浅谈零售商业企业增值税的会计核算

商品零售企业增值税会计核算的特点及账务处理商品零售企业增值税会计核算的特点及账务处理一、商品零售企业增值税会计核算的特点商品零售企业在长期的经营实践中，形成了一套融会计核算和实物管理为一体的核算管理制度，其基本内容概括为:“售价金额核算，实物负责制”。

其基本要求是:“库存商品”和“商品销售收入”等科目按零售价反映;商品柜组或实物负责人对商品的售价负责;会计通过售价核算控制商品实物。

实行增值税后，按照财政部规定，商品零售企业继续适用“售价金额核算，实物负责制”的核算和管理方法，“库存商品”等科目仍按含税的商品售价反映，与此相关的会计科目有“应交税金”、“库存商品”、“商品销售收入”、“商品销售成本”、“商品进销差价”等。

增值税是价外税，税基为不含税的销售额。

对于采用售价金额核算的商品零售企业来说，其增值税核算与其他增值税纳税人的核算有明显不同，归纳起来有以下几个方面:,.“库存商品”、“商品销售收入”、“商品销售成本”等科目均按含税的售价核算，包括零售商品的不含税进价、不含税售价与不含税进价的差价和应向消费者收取的增值税额(销项税额)三部分。

,.“商品进销差价”科目含税。

“商品进销差价”科目的核算内容包括不含税售价与不含税进价的差价和销项税额两部分。

,.月末，按含税进销差率计算已销商品应分摊的进销差价，然后调整销售成本。

,.月末计算销项税额。

其他增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，其增值税纳税义务发生时间为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。

而现行规定商业零售企业是月末才按税法要求计算销项税额。

二、商品零售企业购销商品增值税的账务处理(一)购进商品。

实行增值税后，商品零售企业购进商品，应按照增值税专用发票上记载的应记入商品采购成本的金额，借记“商品采购”科目，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金———应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付的款额贷记“银行存款”科目。

商品验收入库后，按商品含税售价，借记“库存商品”科目;按不含税的进价，贷记“商品采购”科目，按含税售价与不含税进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。

企业会计准则增值税核算方法
企业会计准则中的增值税核算方法主要包括以下步骤：
1. 确认应纳税额：根据增值税计算公式，应纳税额等于销项税额减去进项税额。

销项税额是根据销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。

进项税额是纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产支付或负担的增值税税额。

2. 确认销售额：销售额是不含税销售额，即未包含增值税税额的销售额。

3. 计算适用税率：根据不同的业务类型和商品类型，适用税率也有所不同。

常见的增值税税率有13%、9%和6%。

4. 会计处理：在会计处理中，需要根据会计准则的要求，对增值税进行适当的记录和报告，确保会计信息的准确性和合规性。

需要注意的是，在实际操作中，企业需要根据具体情况选择合适的增值税核算方法，并确保与会计准则的要求保持一致。

如有疑问，建议咨询专业会计师或税务专家。

关于采用售价金额核算的商业零售企业有关增值税会计处理的复函财政部财会字[1994]第18号一、采用售价金额核算的商业零售企业实行增值税后，应按照财政部(93)财会字第83号文所附“关于增值税会计处理的规定”的要求设置“应交税——应交增值税”等科目，进行会计核算，编制会计报表。

但日常会计核算中，“库存商品”等科目仍然按照含税的商品售价核算，“商品进销差价”科目应包括两方面的内容，一是不含税的进价与不含税的售价之间的差额；二是应向消费者(或购买者)收取的增值税额(销项税额)。

企业购进商品，按照增值税专用发票上记载的应计入商品采购成本的金额，借记“商品采购”“经营费用”等科目，按照专用票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“应付票据”“银行存款”等科目。

商品到达验收入库后，按照商品含税零售价格，借记“库存商品”科目，按照不含税的进价，贷记“商品采购”科目，按照含税的售价和不含税的进价之间的差额，贷记“商品进销差价”的科目。

商品销售实现时，按照含税的售价，借记“银行存款”等科目，贷记“商品销售收入”科目；同时，按照含税的售价结转商品销售成本，借记：“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目。

定期或月份终了，按照规定的方法计算出销项税额，将含税的商品销售收入调整为不含税的商品销售收入，并反映应收取的销项税额。

借记“商品销售收入”科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

月末，按照含税的商品进销差价的计算已销商品应分摊的进销差价，并调整商品销售成本，借记“商品进销差价”科目，贷记“商品销售成本”科目。

二、为便于商品零售企业的库存商品按含税的售价核算，期初用于增值税应税项目的库存商品等余额中已支付的按规定计算应予低扣销项税额的期初进项税额，借记“待摊费用——期初进项税额”科目，贷记“商品进销差价”科目。

对这部分期初库存中所含的进项税额，按规定可以抵扣时，再将计算可以抵扣的部分转入“应交税金”科目，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“待摊费用——期初进项税额”科目。

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理
（1）一般购进商品业务的账务处理
①采购时，按不含税成本借记“在途物资”，按进项税额借“应交税费——应交增值税（进项税额）”
②入库时，按含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“在途物资”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。

计入商品进销差价的金额=商品含税售价-商品不含税进价
（2）进货退出的账务处理
按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。

同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。

结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！。

商业零售企业会计核算方法
商业零售企业会计核算方法是商业零售行业必不可少的一环。

它
是指商业零售企业在日常经营活动中，根据财务会计原则和方法，对
企业经营活动进行记录、分类、登记、核算、报告和分析的一整套制
度和方法。

下面将分步骤阐述商业零售企业会计核算方法。

第一步，核算货物库存。

企业应当实时记录其库存货物的数量、
金额、物品重量等信息，进行盘点并更新库存，从而核算出货物库存
总额。

同时，应当及时清理和更新库存，避免出现货物滞销和过期等
情况。

第二步，计算成本和利润。

商业零售企业应当对销售出去的货物
进行成本计算，这包括购进成本、运输成本、包装费用等。

企业需要
根据不同商品的售价，计算出不同商品的毛利润率，并据此判断商品
是否有利可图。

第三步，制作财务报表。

财务报表是商业零售企业核算的重要内容。

企业需要制作年度财务报表、季度财务报表和月度财务报表，以
及其他必要的财务报表，如资金流量表、资产负债表等。

这些报表反
映了企业的财务状况和经营业绩，对企业的管理和决策具有重要意义。

第四步，税务管理。

商业零售企业需要向税务部门报关纳税，同
时需要进行增值税发票管理、税金核算和税务申报等工作。

企业应当
确保自己的税务申报合法、准确，以保证避免可能的罚款和税收损失。

以上就是商业零售企业会计核算方法的主要步骤。

除此之外，企
业还需关注内部控制、财务风险管理、税务筹划等方面，确保企业财
务管理的有效性和信息真实可靠。

商业零售销售商品增值税的账务处理实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，商品含税零售价与不含税购进的差额在“商品进销差价”科目内反映。

这样“商品进销差价”科目所包含的内容与过去相比有新变化。

包括两个内容：一是不含税的进价与不含税的售价之间的差额。

二是应向消费者（或购买者）收取的增值税额。

零售企业销售商品时，首先要按含税的价格记账，即按含税的售价，借记“银行存款”等科目，贷记“商品销售收入”科目，同时按含税的售价结转商品销售成本，借记“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目，其次，计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税的收入，借记“商品销售收入”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。

再次，月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本，即借记“商品进销差价”科目，贷记“商品销售成本”科目。

[例1] 某零售商店采用售价金额核算，1999年9月5日购进B商品一批，进价10000元，支付进项税额为1700元，同时支付运费100元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账；该批商品的含税售价为14000元；9月20日，该批商品全部售出，并收到货款，增值税税率为17%，假设9月初同类商品的存货，则该零售店应作如下账务处理：1. 购进商品支付款项时：借：商品采购10000经营费用93应交税金——应交增值税（进项税额）（90天内到税局验证）1707贷：银行存款118002. 商品验收入库时：借：库存商品14000贷：商品采购10000商品进销差价40003. 商品售出收到销货款：借：银行存款14000贷：商品销售收入14000借：商品销售成本14000贷：库存商品140004. 月份终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额不含税销售额=14000/（1+17%）=11965.81（元）借：商品销售收入2034.19贷：应交税金——应交增值税（销项税额）2034.195. 月末结转商品进销售差价：借：商品进销售差价4000贷：商品销售成本4000应当指出，上述这样的账务处理，平时企业“商品销售收入”和“商品销售成本”科目并不反映真正的“收入”和“成本”，也不能反映出毛利或毛损，只有等到月终计算并结转全月已销商品应负担的进销差价，分解全月含税销售额为不含税的销售额和销项税额，并将销项税额自“商品销售收入”科目转入“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目后，才能反映已销商品的毛利或毛损。

作者： 魏承玉
作者机构： 湖北省财政厅
出版物刊名： 财会月刊（上）
页码： 18-19页
主题词： 售价核算制;商业零售企业;商品进销差价;增值税会计;销售成本;会计处理方法;库存商品;销项税额;理论和实务;商品销售收入
摘要： <正> 《财务与会计》杂志1994年第2期刊载了财政部会计司二处的《关于增值税会计处理方法的几点说明》(以下简称《说明》)。

文中对商业零售企业库存商品实行售价核算制的增值税会计处理方法,在理论和实务上有商榷的必要。

一、在研究按售价核算的商业零售企业增值税会计处理时,应注意以下几点: 1.增值税是价外税,是由消费者负担的,而不是经营者创造的。

增值税的零售业应纳税款核算方法随着现代经济的发展，税收成为国家财政的重要组成部分。

增值税是一种重要的税种，对于零售业而言，应纳税款的核算方法尤为重要。

本文将探讨增值税的零售业应纳税款核算方法，旨在帮助零售业主了解并正确执行相关税务规定。

1. 增值税基本原理增值税是按照商品或劳务增值额的比例征收的一种间接税。

零售业作为商品的最终环节之一，需要按照增值税法的规定向国家纳税。

增值税的基本原理是根据税率与纳税人销售额的乘积来计算纳税款，即销售额乘以税率等于纳税额。

在零售业中，应特别注意核算销售额和适用税率的计算。

2. 销售额的核算零售业的销售额由两部分构成，即纳税人销售商品的价格以及对外提供劳务收取的费用。

在核算销售额时，应按照以下方法进行计算：（1）对于销售商品的价格，应按照商品的实际销售价格计算。

同时，零售业可以享受增值税额的差额扣税政策，即销售商品的增值税额与购买商品的增值税额之差可作为应纳税款的计算基数。

（2）对于提供劳务收取的费用，应按照劳务的实际收费标准计算，不包含增值税。

3. 适用税率的确定零售业适用的增值税税率主要取决于所销售商品的类别。

在我国，常见的增值税税率有13%和9%两个档次。

一般而言，食品、饮料、日用品等生活必需品适用13%的税率，其他商品适用9%的税率。

零售业需要根据不同商品的销售额来计算适用税率的比例，并将税率应用于销售额的核算中。

4. 纳税申报和缴款零售业应当按照税法规定的时间和程序进行纳税申报和缴款。

一般而言，纳税期限为每季度结束后的15日内，零售业需向国家税务机关提交纳税申报表，并在规定时间内缴纳纳税款。

税务机关将根据零售业的申报表审核纳税申报情况，并对纳税款进行核算和监督。

5. 税务合规与风险防范零售业在核算应纳税款时应严格按照税法规定执行，确保申报表的真实性和准确性。

同时，还需注意避免偷漏税等违规行为。

为了更好地遵守税法规定，零售业应加强自身内部财务管理，保持账务准确，加强税务知识的培训和了解，并与相关税务机关保持良好的沟通和合作关系。

(税务征文)零售业采用售价金额核算时的增值税会计实务Myhway(马兴伟)2006/3/6摘要：由于零售业从采购到销售环节习惯采用含税核算，而会计核算是要求按价税分离进行核算，会计书是在讲到这问题时，总是做了简化处理，进货时就进行了价税分离，而实务中根本就不是这回事，对于类似的问题，在视野中仅找到少数的文章。

如何按照现有的商业习惯，设计出合理的方法，来进行会计处理，同时做到正确核算应交增值税，关键问题是在销售收入及成本如何进行价税分离。

本人曾专门对某零售超市的会计电算化科目设置的合理性进行过探讨，重点关注了零售业的增值税会计处理，上段时间，又有机会从事同类的业务，因此将这一问题整理了一下。

一、零售业的经营及会计核算情况零售业的发展非常之快，主要表现在：业态的多样化（有自营为主的连锁超市，有以出租柜台为主的店中店形式，有传统的百货形式），商业信息系统的广泛普及（普遍应用条码收银，进销存系统采用电脑管理，单品统计等），税收政策的影响等等。

目前的现状是商业信息系统与会计核算系统各自独立，分开核算，大量的统计工作管理工作在信息系统中完成，有些公司还进行二次开发，将部分商业信息系统的数据直接导入到财务软件中，减少了录入工作。

由于有了电脑管理，所以零售业中的存货计价方法，除了用零售价法外，用进价核算也成为可能，这里仍只就零售价法的会计处理进行探讨，主要是针对自营超市。

商品从采购入库到销售，实务中仍然会以含税价进行管理，在商业信息中也习惯按含税价，实务中是不可能经营来适应会计处理的，只能是会计处理方法来适应经营需要。

会计教材等讲到商品入库时，马上进行价税分离，这不符合实际，实际上是商品的流转从进货到销售各环节全部是按含税价进行管理及核算的，包括与供应商的货款计算，调价，降价促销等各个环节。

因此，以下讨论的问题是：如何按照现有的商业习惯，设计出合理的方法，来进行会计处理，同时做到正确核算应交增值税，关键问题是在销售收入及成本如何进行价税分离。