一般物价水准会计与现行成本会计的区别和联系

４．编制按不变币值货币单位调整后的会计报表 根 据 以 上 的 调 整 结果， 就可以重新编制按不变币值调整后的会计报表。
二 、现 行 成 本 会 计 现行成本会计， 也称现行价值会计。它是指不改变传统会计的名 义货币单位， 以现行成本代替历史成本计价基础的调整方法。现行成 本会计的主要目标， 是为了消除通货膨胀下某些特定资产项目或劳务 价 格 上 涨 对 企 业 会 计 信 息 的 影 响 。他 是 以 实 际 生 产 经 营 能 力 作 为 判 断 资本完整程度的衡量指标， 也就是指企业在期末能否拥有维持其原有 生产经营规模所需资源的能力。 现行成本会计是取得资产或劳务的现行实际成本， 他能够比较真 实的反映某项资产在编表时的实际价值， 现行成本会计与传统会计相 比， 具有两个特征： 第一， 改变了传统会计的以历史成本计价的原则。因为在物价变 动的情况下， 以历史成本计价反映不出企业资产的实际价值也无法正 确反映企业的实际盈亏。而采用现行成本会计时， 企业所持有的资产 和生产经营过程所耗费的资产， 都以现行成本为计价基础， 使用合适 的个别物价指数或现行价值， 对企业的资产、负债、费用等各项目的历 史成本进行调整， 消除物价变动的影响。 第二， 改变了企业收益确定原则。在传统会计下， 企业的收益是通 过营业收入与成本费用相配比而确定的。在物价变动的情况下， 企业 的收入按现行价格计算， 而成本费用大部分项目是按历史成本计算 的， 这样就会造成企业的虚假利润和生产耗费的补充不足。采用现行 成本会计时， 成本费用是按现行成本重新计价的资产为基础加以调整 的， 这样企业秘确定的收益就比较符合客观实际。采用现行成本会计， 应注意以下几点： 首先， 要确定各种资产的现行成本。现行成本分现行重置成本和 现 行 变 现 价 格 。前 者 指 在 目 前 条 件 下 取 得 相 同 或 类 似 现 有 资 产 所 需 支 付的款项； 后者指企业持有资产的估计售价减去处理（ 下转第 ６２１ 页）
物价变动会计是为了反映和消除物价变动的影响， 对企业会计报 表和传统会计模式做出调整的一种会计方法和程序。
在现实社会的经济活动中通货膨胀引起的物价变动表现为： 首 先， 是一般物价水平的变动。即在某一经济整体内所有商品和劳务价 格水平的平均变动， 也就是货币一般购买力的变动。其次， 是特定物价 水平变动， 即特定商 品 价 格 的 变 动 ， 就 企 业 来 说 ， 就 是 存 货 、厂 房 设 备 等个别资产价格的变动。
第三步： 根据相应的物价指数分别调整年初货币性项目净额和影 响本年度货币性项目净额变动的交易额， 并据以确定按年末购买力货 币单位表示的年末货币性项目净额；
第四步： 将“年末购买力货币单位表示的年末货币性项目净额”和 “按名义货币表示的 年 末 货 币 性 项 目 净 额 ”相 比 ， 如 前 者 大 于 后 者 ， 其 差额为购买力损失； 后者大于前者， 其差额为购买力收益。
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２００７ 年 第 ３１ 期
一般物价水准会计与现行成本会计的区别和联系
李雨 （ 沈阳市电力学校 辽宁 沈阳 １１００４４）
【摘 要】本文在第一部分谈到了物价变动会计的涵义， 第二部分说明了计； 现行成本会计
不同形式的物价变动， 对传统会计具有不同的影及后果。因此， 物 价变动会计也存在两种不同的模式： 一是按一般物价水平变动对会计 信息进行调整。前者称为一般物价水准会计； 后者称为现行成本会计。
一 、一 般 物 价 水 准 会计， 也称一般购买力会计是指在传统会计模式的基础上， 用币 值固定、购买力相等的货币单位取代传统会计中的名义货币单位， 重 新编制会计报表， 以使不同时期的会计数据能够以按照相等购买力的 货 币 单 位 加 以 比 较 的 一 种 调 整 方 法 。一 般 物 价 水 准 会 计 是 以 货 币 一 般 购买力也就是用货币取得各种商品或劳务的综合能力来判断企业资 本是否完整的衡量指标。具体来说， 就是企业在期末能否保持相当于 期初的购买力。 为在现实的经济生活中不同时期的货币购买力不可能是完全相 等的。因而不同时期的货币值也是不可比的。但是， 在传统会计的模式 下， 反映在会计报表中的各个相目的金额， 是用不同时期的货币值相 加综合的名义货币额。而在物价上涨的情况下， 由于货币币值的变动， 以这种名义货币额反映的会计信息就显得毫无意义。所以， 一般物价 水准会计的目的就是要对传统会计报表中的名义货币额加以调整， 使 会计报表中的数据能够按照相等的购买力的货币单位重新计量和表 达出来。 在一般物价水准会计中用以调整会计报表中各项名义货币额所 采用的调整指数是一般， 它是目前在世界范围内被广泛采用作为衡量 货币购买力变动的指数。按照一般物价水准会计调整会计报表， 大致 分为四个步骤： １．划分货币性项目和非货币性项目 因为在物价水平变动的情况 下， 货币性项目和非货币性项目所受到的影响及所表现的形式是不同 的， 所以两者在调整中所用的方法也不同。 会计报表中的货币性项目包括现金， 应收账款， 应收票据等货币 性资产以及应付帐款， 应付票据等货币性债务。在物价变动的情况下， 货币性项目的货币额虽然固定不变， 但它们的实际购买力却发生了变 化。企业所持有的货币性项目会增加或丧失一部分购买力。例如： 某公 司 年 初 持 有 的 现 金 资 产 为￥６００００００， 年 内 示 发 生 任 何 收 支 ， 假 设 年 末 一般物价指数比年初上涨一倍， 虽然年末在帐面上反映出来的货币额 仍是￥６００００００， 但是与年初相比， 购买力却只是年末购买力的一半。 而非货币性项目是指除了货币性项目之外， 在会计报表上的其他 项目均属于非货币性项目。他们在物价变动的情况下， 其金额不是固 定不变的， 他的价值会随着物价变动而有所升降。因而应按一般物价 指数预以调整。调整前后的差额则是企业的持有损益， 持有损益一般 可以作为资历本项目的调整反映在企业的资历产负债表中， 也可以作 为当期损益反映在损益表中。 ２．货币性项目购买力损益的计算 在按一般物价指数调整会计报 表时， 通常是将所有货币性项目集中在一起计算其购买力损益。其计 算方法如下： 一种计算方法是分别计算货币性资产和货币性负债的购 买力损益， 然后再把两者相抵， 确定购买力净损益； 另一种方法是先将 货币性资产余额和货币性负债余额相抵， 求得货币性项目的净额， 然 后再按净额计算购买力损益。 采用后一种方法计算货币性项目购买力损益： 第一步： 先根据传统会计所提供的会计报表， 计算年初和年末的
径来获得节税利益， 它是一种非违法的行为， 与偷税、逃税有着本质区 别， 偷税、逃税是违法的行为。企业在进行税收筹划时， 必须建立在不 违反国家税收法律法规的基础上。当有多种可供选择的纳税方案时， 不仅要选择税负最低的财务决策， 而且要使税收筹划行为合理。
８） 税收筹划是一种综合性非常强的理财活动。它要求筹划人员不 仅要通晓各种财务活动， 还要通晓税法及相关的法律法规。
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２００７ 年 第 ３１ 期
税收筹划的原理
张爱菊 殷 擎 （ 济宁监狱 山东 济宁 ２７７６００）
一 、税 收 筹 划 含 义 税收筹划概念大约是上世纪 ９０ 年代中叶从西方引进我国。美国 南加 州 Ｗ．Ｂ．梅 格 斯 博 士 在 与 别 人 合 著 的 《会 计 学 》中 说 道：“人 们 合 理 而又合法地安排自己的经营活动， 使之缴纳尽可能少的税收。他们使 用的方法可称之为税务规划…”［４］ 。在我国， 税收 筹 划 是 一 项 新 兴 事 业， 开展较晚， 意识较淡薄， 税收制度还不够完善。税收筹划目前还没 有统一的说法。本文所指的税收筹划， 是指纳税人在实际纳税义务发 生之前对纳税负担的低位选择。纳税人在法律许可的范围内， 通过对 经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划， 以充分利用税法所提供的 包括减免税在内的一切优惠， 从而减轻税收负担， 获得最大税收利益 ［５］ 。税收筹划是纳税人的一项基本权利。随着我国税收法制的日益强 化， 税收工作逐步与 国 际 接 轨 ， 特 别 是 我 国 加 入 ＷＴＯ 后 ， 都 为 税 收 筹 划创造了有利的环境。 总结一下，税收筹划可以从以下方面理解： １） 税收筹划要依据各行业自身的特点合理筹划。它属于财务管理 的范畴， 其性质是一种理财活动。纳税人为达到减轻税负的目的而开 展的筹划活动， 属于企业财务管理活动的重要组成部分。 ２） 税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动， 需要有长远 的眼光。税收筹划不仅仅着眼于税法的选择， 更重要的是着眼于总体 的管理决策上， 有时还与企业发展战略结合起来。 ３） 税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段， 与降低产品成 本有着同等重要的经济价值。对于纳税人来说， 税收的无偿性决定了 其税款的支出是企业资金的净流出， 没有与之直接配比的收入项目。 从这一角度看， 节约税收支付等于直接增加企业的净利益， 与降低其 他成本项目具有同样的意义。 ４） 税收筹划活动风险与收益并存。税收筹划是一种事前行为， 具 有长期性和 预 见 性 的 特 点 ， 而 国 家 政 策 、税 收 法 规 在 今 后 一 段 时 间 内 有可能发生变化。所以， 税收筹划和其他财务管理决策一样， 收益与风 险并存。这是市场经济的普遍规律。 ５） 税收筹划活动要充分考虑实际税负水平。货币时间价值是影响 税负实际水平的因素之一。在税收筹划中， 企业应提高应收现金的收 现速度和有效比重， 在不损害企业市场信誉的前提下， 尽可能延缓税 收支出的时间和速度， 控制当期现金支付的比重。 ６） 税收筹划要有全局观， 要以整体观念来看待不同的税收筹划方 案， 制订最佳经济决策。由于税收筹划是以实现企业整体利益最大化 为目标， 这就要求企业在进行税收筹划时， 要统筹考虑， 既要考虑国家 宏观经济政策， 又要结合企业本身特定环境、经营目的来选择， 不能只 注重某一纳税环节的个别税负高低。 ７） 不论企业如何进行税收筹划， 都应以不违反税法为前提。税收 筹 划 是 利 用 税 收 优 惠 的 规 定 、纳 税 方 法 的 选 择 及 收 支 的 适 当 控 制 等 途