纳税评估的案例分析交流56页PPT

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评估处理
• 1.棉纱销售498吨计876.4万元应补申报增 值税149万元，补征滞纳金20.5万元。
• 2.出售二等品、下脚料46.8万元，应补缴增 值税7.9万元，加收滞纳金1万元。
• 3.因该公司2011年度盈利，所以以上两项 共调增当年度应纳税所得额923.3万元，应 补缴企业所得税230.8万元，加收滞纳金 15.6万元。
• 江苏省某县国税局通过决策监控系统分析 发现，某房地产开发公司2008-2012年确认 收入10519.16万元，主营业务成本、三项 费用及税金10421.01万元，缴纳所得税 109.6万元，总体税负率仅为1.04%，远低 于房地产企业平均税负。5年来，公司利润 额为98.15万元，年均利润仅为19.63万元， 显然不合常理。该局遂将其列为重点评估 对象。
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• 分利用风险评估模型，合理运用酒店餐饮 业多元线性回归模型和4种收入测算方法， 完整展示了如何从千头万绪的账务中发现 风险点，继而按照“案头分析找疑点，税 务约谈释疑点，实地核查证疑点”的思路， 层层推进，开展评估，为餐饮企业的全流 程纳税评估提供了一个成功经验。
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案例二：纳税评估揭开楼企不实 申报谜底
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• 财务人员还称，网上楼市不要求提供车库 销售信息，所以这部分销售与管理较为混 乱，有的车库被业主强行占有，销售部和 后勤部没能提供详细信息，所以只申报了 部分车库收入。
• 针对上述问题，评估人员耐心细致地为该 公司提供房地产相关政策辅导，要求企业 对照税法，认真开展自查，降低涉税风险。
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举证确认
纳税评估案例分析交流
纳税评估是一个发现涉税风险 ----风险识别---风险控制---风险消
除的过程。
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“应付账款”、“预收账款”和“其他 应付账款”等科目的期初、期末数额进 行分析，如“应付账款”和“其他应付 账款”出现红字和“预收账款”期末大 幅度增长情况，应判断存在少计收入问 题；结合主营业务成本率对年度申报表 及附表进行分析，了解企业成本的结转 情况，分析是否存在改变成本结转方法、 少计存货（含产成品、在产品和材料） 等问题。

“应付账款 ”科目的性质 “其他应付款”科目的性质 “预收账款”科目的性质
主营业务收入变动率与主营业 务成本变动率配比分析
两者均为正
基本正常 比值≈1
两者均为负 1.少计收入 2.多列成本 比值＞1

即：收入的下降幅度大于成本的下降幅 度
两者均为正
1.少列收入 2.多列成本
比值＜1
相关账户分析


综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税 人要作为重点评估分析对象 重点税源户 特殊行业的重点企业 税负异常变化 长时间零税负和负税负申报 纳税信用等级低下 日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人
评估分析方法

与预警值相比较；

横向比较；

纵向比较；

不同税种之间的关联性和钩稽关系
主营业务利润变动率
≥预警值：正 常
＜预警值：多列成本 少列收入

税前弥补亏损扣除限额。按税法 规定审核分析允许弥补的亏损数 额。 税前弥补的亏损额与会计报表的 亏损额的差异：要经过纳税调整

营业外收支增减额。营业外收 入增减额与基期相比减少较多， 可能存在隐瞒营业外收入问题。 营业外支出增减额与基期相比支 出增加较多，可能存在将不符合 规定支出列入营业外支出。

纳税评估分税种特定分析指标

中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
其他扣除项目评估
一、营业外支出
（1）固定资产盘亏 （2）处置固定资产净损失 （3）出售无形资产损失 （4）债务重组损失 （5）罚款支出 （6）非常损失 （7）其他损失
二、税收上应确认的其他成本费用
（1）资产评估减值 （2）其他
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扣除项目评估
销售（营业）成本评估
主营业务成本 销售商品成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本、建 造合同成本 其他业务成本 材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本、相关税 金及附加、其他 视同销售成本 自产委托加工产品视同销售成本、处置非货币性资产视同 销售成本、其他视同销售成本 • 主营业务成本变动率 • 主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比分析 • 所得税贡献率=应纳所得税额÷ 主营业务收入× 100%
二、其他业务收入
三、视同销售收入（自产委托加工产品视同销售的收入、 处置非货币性资产视同销售收入、其他）
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自产、委托加工产品视同销售收入（对内）
财税字[1996]79号：企业将自己生产的产品用于在建工 程、管理部门、非生产机构、捐赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。
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销售（营业）税金及附加评估
消费税、营业税、资源税、关 税、城市维护建设税、土地增 值税、教育费附加（3%），以 及发生的房产税、车船使用税、 土地使用税、印花税等
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评价企业是否及时披露涉税信息，是 否符合信息公开要求。
信息披露准确性
评价企业披露的涉税信息是否准确， 是否存在误导公众的行为。
税务管理情况
内部税务管理制度
评价企业是否建立完善的内部税务管理制度，确保税务合规。
税务风险管理
评价企业是否有效识别和防范税务风险，确保企业稳定发展。
03 纳税信用评价方法
06 未来纳税信用评价展望
CHAPTER
纳税信用评价的发展趋势
智能化
利用大数据、人工智能等技术手 段，实现纳税信用评价的自动化 和智能化，提高评价的准确性和
效率。
精细化
对纳税信用评价进行更精细化的管 理，根据企业实际情况和行业特点 ，制定更加科学、合理的评价指标 和标准。
国际化
借鉴国际先进经验，推动纳税信用 评价的国际交流与合作，提升我国 纳税信用评价的国际影响力和竞争 力。
设立专职税务岗位
配备专业税务人员，负责企业日常税务事务处理 。
规范税务操作流程
制定税务操作手册，明确各项税务事项的处理流 程和要求。
强化内部监督
建立内部税务审计机制，定期对税务操作进行审 查，确保合规。
建立完善的税务管理制度
制定税务管理制度
根据企业实际情况，建立完善的税务管理制度。
明确岗位职责
明确各岗位在税务管理中的职责和权限，确保责任落实到人。
有利于优化资源配置
通过纳税信用评价，可以为政府和社会各界提供 更加全面、准确的纳税人信用信息，优化资源配 置，促进经济社会发展。
02 纳税信用评价指标
CHAPTER
税务登记情况
税务登记及时性
评价企业是否及时进行税务登记，确 保合法经营。
税务登记完整性

（2）不含税价计算：增值部分=不含税销价--不含税进价 = 120 – 100 = 20
应纳增值税：20 x 17% =3.4 元 （3）这时的增值率为 （120 -100）/ 100 =20 %
应纳增值税= 不含税进价 x 增值率 x 17% = 100 x 20% x 17% = 3.4元 = 不含税销价 / (1+增值率） x 增值率 x 17% = 120 / (1+20%) x 增值率 x 17% = 3.4 元 = 含税销价 /（1+17%）/（1+增值率） x 增值率 x17% = 3.4元
• 分析 • （1!）若未进行单独核算，则 • 应纳增值税税额(60+40)/(1+17%) x 17% -(3+2) = 9.53（万元） • 实际销售收入60+40 –9.53 = 90.47（万元） • （2）若单独核算，则 • 应纳增值税税额 40/(1+17%）x17% -2 = 3.81（万元） • 实际销售收入60 +40 –3.81 =96.19（万元） • 综上分析，企业单独核算每月可以节减增值税约 5.72 (万元)
税收筹划分析和案例(PPT54页
• 财税[2001]78号《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的 通知》给了企业新的启迪。《通知》规定，从2001年5月1日起， 废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税，生产 企业增值税一般纳税人购人废旧物资回收经营单位销售的废旧物 资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通 发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额。
• 因而，小规模纳税人节税额 = 5.08万元 - 4.53万元 = 0.55（万元） • 在选择纳税人类别时，除了要比较税收负担外，下面几个方面也 • 要注意比较： • 一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人大； • 一般纳税人的信誉往往要比小规模纳税人的信誉好； • 从一般纳税人那里购货可以获得进项税额的抵扣，而从小规模纳

0.16% 21263602.41
461.34% 1562863.09
疑点五：其他应付款期 初期末金额都超过2000 万元，是否存在取得收 入挂账问题？
疑点六：2011年其他应 收款增加近128万元， 需进一步了解分析是否 存在涉税问题？
运用通用指标数据，发现涉税疑 点
通用指标及数据
2010年
预收帐款变动率
预收账款与主营业务收 37.13% 入比
预收账款
7595870
2011年 -91.59% 3.59%
638958
疑点八：企业存在预收 款项，且2011年变动较 大，是否存在涉税问题？
运用通用指标数据，发现涉税疑
通用指标及数据 增值税实际税负 主营业务利润率
2010年 5.78% 7.44%
测算实耗法增值税税负 8.29%
2011年收入下降， 三项费用均呈下降 趋势，变动无异常。
运用通用指标数据，发现涉税疑
通用指标及数据
2010年
点2011年
存货周转率变动 存货周转率 存货周转天数 期初存货 期末存货 固定资产综合折旧率 固定资产进项税额 固定资产原值期末数 累计折旧期末数
0.58 619 33638443.45 31471921.69 1.82% 0 48576963.02 35944959.85
• 因此，评估人员通过研究原材料数量及价 格、产品数量及价格、损耗等影响因素与 毛利之间的相互关系建立了石材加工行业 的评估模型，并在本次评估中将该模型运 用于被评估企业。
（二）评估模型
序号 模型（指标）名称 1 原材料采购价格区间
2 原材料成本区间
3 人工、制造费用区间
指标参考值 进口天然石荒料： 3000-6000（元/立 方米）

第二章纳税评估通用分析指标及其 使用方法
纳税评估指标是税务机关筛选评估对象、进行重 点分析时所选用的主要指标，分为通用分析指标 和特定分析指标两大类。通用指标是指对各税种 进行纳税评估时均需要计算和分析的指标，基本 适用于各类企业，包括几乎所有企业都具备的富 有综合性特点的指标，如收入、成本、利润的变 动情况；特定指标是指对不同税种，不同行业进 行纳税评估时所必须计算和分析的指标，仅适用 于某一类或部分企业的指标，比如，具有行业特 点的指标，适用于某一税种的指标等。
——《纳税评估工作规程》
新旧概念的重大区别:
目的：
旧：对真实性、准确性进行定性和定量的 判断；
新：合法性、合理性评价； ——强调法治、规范，领域更宽，内涵更 丰富
方法：
旧：通过数据信息分析 新：利用涉税信息 ——对方法没限制，对依据基础有要求， 更灵活
22.09.2019
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基本内涵： 1.纳税评估一般在税务机关工作场所进行。 2.纳税评估的基础信息资料来源广泛。 3.纳税评估侧重事后评估。 4.纳税评估的工作内容是对纳税人履行纳税义务
纳税评估概述
2014年1月6日
我国纳税评估的探索
1998年，国家税务总局出台《外商投资企业、外国企业 和外籍个人纳税申报审核评税办法》，标志我国纳税评估 实践的开始。

2001年，国家税务总局出台《商贸企业增值税纳
税评估办法》，首次提出了纳税评估的概念。

2002——2004年，全国各地纳税评估工作在探索
的真实性、合法性进行审核评价。 5.纳税评估必须借助于科学的技术手段和方法，
对评估客体的各项涉税指标等进行比较和分析， 以揭示其异常波动程度，作为评定纳税人申报税 款是否真实、准确的参照。 6.纳税评估注重评估客体的陈述和申辩。 7.纳税评估的结果一般是以纳税状况文书对纳税 人依法履行纳税义务的情况进行客观反映。

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二、数据来源
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通过分析，XX煤矿2010年和2011年两年 的增值税税负均低于同行业平均税负，评估 人员将其列为评估对象。
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案 例 介绍
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一、企业基本情况：
企业性质：私营合 伙企业
成立时间：2005年8 月
注册资本：200万 元
经营范围：煤炭开采 和销售
评估税种：增值税
为协调关系，无偿提供原煤未计销售收入。 2010年为2965吨，2011年为1674吨。
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六、评估结论
评估补税
2010补税115641.51元， 滞纳金27869.60元
2011年补税65286元， 滞纳金3590.73元
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七、数据还原
调整后与同行业税负对比表
年度
销售收入
应纳税额
税负率
名称 火工产品
电力
坑木 平均推算产
量
年度 2010年 2011年 2010年 2011年 2010年 2011年 2010年 2011年
耗用金额 64965.48元 67851.61元 497318.35元 676243.54元 482044.00元 462918.60元
吨煤耗用量 2．83元/吨 2．90元/吨 21．60元/吨 26．40元/吨 20．03元/吨 20．15元/吨
销售收入
5980449.91 6397946.33
市场价格
290-305 290-305
推算产量
19608-20622吨 20977-22062吨
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疑点锁定
少计销售收入、多抵扣进项