能延缓税 收支出的时间和速度， 控制当期现金支付的比重。 ６） 税收筹划要有全局观， 要以整体观念来看待不同的税收筹划方 案， 制订最佳经济决策。由于税收筹划是以实现企业整体利益最大化 为目标， 这就要求企业在进行税收筹划时， 要统筹考虑， 既要考虑国家 宏观经济政策， 又要结合企业本身特定环境、经营目的来选择， 不能只 注重某一纳税环节的个别税负高低。 ７） 不论企业如何进行税收筹划， 都应以不违反税法为前提。税收 筹 划 是 利 用 税 收 优 惠 的 规 定 、纳 税 方 法 的 选 择 及 收 支 的 适 当 控 制 等 途
二 、现 行 成 本 会 计 现行成本会计， 也称现行价值会计。它是指不改变传统会计的名 义货币单位， 以现行成本代替历史成本计价基础的调整方法。现行成 本会计的主要目标， 是为了消除通货膨胀下某些特定资产项目或劳务 价 格 上 涨 对 企 业 会 计 信 息 的 影 响 。他 是 以 实 际 生 产 经 营 能 力 作 为 判 断 资本完整程度的衡量指标， 也就是指企业在期末能否拥有维持其原有 生产经营规模所需资源的能力。 现行成本会计是取得资产或劳务的现行实际成本， 他能够比较真 实的反映某项资产在编表时的实际价值， 现行成本会计与传统会计相 比， 具有两个特征： 第一， 改变了传统会计的以历史成本计价的原则。因为在物价变 动的情况下， 以历史成本计价反映不出企业资产的实际价值也无法正 确反映企业的实际盈亏。而采用现行成本会计时， 企业所持有的资产 和生产经营过程所耗费的资产， 都以现行成本为计价基础， 使用合适 的个别物价指数或现行价值， 对企业的资产、负债、费用等各项目的历 史成本进行调整， 消除物价变动的影响。 第二， 改变了企业收益确定原则。在传统会计下， 企业的收益是通 过营业收入与成本费用相配比而确定的。在物价变动的情况下， 企业 的收入按现行价格计算， 而成本费用大部分项目是按历史成本计算 的， 这样就会造成企业的虚假利润和生产耗费的补充不足。采用现行 成本会计时， 成本费用是按现行成本重新计价的资产为基础加以调整 的， 这样企业秘确定的收益就比较符合客观实际。采用现行成本会计， 应注意以下几点： 首先， 要确定各种资产的现行成本。现行成本分现行重置成本和 现 行 变 现 价 格 。前 者 指 在 目 前 条 件 下 取 得 相 同 或 类 似 现 有 资 产 所 需 支 付的款项； 后者指企业持有资产的估计售价减去处理（ 下转第 ６２１ 页）
物价变动会计是为了反映和消除物价变动的影响， 对企业会计报 表和传统会计模式做出调整的一种会计方法和程序。
在现实社会的经济活动中通货膨胀引起的物价变动表现为： 首 先， 是一般物价水平的变动。即在某一经济整体内所有商品和劳务价 格水平的平均变动， 也就是货币一般购买力的变动。其次， 是特定物价 水平变动， 即特定商 品 价 格 的 变 动 ， 就 企 业 来 说 ， 就 是 存 货 、厂 房 设 备 等个别资产价格的变动。
第三步： 根据相应的物价指数分别调整年初货币性项目净额和影 响本年度货币性项目净额变动的交易额， 并据以确定按年末购买力货 币单位表示的年末货币性项目净额；
第四步： 将“年末购买力货币单位表示的年末货币性项目净额”和 “按名义货币表示的 年 末 货 币 性 项 目 净 额 ”相 比 ， 如 前 者 大 于 后 者 ， 其 差额为购买力损失； 后者大于前者， 其差额为购买力收益。
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２００７ 年 第 ３１ 期
一般物价水准会计与现行成本会计的区别和联系
李雨 （ 沈阳市电力学校 辽宁 沈阳 １１００４４）
【摘 要】本文在第一部分谈到了物价变动会计的涵义， 第二部分说明了计； 现行成本会计
不同形式的物价变动， 对传统会计具有不同的影及后果。因此， 物 价变动会计也存在两种不同的模式： 一是按一般物价水平变动对会计 信息进行调整。前者称为一般物价水准会计； 后者称为现行成本会计。
一 、一 般 物 价 水 准 会计， 也称一般购买力会计是指在传统会计模式的基础上， 用币 值固定、购买力相等的货币单位取代传统会计中的名义货币单位， 重 新编制会计报表， 以使不同时期的会计数据能够以按照相等购买力的 货 币 单 位 加 以 比 较 的 一 种 调 整 方 法 。一 般 物 价 水 准 会 计 是 以 货 币 一 般 购买力也就是用货币取得各种商品或劳务的综合能力来判断企业资 本是否完整的衡量指标。具体来说， 就是企业在期末能否保持相当于 期初的购买力。 为在现实的经济生活中不同时期的货币购买力不可能是完全相 等的。因而不同时期的货币值也是不可比的。但是， 在传统会计的模式 下， 反映在会计报表中的各个相目的金额， 是用不同时期的货币值相 加综合的名义货币额。而在物价上涨的情况下， 由于货币币值的变动， 以这种名义货币额反映的会计信息就显得毫无意义。所以， 一般物价 水准会计的目的就是要对传统会计报表中的名义货币额加以调整， 使 会计报表中的数据能够按照相等的购买力的货币单位重新计量和表 达出来。 在一般物价水准会计中用以调整会计报表中各项名义货币额所 采用的调整指数是一般， 它是目前在世界范围内被广泛采用作为衡量 货币购买力变动的指数。按照一般物价水准会计调整会计报表， 大致 分为四个步骤： １．划分货币性项目和非货币性项目 因为在物价水平变动的情况 下， 货币性项目和非货币性项目所受到的影响及所表现的形式是不同 的， 所以两者在调整中所用的方法也不同。 会计报表中的货币性项目包括现金， 应收账款， 应收票据等货币 性资产以及应付帐款， 应付票据等货币性债务。在物价变动的情况下， 货币性项目的货币额虽然固定不变， 但它们的实际购买力却发生了变 化。企业所持有的货币性项目会增加或丧失一部分购买力。例如： 某公 司 年 初 持 有 的 现 金 资 产 为￥６００００００， 年 内 示 发 生 任 何 收 支 ， 假 设 年 末 一般物价指数比年初上涨一倍， 虽然年末在帐面上反映出来的货币额 仍是￥６００００００， 但是与年初相比， 购买力却只是年末购买力的一半。 而非货币性项目是指除了货币性项目之外， 在会计报表上的其他 项目均属于非货币性项目。他们在物价变动的情况下， 其金额不是固 定不变的， 他的价值会随着物价变动而有所升降。因而应按一般物价 指数预以调整。调整前后的差额则是企业的持有损益， 持有损益一般 可以作为资历本项目的调整反映在企业的资历产负债表中， 也可以作 为当期损益反映在损益表中。 ２．货币性项目购买力损益的计算 在按一般物价指数调整会计报 表时， 通常是将所有货币性项目集中在一起计算其购买力损益。其计 算方法如下： 一种计算方法是分别计算货币性资产和货币性负债的购 买力损益， 然后再把两者相抵， 确定购买力净损益； 另一种方法是先将 货币性资产余额和货币性负债余额相抵， 求得货币性项目的净额， 然 后再按净额计算购买力损益。 采用后一种方法计算货币性项目购买力损益： 第一步： 先根据传统会计所提供的会计报表， 计算年初和年末的
径来获得节税利益， 它是一种非违法的行为， 与偷税、逃税有着本质区 别， 偷税、逃税是违法的行为。企业在进行税收筹划时， 必须建立在不 违反国家税收法律法规的基础上。当有多种可供选择的纳税方案时， 不仅要选择税负最低的财务决策， 而且要使税收筹划行为合理。
８） 税收筹划是一种综合性非常强的理财活动。它要求筹划人员不 仅要通晓各种财务活动， 还要通晓税法及相关的法律法规。
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税收筹划的原理
张爱菊 殷 擎 （ 济宁监狱 山东 济宁 ２７７６００）
一 、税 收 筹 划 含 义 税收筹划概念大约是上世纪 ９０ 年代中叶从西方引进我国。美国 南加 州 Ｗ．Ｂ．梅 格 斯 博 士 在 与 别 人 合 著 的 《会 计 学 》中 说 道：“人 们 合 理 而又合法地安排自己的经营活动， 使之缴纳尽可能少的税收。他们使 用的方法可称之为税务规划…”［４］ 。在我国， 税收 筹 划 是 一 项 新 兴 事 业， 开展较晚， 意识较淡薄， 税收制度还不够完善。税收筹划目前还没 有统一的说法。本文所指的税收筹划， 是指纳税人在实际纳税义务发 生之前对纳税负担的低位选择。纳税人在法律许可的范围内， 通过对 经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划， 以充分利用税法所提供的 包括减免税在内的一切优惠， 从而减轻税收负担， 获得最大税收利益 ［５］ 。税收筹划是纳税人的一项基本权利。随着我国税收法制的日益强 化， 税收工作逐步与 国 际 接 轨 ， 特 别 是 我 国 加 入 ＷＴＯ 后 ， 都 为 税 收 筹 划创造了有利的环境。 总结一下，税收筹划可以从以下方面理解： １） 税收筹划要依据各行业自身的特点合理筹划。它属于财务管理 的范畴， 其性质是一种理财活动。纳税人为达到减轻税负的目的而开 展的筹划活动， 属于企业财务管理活动的重要组成部分。 ２） 税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动， 需要有长远 的眼光。税收筹划不仅仅着眼于税法的选择， 更重要的是着眼于总体 的管理决策上， 有时还与企业发展战略结合起来。 ３） 税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段， 与降低产品成 本有着同等重要的经济价值。对于纳税人来说， 税收的无偿性决定了 其税款的支出是企业资金的净流出， 没有与之直接配比的收入项目。 从这一角度看， 节约税收支付等于直接增加企业的净利益， 与降低其 他成本项目具有同样的意义。 ４） 税收筹划活动风险与收益并存。税收筹划是一种事前行为， 具 有长期性和 预 见 性 的 特 点 ， 而 国 家 政 策 、税 收 法 规 在 今 后 一 段 时 间 内 有可能发生变化。所以， 税收筹划和其他财务管理决策一样， 收益与风 险并存。这是市场经济的普遍规律。 ５） 税收筹划活动要充分考虑实际税负水平。货币时间价值是影响 税负实际水平的因素之一。在税收筹划中， 企业应提高应收现金的收 现速度和有效比重， 在不损害企业市场信誉的前提下， 尽可能延缓税 收支出的时间和速度， 控制当期现金支付的比重。 ６） 税收筹划要有全局观， 要以整体观念来看待不同的税收筹划方 案， 制订最佳经济决策。由于税收筹划是以实现企业整体利益最大化 为目标， 这就要求企业在进行税收筹划时， 要统筹考虑， 既要考虑国家 宏观经济政策， 又要结合企业本身特定环境、经营目的来选择， 不能只 注重某一纳税环节的个别税负高低。 ７） 不论企业如何进行税收筹划， 都应以不违反税法为前提。税收 筹 划 是 利 用 税 收 优 惠 的 规 定 、纳 税 方 法 的 选 择 及 收 支 的 适 当 控 制 等 途