第六章审计程序与审计证据(精)

获取审计证据的总体分析程序获取审计证据的总体程序1．风险评估程序注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。

2．控制测试注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据3．实质性程序（1）注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。

（2）注册会计师对重大错报是一种判断，可能无法充分识别所有重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险评估结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易账户余额、列报实施实质性程序。

（四）获取审计证据的具体程序1、检查记录或文件：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或者其他介质形式存在的记录或者文件进行审查。

2、检查有形资产：指注册会计师对资产实物进行的审查。

3、观察：指注册会计师查相关人员正在从事的活动或执行的程序。

4、询问：指注册会计师以书面的形或口头的方式向被审计单位内部或者外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

5、函证：注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的额项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

6、重新计算：注册会计师以人工方式或者使用计算机辅助审计技术，对记录或文件的数据计算准确性进行核对。

7、重新执行：注册会计师以人工方式或者使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

8、分析程序：指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。

（五）分析程序1．分析程序的概念分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

2020年注册会计师考试《审计》备考练习：审计证据与审计程序含答案【单选题】关于审计证据的含义，以下理解中，不恰当的是()。

A.注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当从其他来源获取的信息作为审计证据B.注册会计师对财务报表发表审计意见的基础仅是会计记录中含有的信息C.如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注D.注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础『正确答案』B『答案解析』选项B不恰当。

会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当从其他来源获取信息作为审计证据。

【单选题】下列有关审计证据适当性的说法中，错误的是()。

A.审计证据的适当性不受审计证据充分性的影响B.审计证据的适当性包括相关性和可靠性C.审计证据的适当性影响审计证据的充分性D.审计证据的适当性是对审计证据的质量和数量的衡量『正确答案』D『答案解析』审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。

【单选题】下列有关审计证据质量的说法中，错误的是()。

A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量B.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补证据质量的缺陷C.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响D.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关『正确答案』B『答案解析』注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响(评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多)，并受审计证据质量的影响(审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少)。

然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

【单选题】下列有关审计证据的说法中，正确的是()。

A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息C.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系『正确答案』D『答案解析』选项A，外部证据与内部证据矛盾时，首先应查明原因，之后再确定采用哪个审计证据;选项B，审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息;选项C，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。

研究开发费用实施的进一步审计程序第六章对研究开发费用实施的进一步审计程序一、控制测试（一）一般要求当在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，或者实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取其运行有效的审计证据。

注册会计师只对那些设计合理，能够防止、发现并纠正认定层次重大错报的内部控制进行测试以验证其运行是否有效。

这种测试主要是出于成本效益的考虑。

需要说明的是，申报企业在所审计期间内可能由于技术更新或组织管理变更而更换了信息系统，从而导致在不同时期使用了不同的控制。

如果申报企业在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。

1．控制测试的性质控制测试的性质是指控制测试审计程序的类型，通常包括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。

注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。

注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，而且还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。

对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。

如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。

2．控制测试的时间对特定时点的控制进行测试，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据；对某一期间的控制进行测试，注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据。

注册会计师对研究开发费用进行专项审计，需要获取研究开发费用内部控制在被审计期间运行有效的审计证据，并需要对被审计期间进行测试。

审计师的审计证据收集审计师的工作是对财务报表进行审计，以确定其准确性和真实性。

在进行审计工作时，审计师需要采集有效的审计证据，以支持审计报告的结论。

本文将探讨审计师的审计证据收集过程以及该过程的重要性。

一、审计证据的定义和分类审计证据是指审计师用来支持审计意见的信息，可以是会计记录、财务报表、文件、书面陈述等。

审计证据可以分为内部证据和外部证据两类。

1. 内部证据：是指来自被审计单位内部的信息，包括会计记录、财务报表、内部文件等。

内部证据通常可以直接查阅和获取，是审计师主要依赖的证据来源。

2. 外部证据：是指审计师从被审计单位之外获取的证据，包括银行对账单、往来函、第三方确认函等。

外部证据可以与内部证据相互印证，提高审计证据的可靠性。

二、审计证据的收集过程审计证据的收集过程是审计工作的核心环节，其准确性和完整性直接影响到审计结论的可靠性。

一般而言，审计证据的收集过程包括以下几个步骤：1. 计划阶段：审计师需要根据被审计单位的性质和规模，制定审计计划，并确定所需的审计证据类型和数量。

2. 采集阶段：审计师根据审计计划，采用不同的方法和程序，收集审计证据。

例如，审计师可以通过查阅会计记录、进行现场核查、进行抽样检查等方式采集证据。

3. 评估阶段：审计师需要对采集到的证据进行评估，包括对证据的充分性、可靠性和相关性等方面进行判断。

4. 文档化阶段：审计师将采集到的证据整理和文档化，以备审计报告的编写和审查。

三、审计证据收集的重要性审计证据的收集是审计师进行审计工作的关键步骤，具有以下重要性：1. 提高审计结论的可靠性：通过收集充分、可靠、相关的审计证据，审计师可以提高审计结论的可靠性，增加对财务报表真实性的确认。

2. 降低审计风险：审计证据的收集过程可以帮助审计师识别潜在的审计风险，及时采取措施进行风险管理，减少审计事务的风险。

3. 遵守审计准则和规范：审计师需依据相关的审计准则和规范进行审计工作，审计证据的收集是确保审计工作符合规范要求的重要环节。

审计证据要怎么搜集审计证据是注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见⽽使⽤的所有信息，包括编制财务报表依据的会计信息和其他信息。

那么审计证据应如何搜集呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

审计证据是审计监督⼯作中必不可少的重要内容，是审计机关依法审计的前提，是审计⼈员形成审计意见和结论的基础和后盾。

⼀、审计证据的搜集(⼀)审计取证范围为了防⽌盲⽬取证，在保证证据质量的前提下，要突出对重要审计事项的取证。

审计⼈员应当有针对性地搜集与审计事项相关的审计证据。

对违反国家规定的财政财务收⽀⾏为以及对审计结论有重要影响的审计事项，应当在审计⼯作底稿后附有审计证据⽀持。

其他的审计事项以审计⽇记记载审计事项的查证过程和结果，必要时可以附有审计证据或者相关资料。

⽬前取证范围的两⼤变化应引起审计⼈员的关注。

第⼀个变化是把审计证据按照问题的轻重程度进⾏分解，对违反规定的⾏为要记录审计⽇记、底稿，同时要取证，这对取证提出更⾼的要求。

第⼆个变化是对其他审计事项，⼀般以审计⽇记记载审计事项的查证过程和结果为主，省略了取证，减少了⼤量的取证⼯作。

根据上述变化，对于⼤多数未发现问题的审计事项可以不必搜集审计证据，这样就⼤⼤减少了审计⼈员的⼯作量，节约了审计时间、⼈⼒和费⽤，使之更集中精⼒查证隐含的深层问题。

(⼆)审计取证⽅法搜集审计证据的⼀般⽅法也是审计的⽅法，常⽤的取证⽅法有七种，即检查、监督盘点、观察、查询、函证、计算、分析性复核。

审计⼈员应按下列⽅法搜集审计证据。

1.通过检查⽅法搜集审计证据的应当取得与审计事项相关的会计资料，被审计单位承诺书、会议记录、⽂件、合同等资料，以及审计⼈员编制的汇总表、调节表、分析表等材料。

2.通过监盘⽅法搜集审计证据的，应当编制实物资产盘点清单和现⾦、有价证券盘点表等材料，并由审计⼈员和被审计单位有关⼈员签名。

3.通过观察⽅法搜集审计证据的，应当编制观察记录，注明观察的事项、内容和结果等情况。

《审计学基础》第二阶段导学重点第二阶段主要学习课程的第四到六章，包括审计目标、审计计划和审计证据，全面勾勒了审计活动中所要进行各项活动。

明确审计目标，提出有针对性的审计计划并在这两者基础上搜集审计证据，为后面进一步实施审计程序打下基础。

第四章审计目标一、导学大纲：1、审计目标2 注册会计师责任3认定4 具体审计目标5 审计过程二、导学重难点1、审计目标是指在特定历史环境下，审计组织和人员通过审计工作所期望达到的最终结果，它包括审计总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。

即：一、审计总目标：是审计人员实施审计所要最终达到的境地。

二、审计的具体目标：是审计总目标的进一步具体化，一般根据审计总目标的被审计单位管理层的认定来确定。

总体目标：《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：○1财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；○2财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

（具体审计目标见4）2 注册会计师责任注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表可信赖程度。

为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作。

3认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。

对企业的经济活动的认定按照既定的标准进行的重认定。

认定分为两个层次：○1.财务报表层次，○2各类交易、账户余额、列报层次。

根据具体审计目标确定管理层的认定是否恰当。

交易、账户余额、列报层次的认定共有5种：○1存在与发生；○2完整性；○3权利与义务；○4计价与分摊；○5表达和披露。