第二章_成本性态分析案例

第二章成本性态分析思考与练习题答案一、思考题1、什么是成本？如何理解成本信息在管理会计中的作用。

成本是指人们在经济活动过程中，为达到一定的目的而耗费的各种资源，包括人、财、物、时间、信息、机会等等。

在财务会计中，成本是根据财务报表的需要定义的，即成本是指取得资产或劳务的支出，它们由会计准则或会计制度来规范，因此可以称之为“报表成本”、“制度成本”或“法定成本”。

在管理会计中，成本一词在不同的情况下有不同的含义。

从管理会计角度看，成本是指企业在经济活动中对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。

成本信息在管理会计中具有重要的作用，是企业开展经营决策、制订竞争性策略、改善经营行为、评价经营业绩的基本前提之一。

从管理会计角度看，管理人员需求的各种信息绝大部分与成本有关，成本-效益分析是任何一项经济决策都必须开展的。

企业管理当局在经营决策和日常控制的各个环节，都必须以成本数据为基础，进行加工、改制和延伸，并适应不同情况进行灵活运用。

2、成本按经济用途应怎样分类？这种分类有什么优缺点？成本的经济用途划将成本分为三类，即生产成本、营销成本和管理成本三大类：生产成本也称制造成本，它是指为生产（制造）产品或提供劳务而发生的成本。

生产成本又可根据其具体的经济用途分为料、工、费三大项目。

营销成本也称销售费用，指企业为推销产品所发生的一切费用，一般包括广告费、展览费、推销费、运输费、销售人员的差旅费和工资等费用。

管理成本指制造成本和营销成本以外的由企业管理当局或各职能科室在进行企业管理时所发生的一切费用，一般包括行政管理部门和职能科室的办公费、邮电费、水电费、管理人员薪金等。

优点：第一，能清楚地反映产品成本结构，便于与本企业历史资料或同行业数据比较，用来评价和考核目标成本的执行情况，分析成本升降原因，明确经济责任，并提出改进的措施和建议。

第二，这种分类将总成本分为生产成本、营销成本和管理成本三大类，有利于“产品成本”和“期间成本”的划分，贯彻“配比”原则。

案例分析1成本性态成本性态是指企业的成本结构和成本规模的变化趋势。

通过分析成本性态，可以帮助企业了解成本的组成和变化，并制定相应的成本管理和控制策略。

一个案例分析是关于家企业的成本性态的变化情况。

假设这家企业是一家制造业公司，主要生产家具产品。

以下是对该企业成本性态的案例分析：在过去的五年中，该企业的成本性态发生了一些变化。

首先，原材料成本在过去五年中呈上升趋势。

这是因为原材料价格的不断增加以及供应链的不稳定性导致的。

由于该企业的产品需要使用大量的木材和金属材料，所以原材料成本的上升直接影响了企业的生产成本。

其次，人工成本也在过去五年中出现了一些波动。

由于当地劳动力的供需关系和政府政策的变化，该企业的人工成本在过去五年中有时上升，有时下降。

特别是在最近两年中，人工成本出现了显著增加，这主要是由于政府提高了最低工资标准和劳动力市场的竞争加剧导致的。

此外，能源成本在过去五年中也有所增加。

由于国际油价的上涨和当地供电价格的调整，该企业的能源成本大幅上升。

家具制造过程中需要使用大量的电力和燃料，因此能源成本的增加直接影响了企业的生产成本和利润。

最后，其它成本如运输费用和租金等也有所增加。

由于物流运输成本的上升和房地产市场的繁荣，该企业的运输费用和租金在过去五年中都有所增加。

这些成本的增加进一步增加了企业的生产成本和经营压力。

基于以上分析，该企业需要制定相应的成本管理和控制策略来应对成本性态的变化。

一方面，该企业可以积极与供应商进行合作，寻求原材料价格的优惠和稳定供应；另一方面，该企业可以加强内部人力资源管理，提高劳动力的效率和生产质量，减少人工成本的浪费；此外，该企业可以通过引入节能设备和采取能源管理措施来降低能源成本；最后，该企业可以寻找更便宜的运输方式和压缩租金成本，以减少其他成本的压力。

综上所述，成本性态的变化对企业的经营和盈利能力有着重要的影响。

通过对成本性态的深入分析和制定相应的管理策略，企业可以更好地管理和控制成本，提高企业的竞争力和盈利能力。

第二章成本性态分析【学习目标】●理解管理会计中成本的概念.●重点掌握成本性态、固定成本、变动成本和混合成本的概念.●了解管理会计中成本的各种分类结果和意义。

【技能要求】●掌握成本性态、固定成本、变动成本和混合成本的概念。

●掌握运用高低点法分解混合成本的技巧。

【引导案例】“机会成本"的作用王丽打算用自己的临街房开一个小卖部,她估算每月流水5500元，每月进货成本2000元，水、电及税费等支出60０元,折旧费200元，一名雇员的月工资7０0元，王丽每月可净赚5500-2000—600—200—700=2000(元），但是王丽认为如果自己不开这个小卖部，可以将房子出租，以房子的所在地段每月可收取租金1000元，如果上班以自己的能力月工资怎么也能达到1５０0元,分析之后王丽认为不应该开这个小卖部。

你知道王丽为什么不开这个小卖部吗?王丽所考虑的成本中既包括实实在在发生的可以计入账簿中的支出，也包括由于自己开这个小卖部而放弃的潜在收益，即：每月可收取的租金100０元以及可能获得的月工资１500元。

因此,王丽认为开这个小卖部的全部成本是6０00元.你知道她这样考虑的成本和以往所学的财务会计中的成本有什么不同吗？你认为她这样考虑有什么好处?（资料来源:作者编写）第一节成本的概念与分类一、管理会计中成本的概念我国传统财务会计学认为成本是在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现；西方财务会计认为成本是企业为了获取某项资产或达到一定的目的，而导致货币测定的价值牺牲；而管理会计中的成本则是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。

管理会计中成本的概念相对于财务会计中成本的概念,具有如下几个特点。

(一)成本具有不可确定性成本的不可确定性表现为：对于可能发生或应当发生的成本,而实际上并不一定真的发生，或发生多少也不一定与估计的相同。

为了进行成本控制,我们常常建立标准成本制度，预算出应当的成本水平,但实际工作中发生的成本并不一定与此标准成本相同。

第二章成本性态分析概述成本性态分析是一种在确定产品或服务成本时处理和分析各种成本信息的技术。

它是管理会计与实际成本系统之间的桥梁，用于在内部管理中提供有用的信息。

成本性态分析是确定制造成本的主要技术之一，不仅与制造成本有关，还与管理会计有关，可以帮助管理者更好地了解其企业的成本结构。

成本性态分析的分类成本性态分析的分类有直接和间接成本的区分、可变和固定成本的区分、期间成本和产品成本的区分。

直接成本和间接成本直接成本是指可以直接与产品或服务相关联的成本。

例如，原材料、直接劳动力、直接生产设备等是直接成本的典型例子。

而间接成本则是与产品或服务的生产过程相关，但是无法明确分配到具体的产品或服务上。

例如，设备维修、房租、管理人员工资等是间接成本的典型例子。

可变成本和固定成本可变成本是指会随着生产或服务量的变化而变化的成本。

例如，原材料、直接劳动力等是可变成本的典型例子。

而固定成本是在一定期间内不受产品或服务量变化的影响而发生的成本。

例如，房租、设备折旧费等是固定成本的典型例子。

期间成本和产品成本期间成本是将企业的总成本（包括生产成本和非生产成本）按会计周期分配到该周期的所有部门（而不是特定的产品或服务）所发生的成本。

例如，销售人员薪水、办公室租金等是期间成本的典型例子。

而产品成本是将企业的特定生产或服务活动的成本分配到特定的产品或服务上。

例如，原材料、直接劳动力等是产品成本的典型例子。

成本性态分析的应用在进行成本性态分析时，企业可以通过以下途径获得更准确的分析结果：1. 制定正确的成本模型制定正确的成本模型对成本性态分析具有至关重要的作用。

成本模型应包括在产品或服务生产过程中发生的所有可变和固定成本，并根据产品或服务的性质和复杂性进行合理的分配。

2. 区分直接和间接成本区分直接和间接成本是进行成本性态分析的关键因素。

确定哪些是与产品或服务直接相关的成本，哪些是与生产过程相关而无法明确分配到特定产品或服务的成本，可以帮助企业更好地了解其生产过程的成本结构。

第二章成本性态分析案例一某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本:1房屋租赁费； 2存款负债的利息支出；3钞币运送费； 4手续费支出；5安全保卫费； 6审计咨询费； 7水电费8储蓄、信贷管理人员的工资；要求：区分变动成本、半变动成本、固定成本分析：固定成本： 1房屋租赁费；5安全保卫费；3钞币运送费 6审计咨询费变动成本： 2存款负债的利息支出；4手续费支出半变动成本：7水电费；8储蓄、信贷管理人员的工资；案例二某公司发生以下费用：１研究开发费；２保险费；３销售副经理薪金；４外请顾问咨询费；５销售佣金；６服务10年以上雇员的大学教育培养费要求:区分酌量性固定成本和约束性固定成本分析:酌量性固定成本: １研究开发费；４外请顾问咨询费；约束性固定成本: ２保险费；５销售佣金；３销售副经理薪金；６服务10年以上雇员的大学教育培养费案例三某企业在生产中租用一设备,租约规定租金的计算分为两部分:按年支付固定租金2000元;在此基础上,机器每运转1小时支付租金元.假定该设备今年累计运转5000小时,共付租金5000元.要求判断该企业租金的成本性态模式是什么成本500020002000 5000 机器工作小时案例四某企业有固定搬运工10员,工资总额3000元;当产量超过3000件时,就需雇佣临时工.临时工采用计件工资制,单位工资为1元,则该企业搬运工工资的成本性态模式是什么成本50003000产量30005000案例五某公司维修部门维修费用资料如下:维修小时 40 000小时 60 000小时维修费用 72 000元 90 000元40 000个维修小时的维修费用可分解如下:租金(固定) 30 000元维修材料、配件成本(变动) 12 000元工资费用(混合) 30 000元合计 72 000元要求：１计算60 000个维修小时的维修材料和配件成本;2 计算60 000个维修小时的工资费用;3 计算维修部门的固定费用总额;4 建立维修部门维修费用的计算公式;5 估计维修部门50 000个小时的维修费用.分析:1 维修材料和配件成本为变动成本每小时维修材料和配件成本=12000/40000=(元/小时)60000个维修小时的维修材料和配件成本为: *60000=18000(元) 2 由于租金30 000元是固定成本,则60 000个维修小时的工资费用为90 000-30 000-18 000=42 000元3 分解混合成本工资费用如下:每小时变动成本=(42000-30000)/(60000-40000)=(元/小时)固定成本=42000-60000*=6000(元)维修部门的固定成本总额=30000+6000=36000(元)4 维修部门的每小时变动成本=+=(元/小时)则维修部门费用的计算公式为y=36000+5 估计维修部门50 000小时的维修费用维修费用=36 000+*50 000=81 000元案例六ABC股份有限公司本年度计划产销某产品10万件,固定成本总额为30万元,计划利润为10万元.实际执行结果是,产销该产品12万件,成本与售价均无变动,实现利润12万元.试评价该公司本年度的利润计划完成情况。

联相电子有限公司林杰是联相电子公司装配部门的主管，数周以来，林杰发现A号零件如果在装配方法上稍加修正，则生产效率可以大幅提高。

林杰向公司里的工业工程师提出这项建议，但该工业工程师却不假思索地加以否决。

长久以来，林杰梦想自行创业，他认为以较低成本来生产A号零件，是一个千载难逢的机会，而且联相电子公司的采购部门答应林杰，只要其供应价低于联相公司自行生产的单位成本1.65元的10%—15%，将向林杰采购，以取代目前自行生产的方式。

基于这些原因，林杰成立一个小型工厂，装置了一些新设备进行试验，结果令人相当满意，林杰乃开始拟定大规模生产A号零件的计划，内容如下：1．新设备可在当地以每套4 000元购得。

生产时，每一位工人操作一套设备。

2．装配工人很容易雇得，不管全日工或临时工，工资率皆是每小时3.75元。

林杰估计除了薪资以外，尚需支付20%的福利津贴。

依林杰预估，每一位工人每小时（含休息时间）可完成装配、检验及包装15单位的A号零件。

3．预计明年A号零件单位原料成本为0.85元，运输成本每单位约为0.05元。

4．装配场所租金为每月2 500元，须签订为期24个月的合同。

5．装配工人使用的桌椅及各种设备，估计每位工人需耗费200元。

6．林杰身为总经理，每月支领薪水5 000元。

7．聘请一位总务兼会计，每月薪水900元。

8．包括维修、物料及公共设施等的杂项费用，预计每月400元。

9．联相公司每年A号零件采购量在400 000~525 000单位之间，若林杰愿以单价1.40元供应，据采购人员估计，其数量当在450 000单位之上。

林杰将上列计划告诉一位在其它电子公司担任成本分析员的朋友，他的朋友告诉他这些估计相当合理，但除了安装新设备及其他配备的资金外，尚需准备大约20 000元作为应收账款及存货的周转金，同时，又劝他所购置的设备必须在一班制（每一装配工人每年假设2 000人工小时）情况下，足够供应最大需要量（每年525 000单位）。