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第二章成本性态分析

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第二章 成本性态分析《管理会计》PPT课件

第二章 成本性态分析《管理会计》PPT课件

图2-2 单位固定成本性态模型
三 固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类
（四）固定成本的进一步分类
固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，又可进一步细分 为约束性固定成本（committed fixed cost）和酌量性固定成本 （discretionary fixed cost）两类。区分这两类成本的意义在于寻求降 低固定成本的正确途径。
CHAPTER
02
第二章 成本性态
分析
CHAPTER
ONE
第一节
成本及其分类
在马克思主义经济学中，成本价格相当于商品价值（C+V+M） 中的C+V，即物化劳动的转移价值（C）与相当于劳动者新创造 价值中的劳动力价值（V）的合计。
在管理会计学中，成本及其分类不仅属于最基本的概念，而且 往往被赋予与传统的财务会计学和成本会计学截然不同的含义。
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（一）混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动 又不成正比例变化的那部分成本。
（二）混合成本的存在具有必然性
在实际工作中，常常有许多成本的明细项目属于这类成本。这 是因为成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比 例变动”双重分类标志；不论哪个分类标志在前，分类的结果 都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之 间，既随业务量变动又不成正比例的混合成本。这表明混合成 本的存在具有客观必然性。
图2-5 阶梯式混合成本性态模型
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（三）混合成本的进一步分类
2.标准式混合成本:标准式混合成本又称半变动成本（semi⁃variable
管理会计第二章 成本性态分析

管理会计第二章 成本性态分析


课堂练习

某企业生产的甲产品去年7-12月份的产量及成本资 料如下表所示：
7 40 8800 8 42 9100 9 45 9600 10 43 9300 11 46 9800 12 50 10500
月份
产量 （件）
总成本 （元）
要求：
（1）采用高低点法进行成本性态分析；
（2）预测今年1月份产量达到55件时的总成本。
月份
产量 （件）
总成本 （元）
要求：
（1）采用散布图法进行成本性态分析；
（2）预测今年1月份产量达到55件时的总成本。
散布图法的优缺点
优点：形象易懂。 缺点：依靠目测，仍不够精确。
回归直线法



回归直线法亦称最小二乘法。它是根据若干期产 量和成本的历史资料，运用最小二乘法公式，将 某项半变动成本分解为变动成本和固定成本的方 法。在管理会计中，这是用来分解半变动成本的 一种较为精确的方法。 回归直线法的具体作法是： 首先确定半变动成本与业务量之间的相互关系， 并用方程y=a+bx表示，该方程所示回归直线同观 测数据距离（误差）的平方和为最小值； 然后再求出回归方程中a、b的数值。
7、在我国,下列成本项目中属于固定成本的是( A.按平均年限法计提的折旧费 B.保险费 C.广告费 D.生产工人工资 E.材料费 8、下列各项中，属于未来成本的有（ ）。 A.变动成本 B.固定成本 C.标准成本 D.责任成本 E.预算成本 9、在相关范围内保持不变的有（ ）。 A.变动成本总额 B.单位变动成本 C.固定成本总额 D.单位固定成本 E.总成本
)。
第二节 成本性态分析 （混合成本的分解）
成本性态分析——将全部成本分解为固定成 本和变动成本两类，并建立成本模型。 分解混合成本通常有三种常用的方法： 1、高低点法； 2、散布图法； 3、回归直线法。
第二章、成本性态分析

第二章、成本性态分析


六、成本相关性分类：相关成本、非相关成本
第二节 成本性态分析
成本性态，又称成本习性，是指企业的成本总额与特定业务量在数量方面存在 的依存关系。其中： 成本总额：是指企业在生产经营过程中发生的全部成本，包括生产成本和非生 产成本 业务量是指企业在一定生产经营期间内实现的总工作量，一般包括生产量、销 售量、机器工时或人工工时等。
月份
机器工时（小时）
修理费（元）
1 2 3 4 5 6
900 1000 1200 1400 1100 1300
4600 5200 5400 5700 5300 5800
月份
机器工时x（小时）
修理费y（元）
1 2 3 4 5 6
180 200 280 240 220 260
930 1040 1150 1070 1060 1200
思考题：某公司机器设备的维修费与机器设备的工作小时相关，2007年上半年有关资料如下表所示， 要求： 分别用高低点法和直线回归法进行成本分解
按成本性态将成本分类：固定成本、变动成本、混合成本
第三节 混合成本的分解方法
一、合同确认法 二、技术测定法 三、数学分析法 1、高低点法 2、回归直线法
例2-1：已知某公司的机器修理费（混合成本）与机器工时（业务量）相关，2007年上 半年的资料如表2-1所示， 要求：分别用高低点法、回归直线法进行成本分解
第一节 成本的分类
一、成本按经济用途分类： 生产成本：又称制造成本，指在生产过程中为制造产品而发生的成本；包括： 直接材料、直接人工、制造费用（间接材料、间接人工、其他制造费用） 非生产成本：指销售过程和行政管理部门所发生的费用 二、成本按可归属性分类： 直接成本、 间接成本
三、成本按可盘存性分类：产品成本、期间成本 四、成本按发生的时间分类：实际成本、标准成本 五、成本按可控性分类：可控成本、不可控成本
第二章 成本性态分析

第二章 成本性态分析


二、成本性态分析存在的问题 （一）“相关范围”的限定有局限性 （二）不能完全满足决策者的需求 （三）“成实际 （四）半变动成本的分解方法含有估计的成分
思考题
1.什么是变动成本？变动成本的特点是什么？ 2.什么是固定成本？固定成本的特点是什么？
二、合同认定法
是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约， 以及企业内部各种管理和核算制度中明确规定的 计费方法，将与交易量相关的支出作为变动成本，
将不论交易量多少均须支付的支出作为固定成本 的成本性态分析方法。 适用于有明确计费方法的各种成本支出 。
三、工程研究法
又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人
一、历史成本分析法 二、合同认定法 三、工程研究法
一、历史成本分析法
定义：根据过去一定期间内混合成本和业务 量的历史数据，采用适当的数学方法加以分 解，来确定其中的固定成本和单位变动成本 的方法。 （一）高低点法 （二）散布图法 （三）回归分析法
（一）高低点法
高低点法，是根据历史资料中相关范围内的最高业 务量与最低业务量及其相应成本来估算混合成本中 的固定部分和变动部分的方法。 1.选择高低两点坐标；
学习目标
1.掌握变动成本、固定成本、混合成本的概
念及特征 2.熟悉成本形态及应用 3.熟悉混合成本的分解
第一节 成本性态和分类
成本性态，又称为成本习性，是指成本总额
与特定业务量之间的数量方面的依存关系。
成本性态分析，就是研究成本和业务量之间
的依存关系，从数量上把握成本和业务量之 间的规律性联系。
一、变动成本
（一）变动成本的性态分析
• 变动成本，是指其总额随着业务量的增减变动成 正比例变动的成本。产品单位变动成本不受业务 量的影响，相对保持不变。
第二章、成本性态分析

第二章、成本性态分析

第二章、成本性态分析
• 成本的分类 • 成本性态分析 • 混合成本的分解
第一节、成本的分类
• 一、成本按经济用途分类
• 生产成本、推销成本、管理成本
• 二、成本按其可控性分类
• 可控成本、不可控成本
• 三、成本按其与业务量的关系分类
• 变动成本、固定成本、混合成本
• 四、成本按其与产品的关系分类
• 直接成本、间接成本
2000 3000 4000 5000
2.20 2.20 2.20 2.20
4400 6600 8800 11000
1.60 1.60 1.60 1.60
3200 4800 6400 8000
例2
某批发企业销售白糖，在销售量为5000kg 以内时，固定成本总额 始终保持在500元的水平上。其单位商品的固定成本和固定成本总额的 有关数据如表2所示： 销售数量x (kg) 1000 2000 3000 单位商品的固定成本a/b (元/kg) 0.50 0.25 0.17 固定成本总额a (元） 500 500 500
4000
5000
0.125
0.10
500
500
第三节、混合成本的分解
• 一、高低点法
• • • •
y a bx
y—混合成本 a—混合成本中的固定成本部分 b—混合成本中的单位变动部分（成本变动率） x—业务量
y1 y0 b x1 x0
a y1 bx1 y0 bx0
第二节、成本性态分析
• 一、成本性态的含义
– 成本性态（成本习性）是指成本与业务量之间的依 存关系。
• 二、变动成本
• 变动成本的含义
– 变动成本—成本总额随着业务量的变动成正比例变 动的成本
第二章 成本性态分析全文编辑修改

第二章 成本性态分析全文编辑修改


酌量性固定成本（Discretionary Fixed Cost）
亦称选择性固定成本，指企业管理当局短期决 策行为可以改变其发生额的固定成本。这一类成本 通常由管理阶层根据企业一年内的生产经营目标以 预算的形式来确定，如职工培训费、技术开发费、 广告费等。
特征
1、管理当局的短期决策
行为可以改变其发生数额。
【本章重点】
1、成本性态的概念及其分类结果 2、固定成本、变动成本、混合成本的概念、 特征及其类型 3、相关范围问题 4、历史成本分析法应用
第一节 成本及其分类
一、成本的涵义
❖ 传统（财务）会计成本定义 在一定条件下企业生产一定产品所发生的
各种耗费的货币表现。
1、成本形成的原因－生产产品中发生的。 2、强调成本的“归属性”－某一种产品所归集与其有 某种关联关系的费用。 3、成本发生的时间－过去发生的。
2、在一定的预算执行期 内固定不变。
甄别意义及降低成本措施 控制费用从预算着手，
精打细算，厉行节约。
4．固定成本的相关范围
相关范围
成本总额与业务量总数之间的依存关系存在的 时间范围与业务量范围通称相关范围。
时间范围
固定成 本在某一特 定时期内具 有固定性。
固定 成本 相关 范围
业务量范围
固定成 本在某一特 定业务量水 平内具有固 定性。
酌量性变动成本（ Discretionary Variable Cost）
是指单位变动成本的发生额由经理人员决定，并 可通过管理决策的改变而改变的变动成本。
特征 管理当局的短期决策
行为可以改变其数额。
甄别意义及降低成本措施 合理决策
如按产量计酬的 工人工资、按销 售收入的一定比 例计算的销售佣 金、不同地区或 不同供货单位采 购到价格不同的 某原材料，其成 本消耗属此。
《管理会计》第二章 成本性态分析

《管理会计》第二章 成本性态分析

管理会计
GUAN LI KUAI JI
21 世纪高职高专会计专业 主干课程
第二章 成本性态分析
• 第一节 成本的分类 • 第二节 成本性态分析 • 第三节 混合成本的分解
•第一节 成本的分类
一、成本按经济用途分类 (一)生产成本 也称制造成本，是指在产品制造过程中发生的，它由三种
基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。 １.直接材料 ２.直接人工 ３.制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用
定
成
本
总
额
y=a
0
业务量
图1 固定成本总额与业务量之 间的关系
单
位
固
定
成
y=a/x
本
0 业务量
图2 单位固定成本总额与业 务量之间的关系
• 某企业2012年-2015年A产品的年生产能力为2 000-10 000台，每 年计提的生产设备折旧额为8 000元。近年来，A产品的生产数量 与固定成本之间的关系：
12100 13225 7225 11025 14400 10000
n=6
∑X=39
∑Y=635
∑XY=4235 ∑X2=271 ∑Y2=67975
•第三节 混合成本分解
(2)相关系数
r
6 4235 39 635
(6 271 392 ) (6 67975 6352 )
25410 24765 105 4625
项目 生产数量/台
2012 2 000
2013 4 000
2014 5 000
2015 8 000
固定成本/元 8 000
8 000
8 000
8 000
单位固定成
管理会计课件第2章-成本性态分析

管理会计课件第2章-成本性态分析

企业财务数据、生产记 录、销售数据等。
数据收集方法
采用问卷调查、实地观 察和历史数据分析等方 法。
成本性态分类与计算
固定成本
企业在一定时期内，不随生产数量变化而变化的 成本，如管理人员工资、设备折旧等。
混合成本
同时包含固定成本和变动成本的成本，如维修费 用、检验费用等。
ABCD
变动成本
随着生产数量的变化而变化的成本，如直接材料 、直接人工等。
考虑非业务量因素
在分析过程中纳入市场、技术、政策等非业务量因素，提高预测的 全面性。
建立动态成本模型
通过建立动态成本模型，结合历史数据和市场趋势，提高对未来成 本变化的预测能力。
06
案例研究-某企业的成本性态分析
企业概况与数据收集
企业背景
某制造企业，主要生产 电子产品，拥有一定的 市场份额。
数据来源
工程分析法
总结词
通过工程技术和方法对企业的生产过程进行分析，找出影响成本的关键因素， 优化生产流程和工艺。
详细描述
工程分析法是一种通过工程技术和方法对企业的生产过程进行分析，找出影响 成本的关键因素，优化生产流程和工艺的方法。这种方法可以帮助企业提高生 产效率，降低生产成本，提高企业的竞争力。
04
措施。
账户分析法
总结词
通过对企业各类账户的明细记录进行分 析，了解各户中发生的成本费用情况 ，进而分析成本性态。
VS
详细描述
账户分析法是一种通过对企业各类账户的 明细记录进行分析，了解各账户中发生的 成本费用情况，进而分析成本性态的方法 。这种方法可以帮助企业全面了解各类成 本费用的发生情况，发现潜在的成本控制 点，提高成本管理水平。
管理会计课件第2章-成本性态分析
第二章 成本性态分析

第二章 成本性态分析


输入全部成 本与业务量
输出成本模型 y=a+bx
结束
（三）成本习性分析的方法 1.历史资料分析法（历史成本分析法）
◎含义：是指根据企业若干期成本与业 务量的相关历史资料，运用数学方法进行数据 处理，以完成成本习性分析任务的一种定量分 析的方法。 ◎适用范围：适用于生产条件较为稳定、 成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备 的企业。
工程法研究法适用于：任何可以从客观立场进行观 察的投入产出过程。如，直接材料、直接人工等成 本；办公室、装运、仓库等非制造成本的测定。对 于不能直接把成本归属于特定投入和产出的，或者 不能单独进行观察的联合过程，如，各种间接成本， 则不能使用这种方法。 工程研究法，可以在没有历史成本数据、历史成本 数据不可靠、或者需要对历史成本分析结论进行验 证的情况下使用。尤其是在建立标准成本和制定预 算时，使用工业工程法，比历史成本分析更加科学。 这种方法可能是最完备的方法，它可以使用其他方 法作为自己的工具，而其他方法都不是独立的方法， 只能用于具备充分历史资料的情况或者只能用于个 别的成本项目。
注意：
某项费用归属何种成本，并非仅由其 本身特性决定，很大程度上取决于企业的 政策与会计方法。如：给推销人员的佣金， 如按固定佣金支付，属于固定成本，如按 销量计件发放则属于变动成本了。
4.混合成本
（1）混合成本的涵义及特征 混合成本是指介于固定成本和变动成本之 间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部 分成本。 这类成本的基本特征是，其发生额虽受业 务量变动的影响，但其变动的幅度并不与业务量 的变动保持严格的比例关系。

3、直接分析法： 含义：又称个别辨认法或合同认定法、契 约检查法。是根据企业签订的契约和合同、 既定的管理与核算制度，以及支付费用的 规定等，估算固定成本和单位变动成本的 方法。 适用于有明确计算办法的各项成本。如， 电费、电话费、折旧费、专用工具分摊、 工资支付等。 这种方法的应用，不依赖于历史成本数据， 而是有关的正式文件。
成本性态分析

成本性态分析

旳 成本。
例如：直接材料、直人工、推销佣 金等。
二. 变动成本
特点：①变动成本总额正百分比、变动性 ②单位变动成本旳不变性
图示：
总额
单位产品
三.混合成本
概念：介于固定成本与变动成本之间，其 总额随业务量变动而又不存在严格百分比关
系。
例如：水电费、电话费、设备维修费 、机械动力费、检验人员工资、行政管理 费存等在双必。重然标性志—：—是否变动、是否正百分比变动
1. 高下点法：
解： 按照业务量拟定高、低两点为
x高 =650件
x低 =300件
y高 =5800元
y低 =3300元
b 5800 3300 7.14元/件 650 300
a =5800-7.14×650=1159元 或=3300-7.14×300=1158元
Y=a+b•x=1158+7.14•x
对①两边同乘x:
xy ax bx2
解得：
a y b x
n
再求和：
xy a x b x2 ③
b
n xy x y n x2 2 x
有关系数：
n xy x y
n x2 2 x• n y 2 2 y
∈（0，1）
3. 回归直线法
例：
月份n 1 业务量x 450 混合成本y 5000
• 二、成本性态分析旳措施
• 2.历史资料分析法
• （2）散布图法
• 散布图法是以横轴代表业务量(X)，纵轴代 表混合成本金额(Y)，把过去某一定时间混 合成本旳历史数据逐一标明在(X，Y)代表旳 坐标图上，这么各个历史成本数据就形成 若干个成本点散布在坐标图上。然后经过 目测，在各个成本点之间画一条能反应成 本平均变动趋势旳直线，并据以拟定混合 成本中旳固定成本和变动成本部分。
管理会计_第二章 成本形态分析

管理会计_第二章 成本形态分析


历史资料分析法具体方法的优缺点
具体方法 高低点法 优 点 缺 点
简便易行
代表性差、 误差大 客观性差、 结果不惟一 公式复杂、 数据量大
散布图法
代表性强
回归直线法
计算精度高
案例分析 1

案例资料 一元直线回归分析法的应用
案例资料

根据胜利厂某年1~6月份生产量及混合成本 的资料（见下表）要求用一元直线回归分 析法对企业维修费用进行分解。
[例题] 合同确定法

A厂与某公司签订租赁合同。合同中规定， A厂向某公司租赁设备，支付基础租金1000 元，之后，A厂利用该设备生产产品，每生 产1000件产品额外支付100元。若A厂本月 生产该产品10000件，问：合同确定法下该 厂应列入固定成本和变动成本的数额分别 是多少？
历史资料分析法
y
成本（元）
y=a+bx
x
业务量（件）
散布图法的优缺点
y 成本（元）
0
数据有代表性 存在视觉误差
x 业务量（件）
3. 一元直线回归法

一元直线回归法又称最小二乘法或最小平 方法，是指利用微分极值原理对若干期全 部业务量与成本的历史资料进行处理，并 据此来推算固定成本a和单位变动成本b的 一种成本性态分析方法。


定义：是指根据企业若干期成本与业务量 的相关历史资料、运用数学方法进行数据 处理，从而分析得到固定成本和变动成本， 并建立成本业务量数学模型的一种定量分 析的方法。 历史资料分析法是指在占有若干期相关的 成本（ y ）和业务量（ x ）历史资料的基础 上，运用一定的数学方法对其进行数据处 理，从而确定常数 a 和 b 的数值，以完成成 本性态分析任务的一种定量分析方法。

第2章_成本性态分析

成本
0
Home
产量
例如：南方制药厂当“三九胃泰”的产量在10吨以内，只 需要化验员4人，每人每月工资1 000元，共4 000元。若产 量在10吨以上到20吨以内，则需要增加化验员2人，化验员 工资总额即应保持在6 000元的水平上。以后产量每增加10 吨，化验员的人数及工资总额都需在原有基础上增加2人， 工资总额增加2 000元。
直线回归法的具体步骤如下： １、对已知资料进行加工，计算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2 ，ΣY2。 ２、计算相关系数ｒ，判断业务量X与成本Y之间的线性关系。
Home
相关系数ｒ的取值范围一般在-１至+1之间。 当ｒ=-１时,说明X与Y之间完全负相关;当ｒ=０时, 说明X与Y之间不存在线性关系;当ｒ=+1时,说明X与 Y之间完全正相关。一般来说,只要当ｒ接近１,就 说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。
r
n XY X Y
n X 2 ( X )2 nY 2 (Y )2
3、通过微分极值法（过程略），得出回归直 线方程中的a,b值公式:
a Y b X
n
b
n XY X Y n X 2 ( X )2
或运用简算方法得出a,b值,即解线性方程组:
Y na b X XY a X b X 得a,b值同上。
Home
４、将a,b值代入,得成本性态分析模型: Y a bX [例2-5]仍依例[2-3]，要求用直线回归法进行
(1)对已知资料进行加工,计算列表如表2—2。
表2-2
月份 业务量X(件) 混合成本Y(元) XY
X2
Y2
1
6
2
8
3
4
4
7
5
9
6

第2章 成本性态分析


I.固定成本、变动成本和混合成本分析
Y成本 （元） 单位成本 （元/件）
固定成本总额Y=a
10000
5 4 3 2 1
单位固定成本 y =
a x
0
业务量/ 2000 4000 6000 8000 10000 件 图2-3 固定成本总额性态模型
0
业务量/ 2000 4000 6000 8000 10000 件
第一节 成本的分类
管理会计中的成本概念
企业在生产经营活动中对象化的、以货币 表现的、为达到一定目的而应当或可能发生的 各种经济资源的价值牺牲或付出的代价
成本的分类

1.按照经济用途分类 2.按性态分类
1）.成本按经济用途分类
直接材料
成本 按其 经济 用途 分类
生产成本
直接人工 制造费用
1
10000 5000 0
业务量/ 件
100 200
0
300
400
图2-5 变动成本总额性态模型
图2-6 单位变动成本性态模型
I.固定成本、变动成本和混合成本分析
变动成本的分类
据费用发生的原因将变动成本进一步分为：
技术性变动成本（设计变动成本 ）
酌量性变动成本
I.固定成本、变动成本和混合成本分析
三.成本性态分析的程序

1）.单步骤分析程序 2）.多步骤分析程序
第三节 成本性态分析的程序与方法
四.成本性态分析的方法

1）.技术测定法 2）.直接分析法 3）.合同确定法 4）.历史资料分析法
第三节 成本性态分析的程序与方法
1).技术测定法又称技术分析法、工程技术法，它是由工
图2-7 半变动成本性态模型

第二章 成本性态分析

随便一说、千万别当真
日本人说中日友好，中国人民笑了 : 你丫 骗谁呢?
日本人说自己爱和平，亚洲人民笑了 : 狗 日的说的是人话吗? 日本人说自己要维护世界和平，美国人民 笑了:问你大爷我没? 日本人说自己是人，全世界的狗都笑了 : 兄弟，做狗要厚道，不能忘本!
第二章 成本性态分析 1
第二章
成本性态分析
第二章 成本性态分析 14
成本性态分析的基本假设 （划分固定成本与变动成本的前提假设）
1、成本的变动或者固定是针对某一个特定的成 本对象而言的（产品、部门、计划等）（具有 相对性、暂时性、可转化性） 2、时间段必须是特定的（合同、计划期） 3、只针对一个特定的成本动因，其他成本动因 都视为不变或不重要 4、成本动因在一个相关范围内变动（相关范围 是指使成本与成本动因的特定关系有效的成本 动因变动范围） 5、总成本是线性的，与成本动因相关的变动成 本或者固定成本是一条不间断的直线（总成本 y=a+bx） 15 第二章 成本性态分析
第二章 成指（在相关范围内）随着业务量的增 减变动，总数额也将发生相应的正比例变动的有 关成本（如直接材料费） 主要特点：
（1）变动成本总额直接受到业务量变动的影响，与业 务量保持正比例变动关系 y=bx （图2－4） （2）单位变动成本不因业务量变动而发生相应的变动， 其数额将始终保持在某一特定的水平上（图2－5） （3）容易归属于发生的部门 （4）可由负责部门控制其发生
特别注意：在业务量特定范围或一定期间 （相关范围）内，固定成本总额才保持固定 11 第二章 成本性态分析 不变
固定成本综述
在一定的相关范围内，总额不随产销量变化而保持 相对不变的成本 特点：在一定的产销量范围内，总额是固定的，与 产销量多少无关；但是，单位产销量分摊的固定成 本与产销量多少成反比变化 常以“总量”表示（a） y=a 管理意义：（有些）固定成本不一定是必需的开支， 但对提高产销量十分有利；而产销量越大，单位产 品中可以分摊的固定成本越小（生产效率越高）， 单位产品盈利的可能性和空间越大，因此，对企业 的固定成本开支应加以区分，或精打细算，厉行节 约或经济合理的利用生产能力，提高产销量

第二章成本性态分析


二、成本习性的分类
按照成本总额和业务量之间的依存关系，可 以把成本分为以下三类：
固定成本、变动成本和混合成本
（一）固定成本
固定成本，是指成本总额在相关范围内，随着业 务量增减变动而固定不变的成本。
在相关范围内，固定成本的总额不随业务量总额 的变动而变动，其单位成本却随业务量的变动而 成反比例变动；固定成本总额是固定的，单位固 定成本是变动的。
1、实际成本 2、标准成本
（五）成本按可控性分类
1、可控成本 2、不可控成本
（六）成本按与决策的相关性分类
1、相关成本
2、非相关成本
第二节 成本性态分析
一、成本性态的概念 所谓成本性态，是指在相关范围内，成本总
额与业务量之间的量变依存关系。成本性态也叫 做成本习性。 成本习性下总成本的基本模型为：y＝a＋bx。
（二）回归直线法
3、回归直线法的适用范围 一般适用于各项历史资料比较健全的企业。 例题：教材P22 例2－2
思考题：近几年来，邮政资费一直在向上调整。平信的邮 资，从每封0.08元，提高到0.2元，进而提高到0.8元。快 件业务取消了，而只保留特快专递业务，并且最低收费为 20元/封。邮政提高资费的主要理由是成本上升。要求：
（2）求单位变动成本b b = (高低点混合成本之差) ÷（高低点业务量之差）
（3）求固定成本a a = 最高点混合成本 – b×最高点业务量
或 a = 最低点混合成本– b×最低点业务量 （4）最后得出混合成本的分解模型：y = a +bx
（一）高低点法
3、高低点法的适用范围
这种方法适用于各期成本比较稳定的企业 。 例题：教材P21 例2－1
1、固定成本的基本特征
（1）固定成本总额（a）的不变性
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•成本总额 •y
• 全部生产成本和销售费用、管理费用 及财务费用等非生产成本。
•销售收入px=销售单价p×销售量 x • 若将业务量视为自变量，成本视为因 变量，它们的函数关系就是：y=f（x）
第二章成本性态分析
•一、固定成本
• 固定成本是指成本总额在一定时期和一 定业务量范围内，其总额不随着业务量变动 而变动，保持相对稳定不变的成本。
★ 成本按其可控性分类 可控成本是指责任单位可以预计、计量、
施加影响和落实责任的那部分成本。
• 不可控成本是可控成本的相对立概念。
第二章成本性态分析
•有助于确定如何将成本归集于或 分配于其计算对象的具体方法。
★ 成本按其可辨认性分类 可追溯成本是那些与特定的归集对象有直
接联系，能够明确判断其归宿的成本。
•相关范围
•0 •200 •400 •600 •800 •业务量 x（件）
• 变动成本在平面直角坐标图上表现为一条以 单位变动成本b为斜率的直线，说明变动成本总额 bx的正比例变动性，其总成本模型为y=bx。
第二章成本性态分析
•单位成本 y（元/件） •21
•10.5
•y = b
•相关范围
•0 •200 •400 •600 •800 •业务量 x（件）
•二、变动成本
• 变动成本是指成本总额在一定时期和 一定业务量范围内，随业务量变动而成正比 例变动的成本。
• 例如：直接材料费、产品包装费、按件 计酬的工人薪金、按工作量法计提的固定资产 折旧费等等。
第二章成本性态分析
•成本 y（元） •12000
•例：P21 例2-2
•y = bx
•9000
•6000 •3000
短
第二章成本性态分析
★ 成本按其性态分类
◎固定成本 ◎变动成本 ◎混合成本
•管理会计中
•最重要的分 类。
第二章成本性态分析
•管理会计成本与财务会计成本区别：
• 1、管理目的不同，致使管理会计成本 的不同，比较财务成本呈现出管理成本的多样 性。 • 2、时态方面不同，在对产品进行成本计 算和归集时，是实际发生的成本；而管理会计 成本主要是决策过程中的未发生而可能发生的 成本，或是控制评价过程中正在发生和实际发 生的成本。
• 不可追溯成本是指那些与特定的归集对
象 • 并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。
第二章成本性态分析
•有助于指导企业准确进行存货 估价，正确计算损益。
★ 成本按其可盘存性分类 产品成本是指那些随产品实体流动而流动
的成本 。
• 期间成本是指那些不随产品实体的流动
而
• 流动，而是随企业生产经营持续期间的长
第二章成本性态分析
•按 费用 的经 济用 途分 类
•生 产 成 • 本制造成本
•非生产成本
•直 接 材 料 •直 接 人 工
•制 造 费பைடு நூலகம்用
•销 售 费 用•管 理 费 •用财 务 费 用
•间 接 材 料•间接人工 •其他制造费用
•非 制 造 成 本
•产 品 成 本
•期 间 费 用
第二章成本性态分析
取决于企业的经营能力，而阶梯式固定成本的
业务量相关范围相对较小，固定成本的相关范
围可以分割为若干个半固定成本的相关范围。
阶梯式固定成本在这若干个相关范围内呈现阶
梯式跃升。
第二章成本性态分析
•2、标准式混合成本
• 此类成本的特征是通常有个基数部分， 它不随业务量的变化而变化，即使业务量为 零时这部分成本照样发生，体现着固定成本 性态；但在基数部分以上，则随业务量的变 化而成正比例地变化，又呈现出变动成本性 态。
少的，说明单位固定成本a/x的反比例变动性，其单
位成本模型为y=a/x。
第二章成本性态分析
• 固定成本按其是否受企业管理当局短期 决策行为的影响，又可进一步细分为约束性 固定成本和酌量性固定成本。
•1、约束性固定成 • 约本束性固定成本是指企业管理部门在 日常经营活动中很难控制并无法改变其数额 的固定成本。
•1600 •1200 •800 •400
•阶梯式混合成本
•0 •200 •400 •600 •800•1000•业务量 x（件）
•例：P23 例23
第二章成本性态分析
• 这里的阶梯式混合成本与前述的固 定成本有何差异呢？
• 就某一特定企业而言，两者的差异表现
在针对固定成本的业务量相关范围较大，直接
•二、管理会计成本及其分类
• 管理会计成本是指为达到一定目的应 当发生或可能发生的经济资源消耗，其归 属对象既可以是企业生产的实物，也可以 是企业内部某一部门、某一作业甚至是企 业员工。
第二章成本性态分析
•有助于搞好成本核算、加强成 本的责任管理和提高产品质量。
★ 成本按其核算的目标分类
业务成本是为反映业务活动本身的耗费
第二章成本性态分析
•图上表示为一凹形曲线。如累进计件工资。 而递减型混合成本与递增型正相反，单位 成本随业务量的增加而逐渐递减的，成本 总额的增长幅度却小于业务量的增长幅度 的。在坐标图上表示为一凸形曲线。如商 业折扣。
第二章成本性态分析
•成本 y（元）
•成本 y（元）
•a
•a
•0
•业务量 x（件） •0
第二章成本性态分析
• 要想降低这类成本，应当通过改进设 计，改革工艺技术，进行技术革新和技术 革命，提高材料综合利用率、劳动生产率， 以及避免浪费、减低单耗来实现。
第二章成本性态分析
•2、酌量性变动成本 • 酌量性变动成本是指企业管理人员可以 通过决策行为而改变的变动成本。
• 例如，按件计酬的工人薪金、按销售收入的 一定比例计算的销售佣金等。
• 要想降低这类成本，应当通过合理决策， 降低材料采购成本，优化劳动组合，严格控制 制造费用开支，改善成本—效益关系来实现。
第二章成本性态分析
•三、混合成本
• 混合成本是指在一定条件下， 成本总额随着业务量变动但不成正 比例变动的成本。
•总成本模型为：y=a+bx
第二章成本性态分析
•是否 •变动？
而核算的成本。
• 责任成本是为明确有关单位的经营业绩
而
•• 核质算量的成成本本是。为确保产品质量而核算的成
本。
第二章成本性态分析
•有助于合理组织事前成本的决策、 事中成本的控制和事后成本的计算、
分析和考核。
★ 成本按其实际发生的时态分类 历史成本是指以前时期已经发生或本期
刚刚发生的成本。
• 未来成本是预先测算的的成本。
第二章成本性态分析
•有助于成本预测和成本决策， 有利于规划未来。
★ 成本按其相关性分类 相关成本是与某一特定决策方案相关联，
直接影响决策方案经济效益大小的有关成本。
• 无关成本是与某一特定决策方案无关，
不 • 会影响决策方案经济效益大小的有关成本。
第二章成本性态分析
•有助于分清各部门责任，确定其相 应的责任成本，考核其工作业绩。
第二章成本性态分析
• 例如：企业的产品生产下线之后，需 经专门的质检员检查方能入成品库。每个质 检员最多检验500件产品，也就是说产量每 增加500件就必须增加一名质检员。那么， 该企业质检员的工资成本就属于阶梯式固定 成本，随着产品产量的增加，该成本呈现出 阶梯式跃升。
第二章成本性态分析
•成本 y（元）
• 企业常见的固定成本有：行政管理人员的 工资、办公费、财产保险费、按直线法计提的 固定资产折旧费、职工教育培训费、房屋及机 器设备租金等等。
第二章成本性态分析
•成本 y（元）
•例：P19 例2-1
•20000 •15000 •10000 •5000
•y = a
•相关范围
•0 •200 •400 •600 •800 •业务量 x（件）
• 单位变动成本反映在坐标图上的是一条平 行于横轴的直线，说明单位变动成本b的不变性， 其单位成本模型为y=b 。
第二章成本性态分析
• 变动成本根据其发生额的变动程度影响 约束进一步细分为技术性变动成本和酌量性变 动成本，区分这两类成本的意义在于寻求降低 变动成本的正确途径。
•1、技术性变动成本 • 技术性变动成本是指与业务量有明确的 技术和实物关系的变动成本。
第二章成本性态分析
• 这类固定成本的基本特性是其绝对额的 大小直接取决于企业管理当局根据企业的经 营状况，未来的实际需要和财务负担能力来 加以调整，可以从降低绝对额的角度出发， 根据具体情况精打细算，保证在不影响生产 经营的前提下减少它们的支出。通常讲降低 固定成本总额就是指降低酌量性固定成本。
第二章成本性态分析
第二章成本性态分析
• 思考：对于资本密集型企业是否 可以随意降低企业的约束性固定成本？ 为什么？
第二章成本性态分析
•2、酌量性固定成本 • 酌量性固定成本与约束性固定成本相 反，酌量性固定成本是指企业管理部门在日 常经营活动中可以控制并能改变其数额的固 定成本。 • 例如：广告费、职工培训费、研究开 发费、业务招待费等 。
• 固定成本就是一条平行于x轴的直线，说明 固定成本总额a的不变性，其总成本模型为y=a。
第二章成本性态分析
•单位成本 y（元/件） •40 •30 •20 •10
•0 •200 •400 •600 •800 •业务量 x（件）
• 单位固定成本反映在坐标图上的是一条反比例 曲线，单位固定成本是随着业务量的增加而逐渐减
第二章成本性态分析
• 例如：企业发生的设备维修费，在企 业没有生产时，也要发生起码的设备保养 支出，但随业务量的增加，维修保养费用 有会相应地增加。又如企业的公用事业费： 水费、电费、电话费等。
第二章成本性态分析