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第二章 成本性态分析

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第二章成本分类与成本性态分析

第二章成本分类与成本性态分析
2.特点 成本项目发生额的高低虽然直接受业务量大小的 影响，但不存在严格的比例关系。
3.类型 根据其不同的表现形态又可以分为：
半变动成本(标准式混合成本) 半固定成本(阶梯成本或步增成本) 延期变动成本(低坡式混合成本) 曲线变动成本
半变动成本
基数
V
F 业务量
半固定成本
延期变动成本
曲线变动成本
2、散点图法
方法：将若干期业务量和成本的历史资料标注在坐标图上，绘 出各期成本的散点图，根据目测在各点之间画一条反映成本 变动趋势的直线，与纵轴的交点即截距为固定成本，再求取 单位变动成本。
步骤：绘散点图---目测作趋势线----确定固定成本-----计算单 位变动成本。
优点：方便直观；排除了高低两点带来偶然性；相对较难准确 缺点：主观随意性强，结果因人而异 适用：对混合成本的分解精确度要求不很高的情况。
第二章 成本分类与成本性态分析
本章的学习目的和要求： 第一，了解并熟悉成本的各种分类方法。
第二，灵活运用各种方法对混合成本进行分解并掌 握这些方法的特点与运用范围。
本章内容：
第一节 成本的分类 第二节 成本性态分析
第一节 成本的分类
成本是衡量企业经营管理水平高低和经济效益好坏的一个重 要指标。不同的会计领域对成本概念的理解不尽相同。
2.特点:单位变动成本不变 变动成本总额与业务量之间成正比
3.简例（见下页）
补充
❖ 变动成本：指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本。
❖ 这类成本直接受产量的影响，两者保持正比例关系，比例系数稳定。
❖ 单位成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有限的。 ❖ 一般来说，变动成本的发生有两种情况：
月变动成本=吨铸件消耗燃料×月产量(ⅹ) =80 × ⅹ

第二章 成本性态分析《管理会计》PPT课件

第二章 成本性态分析《管理会计》PPT课件
图2-2 单位固定成本性态模型
三 固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类
（四）固定成本的进一步分类
固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，又可进一步细分 为约束性固定成本（committed fixed cost）和酌量性固定成本 （discretionary fixed cost）两类。区分这两类成本的意义在于寻求降 低固定成本的正确途径。
CHAPTER
02
第二章 成本性态
分析
CHAPTER
ONE
第一节
成本及其分类
在马克思主义经济学中，成本价格相当于商品价值（C+V+M） 中的C+V，即物化劳动的转移价值（C）与相当于劳动者新创造 价值中的劳动力价值（V）的合计。
在管理会计学中，成本及其分类不仅属于最基本的概念，而且 往往被赋予与传统的财务会计学和成本会计学截然不同的含义。
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（一）混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动 又不成正比例变化的那部分成本。
（二）混合成本的存在具有必然性
在实际工作中，常常有许多成本的明细项目属于这类成本。这 是因为成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比 例变动”双重分类标志；不论哪个分类标志在前，分类的结果 都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之 间，既随业务量变动又不成正比例的混合成本。这表明混合成 本的存在具有客观必然性。
图2-5 阶梯式混合成本性态模型
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（三）混合成本的进一步分类
2.标准式混合成本:标准式混合成本又称半变动成本（semi⁃variable

第二章、成本性态分析

第二章、成本性态分析

六、成本相关性分类：相关成本、非相关成本
第二节 成本性态分析
成本性态，又称成本习性，是指企业的成本总额与特定业务量在数量方面存在 的依存关系。其中： 成本总额：是指企业在生产经营过程中发生的全部成本，包括生产成本和非生 产成本 业务量是指企业在一定生产经营期间内实现的总工作量，一般包括生产量、销 售量、机器工时或人工工时等。
月份
机器工时（小时）
修理费（元）
1 2 3 4 5 6
900 1000 1200 1400 1100 1300
4600 5200 5400 5700 5300 5800
月份
机器工时x（小时）
修理费y（元）
1 2 3 4 5 6
180 200 280 240 220 260
930 1040 1150 1070 1060 1200
思考题：某公司机器设备的维修费与机器设备的工作小时相关，2007年上半年有关资料如下表所示， 要求： 分别用高低点法和直线回归法进行成本分解
按成本性态将成本分类：固定成本、变动成本、混合成本
第三节 混合成本的分解方法
一、合同确认法 二、技术测定法 三、数学分析法 1、高低点法 2、回归直线法
例2-1：已知某公司的机器修理费（混合成本）与机器工时（业务量）相关，2007年上 半年的资料如表2-1所示， 要求：分别用高低点法、回归直线法进行成本分解
第一节 成本的分类
一、成本按经济用途分类： 生产成本：又称制造成本，指在生产过程中为制造产品而发生的成本；包括： 直接材料、直接人工、制造费用（间接材料、间接人工、其他制造费用） 非生产成本：指销售过程和行政管理部门所发生的费用 二、成本按可归属性分类： 直接成本、 间接成本
三、成本按可盘存性分类：产品成本、期间成本 四、成本按发生的时间分类：实际成本、标准成本 五、成本按可控性分类：可控成本、不可控成本

管理会计第二章__成本性态分析MA

管理会计第二章__成本性态分析MA
❖ 按照成本与业务量的依存关系，可将成本分 为固定成本、变动成本和混合成本三类。
（一）固定成本及其模型
❖ 1、固定成本——是指在一定业务量范围 内其总额不随业务量的增减变动而变动 的成本。
❖ 如：房屋设备租赁费、管理人员的工资、 广告费、按直线法计提的固定资产折旧 费等。
❖ 2、固定成本的特征： ❖ （1）固定成本总额的不变性。 ❖ （2）单位固定成本的反比例变动性。
而异，某项成本对下一级管理决策者是不可控的，
但对上一级管理决策者则是可控的。
4、成本按相关性分类
❖ （1）相关成本——是指与企业某项决策或某 部门有关的成本。
❖ （2）无关成本——是指与企业某项决策或某 部门无关的成本。
二、成本按成本性态分类
❖ 成本性态是指成本总额的变动与业务量（指 产量或销售量）之间的依存关系。
❖ 混合成本——是指总成本虽然受产量变动 的影响，但是其变动的幅度并不同产量的 变化保持严格的比例。其成本混合了固定 成本与变动成本两种性态。
❖ 是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。
对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。
❖ 【例题】固定成本性态模型
❖ 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个 月的最大生产能力是400件。为满足市场需 求，企业决定从20×4年起将每月最大生产 能力提高到800件。这需要向某租赁公司租 入两台设备。每月付租金15 000元，租期两 年。20×4年上半年各月产量与租赁费用资 料如表2—1所示。
❖ （2）不可控成本——是指从一个单位或部门看， 成本的发生，不属于某一单位或部门的权责范围内， 不能为这个单位或部门加以控制的成本。也称为客 观成本。

第二章 成本性态分析

第二章 成本性态分析

第二章成本性态分析一、成本及其分类（一）管理会计中的成本概念从管理会计的角度看，成本（Cost）是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。

（二）几种主要的成本分类1．成本按其核算的目标分类成本按核算目标不同可分为业务成本、责任成本和质量成本三大类。

2．成本按其实际发生的时态分类成本按其时态分类可分为历史成本和未来成本两类。

区分历史成本和未来成本有助于合理组织事前成本的决策、事中成本的控制和事后成本的计算、分析和考核。

3．成本按其相关性分类成本的相关性是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。

成本按此分类可分为相关成本和无关成本两类。

4．成本按其可控性分类成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的性质。

以此为标志，成本可分为可控成本和不可控成本两类。

5．成本按其可辨认性分类成本的可辨认性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系，又称可追溯性，以此为标志可将成本分为直接成本和间接成本两大类。

6．成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类可分为生产成本和非生产成本两类。

生产成本又称为制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本。

包括：直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。

非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外的成本。

7．成本按其可盘存性分类按可盘存性进行分类，可将一定时期内发生的成本分为产品成本和期间成本。

成本按可盘存性分类的意义在于能够指导企业准确进行存货估价，正确计算损益。

二、成本按其性态分类（一）成本性态的涵义成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（V olume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。

在最简单的条件下，业务量通常是指生产量或销售量。

这里的成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。

第二章成本性态分析PPT课件

第二章成本性态分析PPT课件

加300件，就需要在原有基础上增加1名检验员，
则检验员的工资呈阶梯式增加，其性态模型如图下
所示：
成本（元）
1200
900 初始量
600
a1
变变动动成成本本
a2
相关范围
a3
相关范围
相关范围
300
200 400 600 800 1000 业务量（件3）8
2024/10/16
39
（3）延期变动成本（ Delayed-variable Cost ）
成
本
（
元
变动成本
）
初始量
30000
固定成本
1000 2000 3000 4000 5000 业务量（小时41 ）
（4）曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不
变，相当于固定成本，在这个初始量基础上，成 本随业务量变动而变动，但不是呈正比例直线关 系，而是呈非线性曲线关系。
成
递本
减（
型 曲
也称技术性变动成本，是指单位变动成本的发生额 由技术或实物关系决定，管理当局决策无法改变其大小 的变动成本。
特征
1、单位变动成本消耗量由 工艺技术设计因素决定。
2、管理当局的短期决策行 为无法改变其数额。
甄别意义及降低成本措施
通过改进设计，改革工艺 技术，进行技术革新和技 术革命。
避免浪费、降低单耗来实 现。
产量与成本间的关系
单位：元
产量x（件）
500 1,000 1,500 2,000
租金总成本y=a
20,000 20,000 20,000 20,000
单位租金成本a/x
40.00 20.00 13.33 10.00

《管理会计》第二章 成本性态分析

《管理会计》第二章 成本性态分析
管理会计
GUAN LI KUAI JI
21 世纪高职高专会计专业 主干课程
第二章 成本性态分析
• 第一节 成本的分类 • 第二节 成本性态分析 • 第三节 混合成本的分解
•第一节 成本的分类
一、成本按经济用途分类 (一)生产成本 也称制造成本，是指在产品制造过程中发生的，它由三种
基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。 １.直接材料 ２.直接人工 ３.制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用
定
成
本
总
额
y=a
0
业务量
图1 固定成本总额与业务量之 间的关系
单
位
固
定
成
y=a/x
本
0 业务量
图2 单位固定成本总额与业 务量之间的关系
• 某企业2012年-2015年A产品的年生产能力为2 000-10 000台，每 年计提的生产设备折旧额为8 000元。近年来，A产品的生产数量 与固定成本之间的关系：
12100 13225 7225 11025 14400 10000
n=6
∑X=39
∑Y=635
∑XY=4235 ∑X2=271 ∑Y2=67975
•第三节 混合成本分解
(2)相关系数
r
6 4235 39 635
(6 271 392 ) (6 67975 6352 )
25410 24765 105 4625
项目 生产数量/台
2012 2 000
2013 4 000
2014 5 000
2015 8 000
固定成本/元 8 000
8 000
8 000
8 000
单位固定成

第二章 成本性态分析

第二章 成本性态分析

输入全部成 本与业务量
输出成本模型 y=a+bx
结束
（三）成本习性分析的方法 1.历史资料分析法（历史成本分析法）
◎含义：是指根据企业若干期成本与业 务量的相关历史资料，运用数学方法进行数据 处理，以完成成本习性分析任务的一种定量分 析的方法。 ◎适用范围：适用于生产条件较为稳定、 成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备 的企业。
工程法研究法适用于：任何可以从客观立场进行观 察的投入产出过程。如，直接材料、直接人工等成 本；办公室、装运、仓库等非制造成本的测定。对 于不能直接把成本归属于特定投入和产出的，或者 不能单独进行观察的联合过程，如，各种间接成本， 则不能使用这种方法。 工程研究法，可以在没有历史成本数据、历史成本 数据不可靠、或者需要对历史成本分析结论进行验 证的情况下使用。尤其是在建立标准成本和制定预 算时，使用工业工程法，比历史成本分析更加科学。 这种方法可能是最完备的方法，它可以使用其他方 法作为自己的工具，而其他方法都不是独立的方法， 只能用于具备充分历史资料的情况或者只能用于个 别的成本项目。
注意：
某项费用归属何种成本，并非仅由其 本身特性决定，很大程度上取决于企业的 政策与会计方法。如：给推销人员的佣金， 如按固定佣金支付，属于固定成本，如按 销量计件发放则属于变动成本了。
4.混合成本
（1）混合成本的涵义及特征 混合成本是指介于固定成本和变动成本之 间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部 分成本。 这类成本的基本特征是，其发生额虽受业 务量变动的影响，但其变动的幅度并不与业务量 的变动保持严格的比例关系。

3、直接分析法： 含义：又称个别辨认法或合同认定法、契 约检查法。是根据企业签订的契约和合同、 既定的管理与核算制度，以及支付费用的 规定等，估算固定成本和单位变动成本的 方法。 适用于有明确计算办法的各项成本。如， 电费、电话费、折旧费、专用工具分摊、 工资支付等。 这种方法的应用，不依赖于历史成本数据， 而是有关的正式文件。

成本性态分析

成本性态分析
旳 成本。
例如：直接材料、直人工、推销佣 金等。
二. 变动成本
特点：①变动成本总额正百分比、变动性 ②单位变动成本旳不变性
图示：
总额
单位产品
三.混合成本
概念：介于固定成本与变动成本之间，其 总额随业务量变动而又不存在严格百分比关
系。
例如：水电费、电话费、设备维修费 、机械动力费、检验人员工资、行政管理 费存等在双必。重然标性志—：—是否变动、是否正百分比变动
1. 高下点法：
解： 按照业务量拟定高、低两点为
x高 =650件
x低 =300件
y高 =5800元
y低 =3300元
b 5800 3300 7.14元/件 650 300
a =5800-7.14×650=1159元 或=3300-7.14×300=1158元
Y=a+b•x=1158+7.14•x
对①两边同乘x:
xy ax bx2
解得：
a y b x
n
再求和：
xy a x b x2 ③
b
n xy x y n x2 2 x
有关系数：
n xy x y
n x2 2 x• n y 2 2 y
∈（0，1）
3. 回归直线法
例：
月份n 1 业务量x 450 混合成本y 5000
• 二、成本性态分析旳措施
• 2.历史资料分析法
• （2）散布图法
• 散布图法是以横轴代表业务量(X)，纵轴代 表混合成本金额(Y)，把过去某一定时间混 合成本旳历史数据逐一标明在(X，Y)代表旳 坐标图上，这么各个历史成本数据就形成 若干个成本点散布在坐标图上。然后经过 目测，在各个成本点之间画一条能反应成 本平均变动趋势旳直线，并据以拟定混合 成本中旳固定成本和变动成本部分。

第二章成本性态分析

第二章成本性态分析

第二章成本性态分析概述成本性态分析是一种在确定产品或服务成本时处理和分析各种成本信息的技术。

它是管理会计与实际成本系统之间的桥梁，用于在内部管理中提供有用的信息。

成本性态分析是确定制造成本的主要技术之一，不仅与制造成本有关，还与管理会计有关，可以帮助管理者更好地了解其企业的成本结构。

成本性态分析的分类成本性态分析的分类有直接和间接成本的区分、可变和固定成本的区分、期间成本和产品成本的区分。

直接成本和间接成本直接成本是指可以直接与产品或服务相关联的成本。

例如，原材料、直接劳动力、直接生产设备等是直接成本的典型例子。

而间接成本则是与产品或服务的生产过程相关，但是无法明确分配到具体的产品或服务上。

例如，设备维修、房租、管理人员工资等是间接成本的典型例子。

可变成本和固定成本可变成本是指会随着生产或服务量的变化而变化的成本。

例如，原材料、直接劳动力等是可变成本的典型例子。

而固定成本是在一定期间内不受产品或服务量变化的影响而发生的成本。

例如，房租、设备折旧费等是固定成本的典型例子。

期间成本和产品成本期间成本是将企业的总成本（包括生产成本和非生产成本）按会计周期分配到该周期的所有部门（而不是特定的产品或服务）所发生的成本。

例如，销售人员薪水、办公室租金等是期间成本的典型例子。

而产品成本是将企业的特定生产或服务活动的成本分配到特定的产品或服务上。

例如，原材料、直接劳动力等是产品成本的典型例子。

成本性态分析的应用在进行成本性态分析时，企业可以通过以下途径获得更准确的分析结果：1. 制定正确的成本模型制定正确的成本模型对成本性态分析具有至关重要的作用。

成本模型应包括在产品或服务生产过程中发生的所有可变和固定成本，并根据产品或服务的性质和复杂性进行合理的分配。

2. 区分直接和间接成本区分直接和间接成本是进行成本性态分析的关键因素。

确定哪些是与产品或服务直接相关的成本，哪些是与生产过程相关而无法明确分配到特定产品或服务的成本，可以帮助企业更好地了解其生产过程的成本结构。

第2章_成本性态分析

第2章_成本性态分析
成本
0
Home
产量
例如：南方制药厂当“三九胃泰”的产量在10吨以内，只 需要化验员4人，每人每月工资1 000元，共4 000元。若产 量在10吨以上到20吨以内，则需要增加化验员2人，化验员 工资总额即应保持在6 000元的水平上。以后产量每增加10 吨，化验员的人数及工资总额都需在原有基础上增加2人， 工资总额增加2 000元。
直线回归法的具体步骤如下： １、对已知资料进行加工，计算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2 ，ΣY2。 ２、计算相关系数ｒ，判断业务量X与成本Y之间的线性关系。
Home
相关系数ｒ的取值范围一般在-１至+1之间。 当ｒ=-１时,说明X与Y之间完全负相关;当ｒ=０时, 说明X与Y之间不存在线性关系;当ｒ=+1时,说明X与 Y之间完全正相关。一般来说,只要当ｒ接近１,就 说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。
r
n XY X Y
n X 2 ( X )2 nY 2 (Y )2
3、通过微分极值法（过程略），得出回归直 线方程中的a,b值公式:
a Y b X
n
b
n XY X Y n X 2 ( X )2
或运用简算方法得出a,b值,即解线性方程组:
Y na b X XY a X b X 得a,b值同上。
Home
４、将a,b值代入,得成本性态分析模型: Y a bX [例2-5]仍依例[2-3]，要求用直线回归法进行
(1)对已知资料进行加工,计算列表如表2—2。
表2-2
月份 业务量X(件) 混合成本Y(元) XY
X2
Y2
1
6
2
8
3
4
4
7
5
9
6

第2章 成本性态分析

第2章 成本性态分析

I.固定成本、变动成本和混合成本分析
Y成本 （元） 单位成本 （元/件）
固定成本总额Y=a
10000
5 4 3 2 1
单位固定成本 y =
a x
0
业务量/ 2000 4000 6000 8000 10000 件 图2-3 固定成本总额性态模型
0
业务量/ 2000 4000 6000 8000 10000 件
第一节 成本的分类
管理会计中的成本概念
企业在生产经营活动中对象化的、以货币 表现的、为达到一定目的而应当或可能发生的 各种经济资源的价值牺牲或付出的代价
成本的分类

1.按照经济用途分类 2.按性态分类
1）.成本按经济用途分类
直接材料
成本 按其 经济 用途 分类
生产成本
直接人工 制造费用
1
10000 5000 0
业务量/ 件
100 200
0
300
400
图2-5 变动成本总额性态模型
图2-6 单位变动成本性态模型
I.固定成本、变动成本和混合成本分析
变动成本的分类
据费用发生的原因将变动成本进一步分为：
技术性变动成本（设计变动成本 ）
酌量性变动成本
I.固定成本、变动成本和混合成本分析
三.成本性态分析的程序

1）.单步骤分析程序 2）.多步骤分析程序
第三节 成本性态分析的程序与方法
四.成本性态分析的方法

1）.技术测定法 2）.直接分析法 3）.合同确定法 4）.历史资料分析法
第三节 成本性态分析的程序与方法
1).技术测定法又称技术分析法、工程技术法，它是由工
图2-7 半变动成本性态模型

第二章成本性态分析

第二章成本性态分析

二、成本习性的分类
按照成本总额和业务量之间的依存关系，可 以把成本分为以下三类：
固定成本、变动成本和混合成本
（一）固定成本
固定成本，是指成本总额在相关范围内，随着业 务量增减变动而固定不变的成本。
在相关范围内，固定成本的总额不随业务量总额 的变动而变动，其单位成本却随业务量的变动而 成反比例变动；固定成本总额是固定的，单位固 定成本是变动的。
1、实际成本 2、标准成本
（五）成本按可控性分类
1、可控成本 2、不可控成本
（六）成本按与决策的相关性分类
1、相关成本
2、非相关成本
第二节 成本性态分析
一、成本性态的概念 所谓成本性态，是指在相关范围内，成本总
额与业务量之间的量变依存关系。成本性态也叫 做成本习性。 成本习性下总成本的基本模型为：y＝a＋bx。
（二）回归直线法
3、回归直线法的适用范围 一般适用于各项历史资料比较健全的企业。 例题：教材P22 例2－2
思考题：近几年来，邮政资费一直在向上调整。平信的邮 资，从每封0.08元，提高到0.2元，进而提高到0.8元。快 件业务取消了，而只保留特快专递业务，并且最低收费为 20元/封。邮政提高资费的主要理由是成本上升。要求：
（2）求单位变动成本b b = (高低点混合成本之差) ÷（高低点业务量之差）
（3）求固定成本a a = 最高点混合成本 – b×最高点业务量
或 a = 最低点混合成本– b×最低点业务量 （4）最后得出混合成本的分解模型：y = a +bx
（一）高低点法
3、高低点法的适用范围
这种方法适用于各期成本比较稳定的企业 。 例题：教材P21 例2－1
1、固定成本的基本特征
（1）固定成本总额（a）的不变性
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★ 成本按其实际发生的时态分类 历史成本是指以前时期已经发生或本期
刚刚发生的成本。
未来成本是预先测算的的成本。
有助于成本预测和成本决策， 有利于规划未来。
★ 成本按其相关性分类 相关成本是与某一特定决策方案相关联，
直接影响决策方案经济效益大小的有关成本。
无关成本是与某一特定决策方案无关，不
会影响决策方案经济效益大小的有关成本。
成本 y（元）
例：P21 例2-2
y = bx
12000
9000 6000 3000 0
相关范围
200 400 600 800 业务量 x（件）
变动成本在平面直角坐标图上表现为一条以
单位变动成本b为斜率的直线，说明变动成本总额 bx的正比例变动性，其总成本模型为y=bx。
单位成本 y（元/件） 21
例：P23 例2-3
这里的阶梯式混合成本与前述的固
定成本有何差异呢？
就某一特定企业而言，两者的差异表现在 针对固定成本的业务量相关范围较大，直接取 决于企业的经营能力，而阶梯式固定成本的业
务量相关范围相对较小，固定成本的相关范围
可以分割为若干个半固定成本的相关范围。阶
梯式固定成本在这若干个相关范围内呈现阶梯
酌量性固定成本与约束性固定成本相反，
酌量性固定成本是指企业管理部门在日常经
营活动中可以控制并能改变其数额的固定成
本。
例如：广告费、职工培训费、研究开 发费、业务招待费等 。
这类固定成本的基本特性是其绝对额的
大小直接取决于企业管理当局根据企业的经
营状况，未来的实际需要和财务负担能力来
加以调整，可以从降低绝对额的角度出发，
生的成本。
§2 成本按其性态分析
成本性态也称为成本习性，是 指在相关范围内，成本总额与业务 量之间的依存关系。
业务量
x
实物量
绝对量 业务量
（x） 相对量
价值量
%
时间量
业务量通常是指生产量或销售量。
成本总额
y
全部生产成本和销售费用、管理费用 及财务费用等非生产成本。
销售收入px=销售单价p×销售量x 若将业务量视为自变量，成本视为因变 量，它们的函数关系就是：y=f（x）
范围，成本就与业务量的增长成正比例变动。
例如，职工的超额计奖工资，职工在未超 过正常工作定额之前，只能得到基本工资；超 过了正常工作定额之后，则会得到按超额部分
和计件单价计算的超额奖励工资。
成本 y（元）
低坡式混合成本
10000 60000
0
200 400 600 800 1000 业务量 x（件）
根据具体情况精打细算，保证在不影响生产
经营的前提下减少它们的支出。通常讲降低
固定成本总额就是指降低酌量性固定成本。
二、变动成本
变动成本是指成本总额在一定时期和一 定业务量范围内，随业务量变动而成正比例 变动的成本。
例如：直接材料费、产品包装费、按件计 酬的工人薪金、按工作量法计提的固定资产折 旧费等等。
相关范围
例：P19 例2-1
y=a
200 400 600 800 业务量 x（件）
固定成本就是一条平行于x轴的直线，说明固 定成本总额a的不变性，其总成本模型为y=a。
单位成本 y（元/件） 40 30 20 10 0 200 400 600 800 业务量 x（件）
y a x
单位固定成本反映在坐标图上的是一条反比例 曲线，单位固定成本是随着业务量的增加而逐渐减 少的，说明单位固定成本a/x的反比例变动性，其单 位成本模型为y=a/x。
★ 成本按其性态分类 ◎固定成本 ◎变动成本 ◎混合成本
管理会计中 最重要的分类。
管理会计成本与财务会计成本区别：
1、管理目的不同，致使管理会计成本的 不同，比较财务成本呈现出管理成本的多样性。
2、时态方面不同，在对产品进行成本计 算和归集时，是实际发生的成本；而管理会计 成本主要是决策过程中的未发生而可能发生的 成本，或是控制评价过程中正在发生和实际发
动成本的正确途径。 1、技术性变动成本 技术性变动成本是指与业务量有明确的技 术和实物关系的变动成本。
要想降低这类成本，应当通过改进设 计，改革工艺技术，进行技术革新和技术 革命，提高材料综合利用率、劳动生产率， 以及避免浪费、减低单耗来实现。
2、酌量性变动成本 酌量性变动成本是指企业管理人员可以通 过决策行为而改变的变动成本。
经营能力所必须负担的最低固定成本，其
支出的大小只取决于企业生产经营的规模
与质量，因而具有很大的约束性，企业管
理当局的当前决策不能改变其数额。
降低成本的途径只能是充分利用现有
生产能力，提高产量，相对降低单位产品
中的固定成本。
思考：对于资本密集型企业是否可
以随意降低企业的约束性固定成本？为
什么？
2、酌量性固定成本
成本 y（元）
成本 y（元）
a
0
a
0
业务量 x（件）
业务量 x（件）
递增型混合成本
递减型混合成本
约束性固定成本
固定成本
酌量性固定成本 技术性变动成本
总成本
变动成本
酌量性变动成本 阶梯式混合成本 标准式混合成本
混合成本
低坡式混合成本 曲线式混合成本
成本性态分类示意图
四、相关范围对成本性态的影响
在给固定成本下定义时曾冠以“在一定 时期和一定业务量范围内”这样一个定语，
0
200 400 600 800 1000 1200 业务量 x（件）
例：P27 例2-7
2、时间范围
就时间范围而言，固定成本表现为在某一特
定期间内具有固定性。因为从较长时期看，所有
成本都具有变动性，即使“约束性”很强的约束
性固定成本也是如此。
随着时间的推移，一个正常成长的企业，其 经营能力无论是从规模上还是从质量上均会发生 变化：厂房势必扩大、设备势必更新、行政管理 人员也可能增加，这些均会导致折旧费用、保险
例如：企业的产品生产下线之后，需经
专门的质检员检查方能入成品库。每个质检
员最多检验500件产品，也就是说产量每增
加500件就必须增加一名质检员。那么，该
企业质检员的工资成本就属于阶梯式固定成
本，随着产品产量的增加，该成本呈现出阶
梯式跃升。
成本 y（元）
阶梯式混合成本
1600 1200 800 400 0 200 400 600 800 1000 业务量 x（件）
例如，按件计酬的工人薪金、按销售收入的
一定比例计算的销售佣金等。
要想降低这类成本，应当通过合理决策， 降低材料采购成本，优化劳动组合，严格控制 制造费用开支，改善成本—效益关系来实现。
三、混合成本
混合成本是指在一定条件下， 成本总额随着业务量变动但不成正 比例变动的成本。
总成本模型为：y=a+bx
固定成本按其是否受企业管理当局短期
决策行为的影响，又可进一步细分为约束性 固定成本和酌量性固定成本。
1、约束性固定成本 约束性固定成本是指企业管理部门在日 常经营活动中很难控制并无法改变其数额的
固定成本。
例如：按直线法计提的固定资产折旧 费、房屋及设备租金、保险费、管理人员的 薪金等。
约束性固定成本是企业维持正常生产
例：P24 例2-5
4、曲线式混合成本 此类成本的特征是成本随业务量的增长而
呈曲线增长，与业务量的依存关系不是一种直
线关系，而是非线性关系。 具体可以分为递增型和递减型两种。当
单位成本呈现出随业务量的增加而逐渐增加，
成本总额的增长幅度大于业务量的增长幅度
的混合成本，就是递增型混合成本，在坐标
图上表示为一凹形曲线。如累进计件工资。 而递减型混合成本与递增型正相反，单位 成本随业务量的增加而逐渐递减的，成本 总额的增长幅度却小于业务量的增长幅度 的。在坐标图上表示为一凸形曲线。如商 业折扣。
直接材料 按费 用的 经济 用途 分类 生产成本 制造成本 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 间接材料 间接人工 其他制造费用 非生产成本 非制造成本 期间费用 产品成本
二、管理会计成本及其分类
管理会计成本是指为达到一定目的应 当发生或可能发生的经济资源消耗，其归
属对象既可以是企业生产的实物，也可以
10.5
y=b
相关范围
0
200 400 600 800 业务量 x（件）
单位变动成本反映在坐标图上的是一条平 行于横轴的直线，说明单位变动成本b的不变性，
其单位成本模型为y=b 。
变动成本根据其发生额的变动程度影响约 束进一步细分为技术性变动成本和酌量性变动
成本，区分这两类成本的意义在于寻求降低变
有助于分清各部门责任，确定其相 应的责任成本，考核其工作业绩。
★ 成本按其可控性分类 可控成本是指责任单位可以预计、计量、
施加影响和落实责任的那部分成本。
不可控成本是可控成本的相对立概念。
有助于确定如何将成本归集于或 分配于其计算对象的具体方法。
★ 成本按其可辨认性分类 可追溯成本是那些与特定的归集对象有直
第二章 成本性态分析
第一节 成本及其分类 第二节 成本按其性态分类 第三节 成本性态分析的程序和方法
§1 成本及其分类
一、传统会计成本及其分类
在传统的财务会计中，对成本可以 简单的解释为：在一定条件下企业为生 产一定产品所发生的各类耗费的货币表 现，是以产品为对象进行成本计算和费 用归集的。
也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，
而是有限定条件的，或者说是有范围的。这
种限定条件或者说范围在管理会计中叫做
“相关范围”，表现为一定的业务量范围和
一定的时间范围。