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纳税评估解析一、“纳税评估”的概念分析纳税评估，顾名思义，是税务机关根据纳税人的生产经营及其申报纳税情况，对其纳税的真实性做出的估测与评价。
二、“纳税评估”的意义对纳税人进行“纳税评估”，会出现两种情形：一是纳税人的申报纳税情况与“评估”情况基本吻合，可以确定该纳税人履行了“如实申报纳税”的义务。
二是纳税人的申报纳税情况与“评估”情况存在较大差距，则该纳税人存在“逃避缴纳税款”的嫌疑。
“纳税评估”的意义，在于确定“逃税”嫌疑人。
三、“纳税评估”的后续行为在确定了“逃税”嫌疑人之后，税务机关的后续行为有两种选择：一是由税务稽查机关，进一步搜集证据，确定“嫌疑人”是否有“逃税”违法行为。
二是由税务征管机构对“嫌疑人”进行“税务约谈”消除“疑点”或者通知“嫌疑人”“自查补税”。
对这两种选择，不言而喻，税务机关只能选择其一。
四、对两种后续行为的分析对于第一种选择，纳税评估可以由“税政或征管”部门做出，并将纳税评估结果转给税务稽查机关，转入“税务稽查”程序；当然，税务稽查机关也可成立“纳税评估”机构，为“日常稽查”选案做前期准备工作。
对于第二种选择，则存在严重的税务执法瑕疵：一是管理机构的“税务约谈”或“通知自查补税”缺少法律支持，是一种行政违法行为。
二是对于同一类型的“逃税”纳税人，有的适用“纳税稽查”程序，有的适用“纳税评估”的“自查补税”，造成税务执法的显失公正。
五、对第二种选择的补救第二种选择，是目前税务机关正在进行着的。
针对其执法瑕疵，要进行积极补救：一是修改“征管法律”，取得法律支持；二是将“纳税评估”作为“税务稽查”的前置程序，实现税收执法的公平正义。
如此补救，虽然使得现行“纳税评估”程序披上了合理又合法的外衣，实现了征纳双方的表象和谐，但是，毫无疑问，却削弱了“税务稽查”对于打击“逃税”的作用，大大增长了纳税人“逃税”之风——原因有二：一是被评估纳税人的几率较小；二是纳税人滋长“逃不了就补税，没什么大不了”的心理。
纳税评估讲义1.2纳税评估的概念一、纳税评估的定义纳税评估是指税务机关应用数据信息比较分析的方法，对纳税人纳税申报情形的真实性和精确性做出定性和定量的确信，并采取进一步征管方法的治理行动。
精确地舆解纳税评估的概念应把握以下几点：（一）纳税评估的司法主体是各级税务机关，纳税评估工作重要由直截了当面向纳税人负责税收征收治理的基层税务分局、税务所或税源治理科（股）及其税收治理员负责。
同时，纳税评估作为税源治理的一种手段和全然方法，可由各级税务机关分别应用，只只是不合级其余税务机关开展纳税评估的范畴、内容、重点、情势、方法、目标有所差别。
（二）纳税评估的客体是纳税人，具体对象是纳税人的申报纳税信息以及与纳税人申报纳税相干的其他信息。
广泛、周全、连续的采集涉及纳税人申报纳税的有效数据信息是开展纳税评估的前提早提。
（三）纳税评估工作原则上在纳税申报到期之落后行，评估的刻日以纳税申报的税款所属当期为主，专门情形能够延长到往期和以往年度。
（四）纳税评估的工作内容是对纳税人纳税申报情形的真实性、精确性，进行审核、统计、分析、确信，并对疑点问题分别采取税务约谈、查询拜望核实、处理移交等征管方法。
（五）纳税评估要在依靠信息技巧手段的差不多上，做到人机结合。
（六）记录纳税评估成果的纳税评估分析申报和纳税评估工作底稿，是税务机关内部材料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼的依照。
纳税评估重视评估客体的陈述申辩和一样性问题的自行改正。
二、纳税评估的情势、内容、原则（一）全然情势1、按纳税评估营业内容可分为周全评估和专项评估。
2、按纳税评估广度可分为典范评估和行业评估。
3、按纳税评估时刻可分为日常评估和临时评估。
4、按纳税评估信息来源可分为自选事项评估和外来事项评估。
5、按纳税评估实施方法可分为案头评估和实地查询拜望评估。
（二）工作内容1、开展宏不雅税收分析和行业税负评估分析，设立分地区、分行业评估指标及其预警值，进行地区或行业指标比对分析，宣布评估申报。
当前，税务部门纷纷开展纳税评估工作，许多企业已经、正在或者将要接受来自税务部门的纳税评估工作。
那么，纳税评估究竟是什么？在税收管理中发挥着什么作用？又会对企业产生什么样的影响和后果呢？这些问题值得我们深入研究。
一、纳税评估的概述和工作内容首先我们要清楚什么是税收管理？税收管理是指主管税收工作的职能部门，代表国家对税收分配的全过程所进行的计划、组织、协调和监督工作。
从狭义的角度讲，税收征收管理的重要内容就是指税收的征收管理过程。
纳税评估目前在世界范围内都是一项通行的税收征管手段，许多发达国家税务机关均在采用纳税评估的方法，对纳税人进行监控、管理。
如：新加坡、英国等国家在税收征管中专门进行纳税评估管理；而美国、澳大利亚、德国则有一套科学严密的审核评税体系，负责收集、分析、处理纳税人的有关资料。
在我国，国家税务总局于2005年发布的《纳税评估管理办法（试行）》中，把纳税评估定义为：税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。
由此可见，在我国，纳税评估也是作为一种征管手段。
纳税评估的主要工作内容是：根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。
二．纳税评估的作用和现实意义这里我们以襄州区国税局为例，先看一组数据：襄阳市襄州区国税局评估任务完成情况统计表单位：万元2010年度2011年度2012年度局总任务216633003636678检查户数入库税款占全局任务比例检查户数入库税款占全局任务比例检查户数入库税款占全局任务比例税务稽查41410.71 1.89%39655.23 2.18%94616.91 1.68%纳税评估36267.32 1.23%481003.10 3.34%911243.25 3.39%由表中数据我们可以看出纳税评估收入占税收收入任务的整体比重、增幅、增速均呈正增长，显示正比例贡献值。
第一章纳税评估的概述准确理解纳税评估的概念、职能作用是有效开展纳税评估的基础。
本章通过阐析纳税评估概念及纳税评估与税收征管、纳税服务，税务稽查的联系与区别，帮助理解纳税评估的职能定位，以及对于税源监控、纳税服务、征管效能、纳税环境等方面的作用有着十分重要的意义。
第一节纳税评估的概念及特点一、纳税评估概念纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并进一步采取征管措施的管理行为。
纳税申报情况的真实准确性，集中体现为计税依据与应纳税税额等关键数据指标的真实准确性。
由于应纳税额是由申报的计税依据乘以适用税率计算得出，所以关键数据指标是指纳税人申报计税依据的真实准确性。
由此可知，纳税评估的核心不是对税收评估，而是对纳税人申报税源的真实准确性进行评估。
评估纳税人税收经济关系的合理性，不是指申报数据所反映的税收经济关系合理性，而是申报应纳税额与真实税源之间的相关合理性。
所以，纳税评估不是对纳税人缴纳税款的评估，而是对纳税人取得的生产经营收入和经济效益的评估。
纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。
但在实际工作中不会对所有纳税人进行评估，而是有重点选择部分纳税人进行评估。
正确地筛选纳税评估对象，是优质高效开展纳税评估的首要环节，通常应依据税收经济关系的宏观分析、行业税负规律特征分析结果等数据，建立预警体系，确立重点评估对象，进而实施具体的纳税评估。
二、纳税评估特点（一）客观性纳税评估是建立在纳税人自行申报基础之上的一种征管制度。
纳税申报不仅是纳税人、扣缴义务人履行其相关义务的法定程序，而且也是税务机关行使税款征收权的可靠保证，并构成纳税评估的主要信息来源。
这些在纳税申报过程中所形成的涉税信息及有关纳税资料，成为纳税评估工作最直接、最现实的依据，构成纳税评估工作的基础。
（二）逻辑性纳税评估是一个分析判断的过程。
纳税评估讲义纳税评估的概念一、纳税评估的定义纳税评估是指税务机关运用数据信息比照分析的方法，对纳税人纳税申报情况的真实性和正确性做出定性和定量的判定，并采取进一步征管措施的治理行为。
正确地理解纳税评估的概念应掌握以下几点：〔一〕纳税评估的主体是各级税务机关，纳税评估工作要紧由直截了当面向纳税人负责税收征收治理的基层税务分局、税务所或税源治理科〔股〕及其税收治理员负责。
同时，纳税评估作为税源治理的一种手段和全然方法，可由各级税务机关分不运用，只只是不同级不的税务机关开展纳税评估的范围、内容、重点、形式、方法、目的有所区不。
〔二〕纳税评估的客体是纳税人，具体对象是纳税人的申报纳税信息以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。
广泛、全面、连续的采集涉及纳税人申报纳税的有效数据信息是开展纳税评估的前提条件。
〔三〕纳税评估工作原那么上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特别情况能够延伸到往期和以往年度。
〔四〕纳税评估的工作内容是对纳税人纳税申报情况的真实性、正确性，进行审核、统计、分析、判定，并对疑点咨询题分不采取税务约谈、调查核实、处理移交等征管措施。
〔五〕纳税评估要在依托信息技术手段的根底上，做到人机结合。
〔六〕记载纳税评估结果的纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿，是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼的依据。
纳税评估注重评估客体的陈述申辩和一般性咨询题的自行改正。
二、纳税评估的形式、内容、原那么〔一〕全然形式1、按纳税评估业务内容可分为全面评估和专项评估。
2、按纳税评估广度可分为典型评估和行业评估。
3、按纳税评估时刻可分为日常评估和临时评估。
4、按纳税评估信息来源可分为自选事项评估和外来事项评估。
5、按纳税评估实施方式可分为案头评估和实地调查评估。
〔二〕工作内容1、开展宏瞧税收分析和行业税负评估分析，设立分地区、分行业评估指标及其预警值，进行地区或行业指标比对分析，公布评估报告。
一、纳税评估的概述纳税评估是一项国际通行的税收征管制度，在我国尚处于起步和探索阶段。
纳税评估是指税务机关对纳税人、扣缴义务人在一定期间内，履行纳税义务、扣缴义务的情况，采取特定的方法，进行系统的审核、分析、确认、评价，并对一般涉税违法行为依法进行处理的工作过程，它是税源监控的一项具体措施，也是税收管理征管体系的有机组成部分。
随着以“纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收和重点稽查”的新税收征管模式的确立，纳税评估逐步成为税收征管过程的一个核心环节，具有不可替代的作用。
税务管理目标主要是使纳税人按要求进行税务登记；及时进行纳税申报并按要求报告相关涉税信息；及时足额缴纳或代扣代缴税款。
通过完善的税务服务体系，包括审计、评估、教育和处罚等手段，来缩小应税额与实际征收额之间的差距。
纳税评估就是通过对纳税人税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理、财务申报、税务稽查及政府相关部门提供的纳税人有关诚信方面的信息进行全面评价，因而纳税评估工作是既能经济可行达到这个管理目标，又是竭诚服务于纳税人和社会的一项举措，有利于转变政府工作方式，服务于社会经济的和谐进步。
近些年来，在省、市局的指导下，海门市国税局逐步推行纳税评估工作，并组织相关人员进行了认真细致的研究，初步制定了由“评估分类评定———初—复审（约谈取证）———评定处理———成果分析———资料整理”等流程组成的纳税评估操作规范，同时利用CTAIS2.0、TRAS运行系统、税收分析与监测体系等税务管理软件对涉税信息进行采集、加工、分析和处理，为确定稽查对象、实施纳税信誉等级管理提供了全面的信息来源，提高了税源监控能力，降低了异常申报率，堵塞了日常管理的一些漏洞，取得了一定的效果。
然而，纳税评估理论与应用研究还仅仅处于起步阶段，毕竟纳税评估本身就是一个复杂的系统工程。
需要综合各种手段、多部门通力合作才有希望取得理想的实际成果，即使在西方发达国家也仍处于不断完善发展时期。
纳税评估从本质上讲是对纳税不遵从行为的评判、测量，是对征管工作的总结，也是涉税信息的深度加工、处理。
纳税评估作为国际通行的税收管理惯例与做法，是税收征管改革的方向性选择。
因此，我们要不断探索，努力提高纳税评估水平，促进征管质量进一步提高。
二、国外纳税评估的现状纳税评估是目前国际上一种较为通行的税收管理方式，在许多国家和地区得到了广泛应用。
目前，新加坡、英国等国家在税收征管中专门进行纳税评估管理；而美国、澳大利亚、德国则有一套科学严密的审核评税体系，负责收集、分析、处理纳税人的有关资料。
下面分别简要介绍美国及新加坡的纳税评估。
（一）美国的纳税评估信息化程度高，大量采用计算机系统进行数据统计、筛选和处理。
美国国税局下属各级检查部负责纳税申报资料准确性、真实性的评判工作，力求评估工作的严密性和科学性。
首先由西弗利亚州的计算中心自动对申报资料进行分类；然后通过筛选过程核实纳税人是否正确估算其税款。
具体有5种常用方法，分别是：1.判别函数系统（DIF），此为计算机实现的模型系统，通过对历史数据的分析选出最可能有不遵从行为的纳税人；2.纳税人遵从测度程序（TCMP），即通过数理统计方法给出判别函数系统的参数估计值；3.资料完善程序。
通过此程序检查出申报表填写、计算的错误，并通知纳税人国税局重新计算后的应纳税额；4.信息匹配程序，该程序通过和银行、劳工委员会的相关资料与纳税申报表进行对比，检查遗漏和不正确的项目；5.特殊审计程序。
国税局运用了由计算机和定期改变的手工选择标准而设计的很多特殊审计程序，比如退税额、所申报扣除额、调整后的毛收入。
其中TCMP采取统计抽样选取申报表，对申报项目进行分析，其结果是DIF的计算机系统参数设置。
DIF是由包括纳税申报表信息的成百上千变量的复杂计算机程序所组成的，美国国税局对所有纳税申报表打分，先由计算机筛选出10%的高DIF分数的申报表，评定员根据申报资料的解释决定是否放过这些申报表，然后书面通知该纳税人被选为稽查对象。
美国国税局计分标准的模型及参数经常调整，因而很难从几个指标中判别出哪些纳税人易成为检查对象，纳税人很难弄虚作假，保证评估的有效性、公平性和权威性。
（二）新加坡是典型的实行专门纳税评估制度的国家。
新加坡税务局的纳税评估部门包括税务处理部、公司服务部、纳税人审计部和税务调查部，各部门之间有明确、细致的分工。
新加坡的纳税评估分为两种类型：1.对当年的纳税申报情况进行评估，由纳税人服务部和公司服务部负责；2.对以往年度的评估或纳税人有异议的评估进行复评，由纳税人审计部负责。
在新加坡的纳税评估中，如果发现纳税人违法，一般都会先给予其主动坦白的机会。
如纳税人不配合，税务机关会将违法行为定性为主动事故并追究其刑事责任。
新加坡税务机关纳税评估的依据是纳税人纳税申报时提供的资料和评估人员通过其他渠道收集的相关信息。
新加坡法律规定，税务局有权向纳税人调查，纳税人必须无条件配合，社会各界也有配合税务局调查的义务。
明确、有力的法律依据，为税务机关及时、准确地获取所需信息提供了有力支持。
收集信息之后，纳税评估部门将对已收集的信息进行分析处理，以评估纳税人的纳税情况。
评估中使用的方法主要是核对法和财务分析法。
核对法是比较常用的方法，即评估人员依据掌握的信息，以函件或面谈的形式，对纳税人的纳税申报内容进行核对。
使用核对法的一个依据是：纳税人可能隐匿收入，但通常会据实列支，因此可以通过支出核查出其关联方可能隐藏的收入。
在采用财务分析法时，评估人员首先取得各行业财务指标的标准值，再找出财务偏离标准值的纳税人并进行调查。
三、纳税评估在我国纳税体系中的地位以上发达国家之间制度都各有特色，可见各个国家都重视纳税评估工作且能够建立比较科学的纳税评估体系。
因此重新认识纳税评估在我国征管体系中的作用具有十分重要的意义。
从税收征管时序上来看，可分为前期、中期和后期管理三个环节。
其中税源管理即户籍管理是前期管理，税收稽查是后期管理，而税收评估则应该是中期管理，是对纳税人的按期申报情况、申报准确真实情况进行的管理。
税收评估是税收征管工作的重要组成部分，它处于申报征收之后，税务稽查之前，是对纳税人进行税收监控管理，对纳税人征收质量进行监督检查的中期税收管理环节。
随着征管改革的进一步深化，税收评估逐步成为新征管模式运行的重要环节，并与其它工作环节紧密联系。
对于弥补当前征管中存在的问题和不足，加强税收管理，堵塞税收漏洞，从而完善税收征管模式有着重要的意义。
（一）评估是连接税款征收与税务稽查的纽带。
新的征管模式是以信息化为基础，通过提高税务机关的税源监控能力和水平来保证税款征收与税务稽查的协调运行。
在新的征管模式下，纳税评估通过对申报资料的核查分析，在征收和稽查之间增加了一道“滤网”，把税款征收与税务稽查有机地结合起来。
（二）评估也是税务稽查实施体系的基础。
纳税评估是对纳税人履行纳税义务状况的评价。
经过评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，为税务稽查指引方向，使税务稽查工作目标明确，重点突出。
四、现阶段纳税评估的重要作用（一）有利于加强税源监控。
纳税评估可将覆盖面扩大至直接对财务核算制度、资金运作、营销管理、生产消耗市场环境等各项内容进行全面测算评估，并做出合乎情理的评估结论。
税收评估的深入发展必然要对生产销售的全流程全方位控制，形成更加科学、更加严密并囊括纳税人进料进货、生产经营、出库销售各项指标的税收评估体系。
这样，不仅保证了税收评估有充分、确凿的事实依据和政策依据，而且也促进了管理单位对税源状况及时实施监控，较好的解决了新征管模式转换过程中易出现的“疏于管理，淡化责任”的问题。
（二）有利于提高征管质量。
对于征收环节，评估一方面通过加强对纳税人申报资料的案头稽核，及时发现、纠正和处理异常申报行为，避免大量非正常申报的持续发生，另一方面通过多种分析手段，充分利用各种信息数据，建立指标警戒体系，做到申报资料的最大限度利用，成功的为“集中征收”增添有效的“后续”。
对于稽查环节，税收评估人员通过对纳税人生产经营、税收实现、纳税行为的全面掌握和分析，借助一定的业务手段和方法进行测算、对比和评价，可以及时为稽查提供纳税人动态和征管信息，使重点稽查更加适应征管环境的变化，增强了稽查的针对性，做到重点稽查的有效前延，促进集中征收和重点稽查的有机结合。
（三）有利于完善监控网络。
纳税评估正是强调了税务机关对纳税人涉税信息的全方位、大容量、多角度搜集和掌握，要求管理人员依据国家政策、运用自身综合知识和素质，定性与定量分析相结合，从各方面对税源状况、纳税行为进行大量、充分的案头静态分析，考虑各种因素对纳税行为的影响逐步判断申报数据的真实性、准确性、合法性。
实现了由静态分析向动态管理的转变，使各业务环节形成有机整体，有效的弥补新税制运行中在征收与稽查之间形成的一段“真空地带”。
（四）有利于搞好内部管理。
在做好外部监控的同时，纳税评估还具有对内监控的职能，通过每月计算机资料的分析，对纳税申报、发票管理、户籍变化、政策执行、稽查效果等形成数据，制作报表，推行数据化管理。
对在税收评估过程监控中发现的内部管理问题，通过专题报告的形式提出相应的改进措施。
同时，也可以把对内发现的问题，引入到内部目标管理考核机制，提高考核的科学性，促进管理工作质量的提高。
（五）有利于密切征纳关系。
纳税评估将评估结果与当事人见面，通过约谈或质询等方式让对方明白自己存在的问题，对某些违规行为，以补缴税款和滞纳金的方式或者移交稽查局进行稽查处理的方式解决。
可以很好的避免在处理税务案件中因处理失度产生管理疏漏和行政复议；减少了税务稽查的盲目性，增加针对性，保证税务稽查更加科学有效的开展；可以避免各种“拉网式”重复检查，也减轻了纳税人的负担；可以对不熟悉税法和财务管理的纳税人进行指导，监督与服务并举，不仅将一般性违规行为与偷逃骗税行为相区别，而且宣传了税收政策，突出了打击重点，易于被纳税人所接受，又有利于树立国税机关的良好形象。
我国属于新兴的发展中国家，和美国、新加坡等发达国家在许多方面都还存在较大差距。
由于纳税评估在税收体系中处于重要位置，因此提高对纳税评估重要性的认识不仅对于推动税收工作质量提高，增强国家财力有现实意义；同时也对于完善社会主义市场经济体系，为纳税人营造公正、公平的竞争环境有重要作用。
